内部控制与会计信息质量(doc 21)

1、内部控制与会计计信息质量摘要：内部控制制是否完善，对对于防范会计计信息失真具具有重要意义义。我国目前前会计信息失失真严重，与与我国企业内内部控制乏力力有关。为了了提高会计信信息质量，减减少会计信息息失真，应当当改善内部控控制环境，建建立健全内部部控制制度。关键词：内内部控制；会会计信息失真真；控制环境境；公司治理理一、完善内内部控制是提提高会计信息息质量的内在在要求防止会计信信息失真是内内部控制的一一项基本目标标。内部控制制的基本目标标包括三个方方面，即财务务报告目标、营营运性目标和和遵循性目标标。实际上，人人们最初建立立内部控制制制度的初衷就就是为了防止止舞弊现象的的发生。通过过内部控制，各

2、各部门和人员员之间相互审审查。核对和和制衡，避免免一个人控制制一项交易的的各个环节，可可以防止员工工的舞弊行为为，也能减少少虚假财务报报告的发生。尽尽管现代内部部控制的目标标已经不仅仅仅局限于防止止财务报告舞舞弊，而由防防弊为主发展展为以兴利为为主。但是，保保证财务报告告的可靠性始始终是内部控控制的一项基基本目标。在现代企业业制度下，所所有权与经营营权高度分离离，资财提供供者往往不亲亲自参与对企企业的管理，而而是将企业交交托给专门的的经理人员经经营管理。这这样，经理人人员与股东等等资源提供者者之间便形成成了委托代理理关系。受托托人必须如实实地向资源提提供者报告企企业的财务状状况和经营业业绩，不

3、得隐隐瞒、欺骗。管管理当局应当当对会计信息息的真实性负负责，如果披披露虚假会计计信息，管理理当局应当承承担相应的责责任。当然，股股东会聘请独独立的第三者者注册会计计师对管理当当局提供的财财务报表的真真实性、公允允性加以验证证，并发表意意见。但管理理当局也应当当建立完善的的内部控制，保保证交易的发发生都经过了了必要的授权权，并进行了了完整。连续续、系统、真真实的记录，按按照会计准则则和其他信息息披露规范编编制财务报告告。这不仅仅仅是审计的需需要，更主要要是管理当局局受托责任本本身的需要。因因此，合理地地保证会计信信息真实可靠靠是管理当局局建立健全内内部控制的一一项重要目标标。1977年年，美国发

4、布布了反国外外行贿法，该该法律明确了了内部控制对对预防和发现现舞弊行为的的作用。该法法要求所有公公开上市公司司设计并保持持内部控制系系统，该系统统应能充分为为下列事项提提供合理保证证：（1）交易经管管理当局授权权；（2）交易被恰恰当地记录以以使编制财务务报表及保持持资产的受托托责任；（33）只有在管管理当局授权权之下才能接接近资产；（4）现有资产应当与记录的受托责任相比较，并采取适当的行动处理任何差异。AICPA（1949）、COSO（1992）、内部审计师协会（IIA）、欧洲中央银行（ECB）以及我国内部控制基本规范等也都将保证财务报表的真实可靠作为内部控制的一项基本目标。二、内部控控制环境

5、是影影响会计信息息质量的首要要因素1985年年，由AICCPA.美国国审计总署（AAA）、FEI、IIA及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会，该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。Treadway委员会（1987）研究后认为，容易产生财务报告舞弊且舞弊不容易被察觉的情形有：（1）缺乏警觉地监督报告过程的董事会或审计委员会；（2）内部会计控制薄弱或不存在；（3）非经常性或复杂的交易；（4）需要管理当局主观判断的会计估计；（5）缺乏有效的内部审计机构，包括内部审计机构规模不大，限制审计范围。而如果公司

