商品流通企业会计制度

1、商品流通企业会会计制度【颁布单位位】 财政部部 【颁布日期期】 1999212300 【实施日期期】 1999307011 【章名】 一、总说明明 （一）为了了贯彻执行企企业会计准则则，规范商商品流通企业业的会计核算算，特制定本本制度。 （二）本制制度适用于设设在中华人民民共和国境内内的所有从事事商品流通的的独立核算的的企业，包括括商业、粮食食、物资供销销、供销合作作社、对外贸贸易、医药（石石油、烟草）商商业、图书发发行等企业。 （三）企业业应按本制度度的规定，设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计核算要求和和会计报表指指标汇总，以以及对外提供供统一的会计计报表格式的的前提下，可可以根据实际

2、际情况自行增增设、减少或或合并某些会会计科目。 本制度统一一规定会计科科目的编号，以以便于编制会会计凭证，登登记帐簿，查查阅帐目，实实行会计电算算化。企业不不要随意改变变或打乱重编编。在某些会会计科目之间间留有空号，供供增设会计科科目之用。 企业在填制制会计凭证、登登记帐簿时，应应填制会计科科目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不应只填填科目编号，不不填科目名称称。 （四）企业业向外报送的的会计报表的的具体格式和和编制说明，由由本制度规定定。企业内部部管理需要的的会计报表由由企业自行规规定。 企业会计报报表应按月或或按年报送当当地财税机关关、开户银行行、主管部门门。 月份会计报

3、报表应于月份份终了后天天内报出，年年度会计报表表应于年度终终了后天天内报出。法法律、法规另另有规定的从从其规定。 会计报表的的填列以人民民币“元”为为金额单位，“元元”以下填至至“分”。 向外报出的的会计报表应应依次编定页页数，加具封封面，装订成成册，加盖公公章。封面上上应注明：企企业名称、地地址、开业年年份、报表所所属年度、月月份、送出日日期等，并由由企业领导、总总会计师（或或代行总会计计师职权的人人员）和会计计主管人员签签名或盖章。 企业对外投投资如占被投投资企业资本本总额半数以以上，或者实实质上拥有被被投资企业控控制权的，应应当编制合并并会计报表。 （五）本制制度由中华人人民共和国财财政

4、部负责解解释，需要变变更时，由财财政部修订。 （六）本制制度自年月日起执行。 【章名】 二、会计科科目 【章名】 （一）会计计科目表一、资资产类顺序号号 编号 名名称 页数 现金 银行存款 其他货货币资金 短期投资资 应应收票据 应收帐款款 坏坏帐准备 预付帐帐款 其他应收款款 商品采购 库库存商品 受托托代销商品 商商品进销差价价 商品削价准准备 加工商品品 出出租商品 分期期收款发出商商品 材料物资资 包装物 低值值易耗品 待摊摊费用 长期投投资 特准储备备物资 固定资资产 累计折旧旧 固定资产清清理 在建工程 无无形资产 递延延资产 待处理理财产损溢 二、负债类类顺序号 编编号 名称 页

5、数 短短期借款 应付付票据 应付帐帐款 预收帐款款 代销商品款款 其他应付款款 应付工资 应应付福利费 应应交税金 应付利利润 其他应交交款 预提费用用 特准储备资资金 长期借款款 应付债券 长长期应付款 三、所有者者权益类顺序序号 编号 名称 页数数 实收资资本 资本公积 盈余余公积 本年利利润 利润分配配 四、损益类类顺序号 编编号 名称 页数 商商品销售收入入 销售折扣与与折让 商品销销售成本 经营营费用 商品销销售税金及附附加 代购代销销收入 其他业业务收入 其他他业务支出 管管理费用 财务费费用 汇兑损益益 投资收益 营营业外收入 营营业外支出 附注： 一、上列会会计科目，企企业没有