6、道德氛围差则会加剧这些情形。据美国内部审计杂志上的一份调查报告表明，自1986年2月起至1990年11月止已发现的114例欺诈案件，多数与虚假会计信息及内部控制不健全有关（杜滨，李若山2000）。另外，据KPMC对美国3000家大中型公司的调查，舞弊有52是通过内部控制发现的，有47是通过内部审计检查发现的（允许多项选者）。可见，内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。而企业的控控制环境则是是影响会计信信息质量的首首要因素。控控制环境包括括员工的诚实实性和道德观观、员工的胜胜任能力、管管理当局的管管理哲学和经经营风格、董董事会或审计计委员会、组组织结构、授授予权利和责责任的方式、人人力资源政策策

7、和实施等。控控制环境构成成了一个单位位的氛围。管理当局的的诚实性和管管理哲学，是是充分的公允允披露、防止止敌意隐藏不不利消息或进进行盈余操纵纵的保证。即即使设立良好好的内控也会会因执行者的的能力不足或或道德败坏而而达不到应有有的效果。如如果管理当局局本身就缺乏乏诚实，那么么就会对整个个公司的道德德观形成不利利影响。Trreadwaay委员会（19987）指出出，高级管理理人员的状态态公司环境境或财务报告告编制的文化化是影响财务务报告诚实性性的最重要因因素。尽管有有一套书面的的规定和程序序，如果管理理人员的状态态松散，则更更有可能发生生财务报告舞舞弊现象。事事实上，从会会计信息失真真的动因来看看

8、，关键往往往不在于会计计人员本身舞舞弊，而是由由于企业管理理当局从自身身报酬、聘任任等角度出发发，有进行盈盈余管理甚至至财务操纵、欺欺诈的动机。而而由于制度的的原因，会计计人员往往受受制于管理人人员，不得不不屈从于管理理当局，提供供虚假的会计计信息，欺骗骗外部信息使使用者。管理当局对对内部控制和和财务报告的的关注是防止止出现虚报、漏漏报错误的重重要方面。不不论其他控制制要素是否存存在，管理部部门缺乏诚实实性或对内部部控制不感兴兴趣，都会导导致内部控制制失效。管理理当局对内部部控制的支持持有助于预防防虚报、漏报报错误的发生生。因为管理理当局的态度度将影响到会会计人员和其其他部门的工工作态度，如如

9、果管理当局局对内部控制制重视，企业业内的其他人人就会感觉到到这一点，职职工就会认真真履行其职责责，遵守既定定的控制制度度，财务报告告的差错就会会减少。反之之，如果管理理当局并不关关心内部控制制，并没有给给予有效支持持，那么员工工就不会认真真执行有关的的内部控制制制度。事实上上，许多企业业之所以管理理混乱，就是是因为企业领领导对内部控控制不重视，甚甚至自己随意意破坏有关的的内部控制。如如Treaddway委员员会对1199个19811986年间间被SEC提起诉诉讼的财务报报告舞弊行为为的研究发现现，这些公司司的管理当局局经常能够越越过内部控制制系统。从我我国的许多案案例来看，内内部控制失效效、会

10、计信息息失真的症结结点更是出现现在权力居。因因此，管理当当局对内部控控制的态度是是决定内部控控制是否有效效的关键所在在。三、内部控控制是防止会会计信息失真真的有力保证证导致会计信信息失真的原原因可分为两两类：非故意意性行为和故故意性行为。非非故意性行为为是指由于会会计人员素质质低下或过失失等原因，导导致在会计规规范的范围内内选用会计政政策不当，而而导致加工出出来的会计信信息不能如实实反映企业的的财务状况和和经营业绩；故意性行为为则是会计人人员在内部人人的授意、胁胁迫之下，为为了企业管理理当局的私利利，不遵守有有关会计原则则，故意提供供虚假会计信信息。内部控控制的手段包包括职责划分分、授权批准准

11、、实物控制制、会计系统统控制。内部部审计等。无无论是故意性性失真还是非非故意性失真真，上述控制制手段都能在在一定程度上上起到减少或或预防会计信信息失真的作作用。要进行有效效的控制，必必须要有明确确的职责划分分，使各部门门、岗位和员员工都各负其其责，相互制制约。职责划划分是内部控控制的一个基基本原则，主主要解决不相相容职务分离离问题。所谓谓不相容职务务是指那些由由一个人担任任，既可能发发生错误和弊弊端又可掩盖盖其错误和弊弊端的职务。企企业内部不相相容职务主要要有：授权批批准职务、业业务经办职务务。财产保管管职务、会计计记录职务和和审核监督职职务。这些职职务应由不同同的人员来担担任。更广意意义上，

12、职责责划分包括两两个层面：一一是公司内部部治理结构即即股东大会、董董事会、监事事会、经理等等之间的职责责划分；二是是经理领导的的内部管理机机构、岗位和和人员之间的的组织规划和和职责划分。充充分的职责分分工是为了防防止错误和舞舞弊。通过职职责划分，各各部门和人员员之间相互审审查、核对和和制衡，避免免一个人控制制一项交易的的各个环节，既既可以防止员员工的舞弊行行为，也能减减少虚假财务务报告的发生生。授权批准是是指交易的发发生应当经过过适当的授权权，不允许有有未经授权或或超出授权范范围的交易。这这样，就明确确了管理当局局及各阶层管管理人员、职职工的职责与与权限，如果果出现没有授授权的经营活活动，导致

13、会会计信息失真真，相应的人人应当承担责责任。会计系统控控制要求企业业依据会计法法和统一会计计制度等法律律法规和会计计准则，制定定适合本单位位的财务会计计制度，明确确账务处理程程序和企业的的会计政策，保保持充分的凭凭证和记录，建建立会计凭证证的预先统一一编号、审核核、保管制度度，实行会计计人员岗位责责任制和内部部稽核制度，禁禁止会计人员员越权处理会会计事务。由由于在经济业业务过程中采采取了程序控控制、手续控控制和凭证编编号、核对等等措施，使经经济业务和会会计处理得以以相互联系、相相互制约，从从而防止错误误发生，即使使发生了错误误，也易于自自动检验和自自动纠正，保保证了会计记记录的正确和和完整。内

14、部审计是是内部控制的的一种特殊形形式，其目标标在于“评价经济活活动及其记录录的真实性、合合法性和有效效性”（萧英达等等2000）。内内部审计部门门应对企业的的各种财务资资料的可靠性性和完整性、企企业资产运用用的经济有效效性等进行审审核。开展对对审计委员会会负责的内部部审计有助于于减少和发现现故意性或非非故意性的虚虚报、漏报错错误，并能促促使职工尽量量减少错误。从审计的角角度来看，与与财务报表中中所包含的资资料有关的管管理当局的认认定包括：存存在或发生、完完整性、权利利和义务、估估价或分摊、表表达与披露。存存在或发生是是指在资产负负债表上所有有资产和权益益均存在，收收益表上的所所有收入、费费用、

15、利润和和损失发生在在报表所反映映的会计期间间内。相对应应的错误是“虚报错误”。完整性认认定是指资产产负债表上所所列的所有资资产和权益都都存在且属于于公司所有，收收益表上所列列示的收入、费费用、利润和和损失均发生生在收益表所所反映的会计计期间内。相相对应的错误误是“漏报错误”。权利和义义务的认定是是指在资产负负债表上所列列示的所有资资产均属公司司的权利，所所有负债均属属公司的义务务。估价或分分摊是捐资产产、负债等项项目以恰当的的金额列入财财务报表。所所谓表达与披披露是指会计计报表上的特特定要素被恰恰当地加以分分类、说明和和披露。换一一个角度，所所谓会计信息息失真，简单单地说就是背背离了这些认认定