6、相应应会计事项的的，可以不设设。 二、企业可可以根据实际际需要，增设设下列会计科科目： 企业有有调进外汇业业务的，可增增设“外汇价价差”科目。 企业如如发行一年期期以下的短期期债券，可增增设“应付短短期债券”科科目。 企业还还有未包括在在会计科目表表内的其他资资产和其他负负债，可增设设有关会计科科目进行核算算。 三、企业还还可以根据具具体情况，设设置一些表外外科目，如“外外汇收入”“外外汇支出”“外外汇额度”“外外商来料”“临临时租入固定定资产”等。 【章名】 （二）会计计科目使用说说明 第号号科目 现金金 一、本科目目核算企业的的库存现金。 企业内部各各部门周转使使用的备用金金，在“其他他应

7、收款”科科目核算，或或单独设置“备备用金”科目目，不在本科科目核算。 二、企业收收到现金，借借记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金金，借记有关关科目，贷记记本科目。 三、企业应应设置“现金金日记帐”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务的发生顺顺序逐笔登记记。每日终了了，应计算当当日的现金收收入合计数、现现金支出合计计数和结余数数，并将结余余数与实际库库存数核对，做做到帐款相符符。 有外币现金金的企业，应应分别人民币币现金和各种种外币现金设设置“现金日日记帐”进行行明细核算。 第号号科目 银行行存款 一、本科目目核算企业存存入银行的各各种存款。企企业如有存入入其他金融机机构的存款，也也在

8、本科目核核算。 企业的外埠埠存款、银行行本票存款、银银行汇票存款款、国际信用用证存款等，在在“其他货币币资金”科目目核算，不记记入本科目。 二、企业将将款项存入银银行或其他金金融机构，借借记本科目，贷贷记“现金”等等有关科目；提取和支付付存款时，借借记“现金”等等有关科目，贷贷记本科目。 三、企业应应按开户银行行和其他金融融机构、存款款种类等，分分别设置“银银行存款日记记帐”，由出出纳人员根据据收付款凭证证，按照业务务的发生顺序序逐笔登记，每每日终了应结结出余额。“银银行存款日记记帐”应定期期与“银行对对帐单”核对对，至少每月月核对一次。月月份终了，企企业帐面结余余与银行对帐帐单余额之间间如有

9、差额，必必须逐笔查明明原因进行处处理，并应按按月编制“银银行存款余额额调节表”，调调节相符。 四、有外币币存款的企业业，应分别人人民币和各种种外币设置“银银行存款日记记帐”进行明明细核算，或或增设“外汇汇存款”科目目进行核算。 企业发生的的外币银行存存款业务，应应当将有关外外币金额折合合为人民币记记帐，并登记记外国货币金金额和折合率率。所有外币币帐户的增加加、减少，一一律按国家外外汇牌价折合合为人民币记记帐。外币金金额折合为人人民币记帐时时，可按业务务发生时的国国家外汇牌价价（原则上采采用中间价，下下同）作为折折合率，也可可按业务发生生当期期初的的国家外汇牌牌价，作为折折合率。月份份或季度、年

10、年度终了，企企业应将外币币帐户余额按按照期末国家家外汇牌价折折合为人民币币，作为外币币帐户的期末末人民币余额额。调整后的的各外币帐户户人民币余额额与原帐面余余额的差额，作作为汇兑损益益处理。 外币现金以以及外币结算算的各项债权权、债务，均均应比照银行行存款的方法法记帐。 五、有在外外汇调剂市场场买入外币的的企业，买入入外币取得的的外币存款仍仍应按国家外外汇牌价折合合为人民币记记帐，外汇调调剂价与国家家外汇牌价的的差额，增设设“外汇价差差”科目核算算。买入外币币时，按国家家外汇牌价折折合为人民币币，借记本科科目（外外币户）（同同时登记外币币金额和折合合率），按照照调剂价与国国家外汇牌价价的差额，