16、，而运行行有效的内部部控制可以防防止这些错误误。如管理当当局的诚实性性及对财务报报告的关注对对于这五种认认定都有着重重大的影响。而而完整的凭证证、检查证据据和批准手续续，为检查和和复核已发生生的交易提供供了一个有效效的方法，可可以预防和减减少虚报错误误、漏报错误误、权利与义义务方面的差差错。有效的的内部审计可可以降低错误误和编制虚假假会计报表出出现的可能性性。因此，莫茨茨和夏拉夫在在其名著审审计理论结构构中将“令人满意的的内部控制系系统的存在能能排除舞弊行行为的或然性性”作为审计的的一项假设。Tom Lee在企业审计中也将“内部控制的存在可使会计信息避免重大的错误和舞弊”作为审计行为假设。而现

17、代制度基础审计正是基于有效的内部控制可以减少财务报告舞弊这一前提之上。四、我国会会计信息质量量与内部控制制的现状我国目前的的会计信息质质量堪忧。一一些公司为了了上市，不惜惜编造财务报报表，美化公公司的财务状状况和经营业业绩；而一旦旦上市以后，造造假的动机依依然存在，为为了取得配股股权，避免因因为连续亏损损达不到证监监会的要求而而被ST、PT乃至摘牌牌退市，上市市公司往往长长期隐瞒重大大信息或提供供虚假信息。最最近，上海证证券交易所、上上海证券报、中中国证券报、证证券时报联合合举行了一次次上市公司信信息披露质量量问卷调查。调调查表明，个个人投资者认认为上市公司司披露的财务务信息完全可可信的占8.

18、45，基基本可信的占占26.988，部分可可信的占455.17，认认为基本不可可信的占166.10，完完全不可信的的占3.144。对1000家左右机构构投资者的调调查也表明，没没有一家机构构认为财务数数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资资者有41家，占41.41，认认为“部分可信”的机构投资资者有54家，占54.54，认认为“基本不可信信”的机构投资资者有3家，占3.003，认为为“完全不可信信”的有1家，占1.001。这显显示，投资者者对上市公司司披露的财务务数据信心不不足。个人投投资者与机构构投资者相比比，认为基本本不可信或完完全不可信的的比例更高。表表明在当前投投资者心目中中，财

19、务数据据的失真已到到了非常严重重的地步。会会计信息失真真已经影响了了投资者对会会计信息的信信任，对我国国的证券市场场的发展产生生了不利影响响。会计信息失失真的原因是是多方面的，既既有社会和政政治原因，也也有经济原因因；既有外部部原因，如会会计准则不完完善、财政、证证券监督不力力、中介机构构执业不规范范与管理当局局合谋等，但但内因即企业业法人治理结结构不完善、内内部控制混乱乱，同样不能能忽视。当前我国企企业内部控制制乏力主要表表现在：（1）公司司治理结构不不完善，内部部人或控股股股东控制现象象严重，缺乏乏必要的约束束。内部控制制与内部公司司治理是两个个不同的概念念，两者又有有着紧密的联联系。公司

20、治治理实际上是是内部控制的的环境，内部部控制许多方方面涉及到内内部公司治理理。建立有效效的公司治理理结构的宗旨旨就是，在股股东大会、董董事会、监事事会和经理层层之间合理配配置权限、公公平分配利益益，以及明确确各自职责，建建立有效的激激励、监督和和制衡机制，从从而实现公司司的多元化目目标。而内部部控制是企业业董事会及经经理层为确保保企业财产安安全完整、提提高会计信息息质量、实现现经营管理目目标、完成受受托责任，而而建立和实施施的一系列具具有控制职能能的措施和程程序。因此，公公司治理结构构与内部控制制的关系是密密不可分的，公公司治理结构构是促使内部部控制有效运运行、保证内内部控制功能能发挥的前提提

21、和基础，是是实行内部控控制的制度环环境；而内部部控制在公司司治理结构中中担当的是内内部管理监控控系统的角色色，是有利于于企业受托者者实现企业经经营管理目标标、完成受托托责任的一种种手段。与西方国家家股权结构极极为分散的情情况不同，我我国存在较为为严重的“一股独大”现象。一股股独大的一个个后果是，控控股股东操纵纵上市公司的的股东大会、董董事会和监事事会。同时，我我国上市公司司还有明显的的内部人控制制现象，关键键人常常集控控制权、执行行权和监督权权于一身，并并有较大的任任意权力。股股东大会、董董事会、监事事会的职责分分工不明，往往往成为橡皮皮图章，形同同虚设。在这这种情况下，控控股股东或少少数关键