11、借借记“外汇价价差”科目，按按照实际支付付的款项，贷贷记本科目（人人民币户）。用用买入的外币币购买物资、支支付费用，应应分摊的外汇汇价差，借记记有关物资、费费用科目，贷贷记“外汇价价差”科目；用买入的外外币偿还债务务，按外汇牌牌价折合的人人民币，借记记有关负债科科目，贷记本本科目；同时时按偿还债务务应分摊的外外汇价差，借借记“在建工工程”“汇兑兑损益”科目目，贷记“外外汇价差”科科目。 在外汇调剂剂市场卖出的的外币，减少少的外币存款款仍应按国家家外汇牌价折折合为人民币币记帐，实际际取得人民币币与按国家外外汇牌价折合合的人民币的的差额，应区区别不同情况况处理：卖出出的外币如为为自调剂市场场买入的

12、，应应冲销“外汇汇价差”科目目，如有差额额，作为汇兑兑损益处理；卖出的外币币如为其他来来源取得的，应应作为汇兑损损益处理。 企业如在外外汇调剂市场场购入外汇额额度支付的人人民币，也在在“外汇价差差”科目核算算。购入外汇汇额度再出让让时，取得的的收入应先冲冲减外汇价差差，差额部分分列入汇兑损损益。企业留留成外汇额度度调剂收入作作为汇兑损益益处理。 第号号科目 其他他货币资金 一、本科目目核算企业的的外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款和在途途货币资金等等各种其他货货币资金。有有境外往来结结算业务的企企业，发生的的信用证存款款等，也在本本科目核算。 二、外埠存存款是指企业业到外地进行行临时或

13、零星星采购，汇往往采购地银行行开立采购专专户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记“银银行存款”科科目。收到采采购员交来供供应单位发票票帐单等报销销凭证时，借借记“商品采采购”等科目目，贷记本科科目。企业将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收帐通知，借借记“银行存存款”科目，贷记本科目。 三、银行汇汇票存款是企企业为取得银银行汇票，按按照规定存入入银行的款项项。企业在填填送“银行汇汇票委托书”并并将款项交存存银行，取得得银行汇票后后，根据银行行盖章退回的的委托书存根根联，借记本本科目，贷记记“银行存款款”科目。企企业使用银行行汇票后，应

14、应根据发票帐帐单及开户行行转来的银行行汇票第四联联等有关凭证证，经核对无无误后，借记记“商品采购购”等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回的款项，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 四、银行本本票存款是企企业为取得银银行本票按照照规定存入银银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记有关科目，贷记本科目。企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的

15、进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 五、国际信信用证存款是是企业存入中中国银行信用用证保证金专专户的款项。企业向银行提交“信用证委托书”委托银行对境外供货单位开出信用证时，根据开户行盖章退回的委托书回单，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票帐单，经核对无误后，借记“商品采购”等科目，贷记本科目。接到银行收帐通知，将未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 六、企业同同所属单位之之间和上下级级之间的汇、解解款项，在月月终时如有未未到达的汇入入款项，应作作为在途货币币资金处理。根根据汇出单位位的通知，借借记本

16、科目，贷贷记有关科目目。收到款项项时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。 七、本科目目应设置“外外埠存款”“银银行汇票”“银银行本票”“国国际信用证存存款”“在途途资金”等明明细科目，并并按外埠存款款的开户银行行、银行汇票票、本票或国国际信用证的的收款单位和和在途资金的的汇出单位等等设置明细帐帐。 第号号科目 短期期投资 一、本科目目核算企业购购入的各种能能随时变现、持持有时间不超超过一年的有有价证券，如如各种股票、债债券等，以及及不超过一年年的其它投资资。 二、企业购购入的各种股股票和债券，按按照实际支付付的价款，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。 企业购入股股票，如在实实际支付

17、的款款项中包括已已宣告发放但但未支取的股股利，作为应应收款处理。企企业应按照实实际成本（即即实际支付的的价款扣除已已宣告发放的的股利），借借记本科目，按按照应收的股股利，借记“其其他应收款”科科目，按实际际支付的价款款，贷记“银银行存款”科科目。 发放的债券券利息和股利利，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“投资收益益”“其他应应收款”科目目。 企业出售股股票和债券，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存存款”科目，按按照实际成本本，贷记本科科目，按未支支取的股利，贷贷记“其他应应收款”科目目，按其差额额，借记或贷贷记“投资收收益”科目。 债券到期收收回本息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本