22、人就就能控制公司司的财务报告告。为了控股股股东或管理理当局的利益益，就有可能能进行盈余管管理甚至操纵纵财务报告，提提供虚假信息息误导外部信信息使用者。股东大会有权权审议批准公公司的财务预预决算，股东东在股东大会会上可以向董董事会提出质质询。公司有有义务向股东东提供真实、详详细的信息，如如果因提供了了过期或虚假假的信息导致致股东作出错错误的决策或或股东利益受受到损害，股股东有权向信信息提供的责责任人即管理理当局追究责责任。因此，董董事会有保证证所提供会计计信息的真实实性的责任，但但在我国，股股东大会往往往受到大股东东的过度操纵纵，甚至受个个别董事大股股东操纵，中中小股东往往往不参加股东东大会。这

23、种种情况下，股股东大会对财财务报告的约约束就显得很很弱。董事会是所所有者的代表表，对经理有有着监督、控控制和评价的的职责。但我我国董事会很很少有外部独独立董事，董董事会中绝大大多数是控股股股东的代表表，而且绝大大多数又是企企业的管理者者。一些公司司的董事长甚甚至是不拿报报酬的虚职，还还有一些公司司董事长与总总经理两职合合一。在此情情况下，董事事会失去了对对经理的监督督约束功能。监事会是公公司中专门从从事监督的机机构，负责对对董事会和经经理的行为进进行监督，防防止他们损害害公司的利益益。监事会监监督职能的一一个重要方面面，就是检查查公司的业务务、财务及其其他会计资料料，以及核查查提交给股东东大会

24、的资料料，因此，健健全的监事会会能够减少管管理当局的会会计舞弊行为为。而我国上上市公司监事事会，其成员员也往往是企企业内部人员员，与被监督督者往往是上上下级关系，地地位较差，对对董事和经理理的监督作用用有限，加之之专业知识的的缺乏，结果果往往流于形形式，难以发发挥作用，监监事会实际上上只是一个受受到董事会控控制的议事机机构。（2）对内内部控制不重重视，缺乏内内部控制理念念。长期以来来，由于种种种原因，我国国企业对内部部控制制度包包括内部会计计控制制度的的作用普遍认认识不足、重重视不够。具具体表现在：未建立内部部控制制度，或或没有成文的的内控制度，导导致缺乏明确确的控制程序序和标准。进进行有效控

25、制制的一个基本本要求就是制制定控制程序序和标准，并并使之成文化化，让员工都都了解相关的的控制。而我我国企业尤其其是国有企业业往往忽视内内部控制制度度的建立和宣宣传。虽然建立了了但很不健全全，如较重视视供产销环节节的程序控制制，但忽视内内部控制结构构的整体协调调；较重视对对实物的控制制，而忽视对对行为者的控控制；经济往往来中疏于管管理，造成资资产不清、债债权债务不实实；制定的内内部控制制度度没有从本单单位实际情况况出发，无法法实行；等等等。虽然制定有有内部控制制制度，而且也也较为全面，但但仅仅停留在在纸上而不执执行、不落实实，未能发挥挥有效作用来来制约会计违违法行为的发发生。实践中中，或企业领领

26、导自身不注注重遵守有关关控制规定，或或对员工的违违规情况一味味宽容，缺乏乏强有力的惩惩罚措施，频频频使用例外外原则，导致致内部控制制制度的信任度度和威慑力下下降，导致控控制制度失效效。（3）会计计基础工作不不规范。有的的单位连必要要的账都没有有，或设立多多本账，直接接伪造、编造造会计凭证、会会计账簿。财财务会计报告告，以虚假业业务资料进行行核算，人为为捏造、篡改改会计数据，乱乱挤乱摊成本本，虚报收入入和利润；有有的企业会计计人员素质较较低，账务处处理极度混乱乱；有的单位位内部管理混混乱，缺乏必必要的内部牵牵制制度，使使得员工相互互勾结；有的的单位很少进进行财产清查查，账实不符符，大量潜亏亏隐藏