18、科目和和“投资收益益”科目。 三、本科目目应按短期投投资种类设置置明细帐。 第号号科目 应收收票据 一、本科目目核算企业因因销售商品等等而收到的商商业汇票，包包括商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。 二、企业收收到商业汇票票，借记本科科目，贷记“应应收帐款”“商商品销售收入入”等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。如如为带息票据据到期，按收收到的本息，借借记“银行存存款”科目，按按票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费费用”科目。 三、企业持持未到期的商商业汇票向银银行贴现，应应按实际收到到的金额（即即扣除贴现息息后的净额），借借记“银行存存

19、款”等科目目，按贴现息息部分，借记记“财务费用用”科目，按按应收票据的的票面金额，贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存存款”科目，按按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。 贴现的商业业承兑汇票到到期，因承兑兑人的银行帐帐户不足支付付，申请贴现现的企业收到到银行退回的的商业汇票和和支款通知时时，按所付本本息，借记“应应收帐款”科科目，贷记“银银行存款”科科目；如果申申请贴现企业业的银行存款款帐户余额不不足，银行作作逾期贷款处处理，借记“应应收帐款”科科目，贷记“短短期借款”科科目。 四、企业应应设置“应收收票据备查簿簿”，逐笔登

20、登记每一应收收票据的种类类、号数和出出票日期、票票面金额、交交易合同号和和付款人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日期和利利率、贴现日日期、贴现率率和贴现净额额，以及收款款日期和收回回金额等资料料，应收票据据到期结清票票款后，应在在备查簿内逐逐笔注销。 第号号科目 应收收帐款 一、本科目目核算企业因因销售商品、材材料、提供劳劳务等业务，应应向购货单位位或接受劳务务的单位收取取的款项和代代垫的运杂费费以及企业采采用托收承付付和委托银行行收款结算方方式委托银行行收取的款项项等。企业出出口商品应收收境外客户和和以外币结算算的进口货款款、利息、进进口佣金、进进口索赔等外外汇帐款，也也在本科

21、目核核算，或增设设“应收外汇汇帐款”科目目核算。 二、企业经经营收入发生生应收款项时时，借记本科科目，贷记“商商品销售收入入”“其他业业务收入”等等科目；收到到款项时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目。发生的的汇兑损益记记入“汇兑损损益”科目。 企业代购货货单位垫付的的包装费、运运杂费等，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；收回代垫垫费用时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 如果企业应应收帐款改用用商业汇票结结算，在收到到承兑的商业业汇票时，借借记“应收票票据”科目，贷贷记本科目。 三、提取坏坏帐准备的企企业，经确认认为坏帐的应应收帐款，借借记“坏帐准准备”科目，贷贷

22、记本科目；未提坏帐准准备的企业，经经确认为坏帐帐的应收帐款款，借记“管管理费用”科科目，贷记本本科目。 已确认并转转销的坏帐损损失，以后又又收回的，提提取坏帐准备备的企业，借借记本科目，贷贷记“坏帐准准备”科目，同同时借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目；未提提取坏帐准备备的企业，借借记本科目，贷贷记“管理费费用”科目，同同时借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。 四、本科目目应按不同的的购货单位或或接受劳务的的单位设置明明细帐。 应收外汇帐帐款应分别“有有证出口”、“无无证出口”等等并按国别客客户设户，同同时记载原币币及人民币。有有证出口部分分要分清即期期、远期；无无证出口要分分清、等。

23、每每笔出口帐款款还须列明应应收汇日期和和实际收汇日日期。 第号号科目 坏帐帐准备 一、本科目目核算企业提提取的坏帐准准备。 二、企业提提取坏帐准备备，借记“管管理费用”科科目，贷记本本科目；冲销销坏帐准备，借借记本科目，贷贷记“管理费费用”科目。 发生坏帐损损失时，借记记本科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。 已确认并转转销的坏帐损损失，以后又又收回的，应应按收回的金金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。 三、本科目目年末贷方余余额反映已经经提取的坏帐帐准备。 第号号科目 预付付帐款 一、本科目目核算企业按按照购货合同同规定预付给给供应单位的的货