27、在库存存中。（4）内部部审计的作用用未能有效发发挥。一些企企业领导对内内部审计重视视不够，或存存在观念上的的误解，导致致内部审计工工作难做；企企业内部审计计机构普遍人人员缺乏，甚甚至有些企业业不设立内部部审计机构或或实际上与财财务部门重合合；一些企业业虽设置了内内部审计机构构，配备了人人员，但因内内部审计制度度不健全，业业务不规范，人人员素质低，作作用未能充分分发挥，内部部审计部门形形同虚设。在外部监督督和公司治理理乏力的情况况下，又缺乏乏必要的内部部控制制度和和健康积极的的内部控制环环境，财务报报告处于控股股股东或少数数企业领导的的绝对控制之之下，会计信信息的内在生生成机制就存存在问题，会会

28、计信息失真真也就不足为为怪了。五、完善内内部控制，提提高信息质置置1.完善企企业内部控制制环境。（1）完善善公司治理结结构，使董事事会、监事会会、经理三者者相互制衡。首先，提高高外部独立董董事的比重，增增强董事会的的独立性，但但应避免使外外部董事成为为“花瓶”。作为独立立的“仲裁者”，外部董事事可以保持董董事会的独立立性，代表股股东监督、制制约管理当局局及控股股东东，防止管理理当局及控股股股东侵害股股东利益，最最大限度地维维护所有股东东的权益，降降低代理成本本。公司的财财务报告要经经过董事会的的批准，当董董事会中有一一定比例的独独立外部董事事时，就能在在一定程度上上抵制与防范范管理当局操操纵财

29、务报告告、误导投资资者的企图。COSO的报告内部控制整体框架发现，舞弊公司的独立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中独立董事的比例仅28，而不存在舞弊的公司的相应比例为43。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的对应比例为44，后者的比例为34。这一点也得到了经验研究的证实。Beasly Mark S.（1996）采用Logit截面回归分析检验75个舞弊公司和75个非舞弊公司董事会组成的差异，发现，财务报告非舞弊的公司董事会外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司。1994年美国注册会计师协会（AICPA）在加强独立审计师的职业性中提出改变董事会的组成以加强董

30、事会的独立性，减少财务报告舞弊的发生。中国证监会于2001年8月发布了关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见，要求上市公司建立独立董事制度。目前，已有许多上市公司聘请了独立董事，但是，一些公司聘请名人担任外部独立董事只为制造轰动效应，并非真想让外部董事监督公司的行为，外部董事有名无实。应当解决好外部董事的报酬、来源、工作时间、职责与约束、与监事会的分工等问题。其次，在董董事会下设立立主要由外部部董事组成的的审计委员会会。在美国上上市公司中，董董事会是监督督公司经理及及财务报告过过程的重要主主体。通常，董董事会都将其其监督财务报报告的责任委委托给独立董董事占有多数数席位的审计计委员会。审审计委

31、员会作作为一种加强强公司内部控控制的机制，在在防止和发现现财务报告欺欺诈方面扮演演着重要的角角色。其责任任包括：在财财务报告方面面：复核年度度已审财务报报表；复核中中期未审财务务报表；复核核其他财务报报告；复核公公布前的盈利利数；复核公公司会计原则则（惯例）。在在审计计划方方面：讨论审审计工作的范范围与时间；讨论审计方方法；讨论审审计问题；核核准或提名审审计人员；建建议或批准审审计费。在内内部控制方面面：评价内部部控制的充分分性与有效性性；评价员工工欺诈的可能能性；评价管管理当局欺诈诈的可能性；评价电子数数据处理系统统（EDP）的有有效性；评价价公司的行为为守则（武俊俊2000）。实实践表明，

32、审审计委员会作作为一种公司司治理机制，在在防止和发现现财务报告舞舞弊方面扮演演着极为重要要的角色。如如COSO的报报告内部控控制整体框架发发现，非舞弊弊公司中633有审计委委员会，舞弊弊公司中只有有41有审计计委员会。DDechoww，SloannSweenney（1996）对对利润操纵与与企业治理结结构之间的关关系的研究也也发现，有利利润操纵的企企业更有可能能有管理层控控制的董事会会成员，更少少有审计委员员会。中国证证监会发布的的中国上市市公司治理准准则（征求意意见稿）等等文件中已提提出设立审计计委员会。第三，完善善监事会制度度。我国规定定股份公司必必须设立监事事会。在引进进外部董事制制度后

33、，仍然然应当继续发发挥监事会的的监督职能。监监事会应当以以财务监督为为核心，应当当保证监事会会能独立、有有效地行使对对董事、经理理履行职务的的监督和对公公司财务的监监督和检查。为为使其能够胜胜任财务监督督等职责，监监事应具有法法律、财务。会会计等方面的的专业知识或或工作经验。（2）加强强人力资源培培训，提高人人员素质。公公司必须建立立统一的人力力资源政策，实实行科学的聘聘用、培训、轮轮岗、考评、晋晋升、淘汰、薪薪酬等人事管管理制度，确确保公司员工工具备和保持持正直、诚实实、公正、廉廉洁的品质与与应有的专业业胜任能力。特特别应当加强强高级管理人人员的教育，使使企业领导认认识到保证会会计信息真实实

34、性是企业领领导的责任，同同时也应当加加强会计人员员的职业道德德教育和业务务教育，使之之不敢。不愿愿参与财务报报告造假。（3）全体体员工尤其是是管理层应树树立内部控制制理念。内部部控制能否有有效关键看企企业员工有没没有内部控制制观念，特别别是看管理层层是否重视内内部控制制度度。只有全体体员工都树立立控制观念，自自觉执行内部部控制，才能能防止包括财财务报告舞弊弊在内的舞弊弊现象的发生生。2.制定适适合本单位实实际的内部控控制制度。企业应根据据内部会计计控制规范，结结合企业自身身情况，制定定并公布企业业的内部控制制制度。首先，企业业应当实行严严格的职责划划分和授权控控制，使各部部门、岗位、员员工明确

35、自己己的职责。不不相容职务应应当严格分离离，同时，企企业还应当明明确规定实物物接触和保护护制度、内部部稽核制度。其次，制定定各种作业程程序、管理办办法和工作目目标，并订立立明确的控制制标准，定期期进行考核，以以便员工按照照规定的标准准正确处理各各项业务，实实现预定的目目标。第三，做好好会计基础工工作，完善企企业的会计信信息系统。规规定企业的财财务和会计制制度，明确账账务处理的权权限，特别是是在实行电算算化条件下，更更应加强职责责划分，将不不同功能工作作分由几个不不同的部门和和人员来完成成，以防止一一个部门和人人员可以操纵纵整个账务处处理过程，并并加强对有关关数据文件的的保护。同时时还应当建立立

36、良好的信息息沟通体系，使使管理人员及及时了解企业业的运行、债债权债务的管管理等。第四，作好好宣传教育工工作，使全体体员工了解有有关内部控制制制度，只有有了解有关控控制，才能自自觉遵守。第五，内部部控制制度不不能只写在纸纸上，挂在墙墙上，而要落落实到企业的的日常生产经经营活动的每每一个环节中中去。对那些些违反内部控控制的员工应应当严格按照照有关控制规规定进行惩罚罚，以保证内内部控制制度度的严肃性。3.加强内内部审计。内部审计是是内部控制的的一种特殊形形式，是对其其他内部控制制的再控制，它它可帮助管理理当局监督其其他控制政策策和程序的有有效性，为改改进内部控制制提供建设性性意见。内部部审计部门应应对企业的各各种财务资料料的可靠性和和完整性。企企业资产运用用的经济有