24、款，如预预付的商品采采购货款、发发放并应收回回的农副产品品预购定金等等。企业按合合同、协议规规定预付的外外汇帐款和定定金，也在本本科目核算，或或增设“预付付外汇帐款”科科目核算。 预付货款情情况不多的企企业，也可以以将预付的货货款直接记入入“应付帐款款”科目的借借方，不设本本科目。 二、企业按按规定预付货货款时，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。收到所购购商品时，根根据发票帐单单等列明的金金额，借记“商商品采购”等等科目，贷记记本科目。补补付的货款，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；退回多付的的货款，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。发发生的汇兑损损益记入“汇汇兑损益”科

25、科目。 三、本科目目应按供应单单位设置明细细帐。 第号号科目 其他他应收款 一、本科目目核算企业除除应收票据、应应收帐款、预预付帐款以外外的其他各种种应收、暂付付款项，包括括：备用金、应应收的各种赔赔款、罚款、存存出保证金、应应向职工收取取的各种垫付付款项等。 二、企业发发生其他各种种应收款项时时，借记本科科目，贷记有有关科目；收收回各种款项项时，借记有有关科目，贷贷记本科目。 实行定额备备用金制度的的单位，对于于领用的备用用金应定期向向财会部门报报销。财会部部门根据报销销数领用现金金补足备用金金定额时，借借记有关科目目，贷记“现现金”或“银银行存款”科科目，报销数数和拨补数都都不通过本科科目

26、核算。 三、本科目目应按其他应应收款的项目目分类，并按按不同的债务务人设置明细细帐。 第号号科目 商品品采购 一、本科目目核算企业购购入商品的采采购成本。 购入商品包包括国内采购购、国外进口口的商品。企企业为了供应应和销售给外外单位而购入入的各种商品品，不论是否否进入本企业业仓库，凡是是通过本企业业结算货款的的，都在本科科目核算。企企业购入的材材料物资、包包装物、低值值易耗品等，应应在“材料物物资”“包装装物”“低值值易耗品”等等科目核算，不不记入本科目目。 企业根据需需要也可以将将本科目改为为“在途商品品”科目，核核算企业购进进的在途商品品。 二、商品的的采购成本确确定如下： 国内购购进用于

27、国内内销售和用于于出口的商品品，以进货原原价为其采购购成本。购进进商品所发生生的进货费用用，包括购进进出口商品到到达交货地车车站、码头以以前支付的各各项费用和手手续费，均作作为当期损益益列入经营费费用。 企业进进口的商品，其其采购成本包包括进口商品品的国外进价价、应分摊的的外汇价差和和进口环节的的各种税金。 进口商品的的国外进价，一一律以到岸价价格（）为基础。如如对外合同以以离岸价格（）成交交的，商品离离开对方口岸岸后，应由我我方负担的运运杂费、保险险费、佣金等等费用，记入入商品的进价价；商品到达达我国口岸目目的港后发生生的费用记入入经营费用。收收入的进口佣佣金冲减进价价，不易按商商品认定的，

28、冲冲减经营费用用。 企业委委托其他单位位代理进口的的商品，其采采购成本为实实际支付给代代理单位的全全部价款。 企业收收购农副产品品，其采购成成本包括支付付的收购价款款、税金等。 三、企业购购入商品，根根据发票、帐帐单支付货款款和各项费用用、税金等，按商品进货原价（有进货折扣与折让的，应扣除进货折扣与折让），借记本科目、“经营费用”等科目，贷记“银行存款”“应交税金”等科目。采用商业汇票结算方式购入的商品，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。商品到达验收入库后，采用进价核算的商品，按进价借记“库存商品”科目，贷记本科目；采用售价核算的商品，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷

29、记本科目，按售价与进价的差额贷记“商品进销差价”科目（售价低于进价时，应借记“商品进销差价”科目，下同）。 购入商品在在运输途中发发生的毁损、短短缺或溢余，不不作为增减购购入商品的采采购成本处理理，应于发现现时，通过“待待处理财产损损溢”科目核核算，并应查查明原因分别别情况进行处处理。 四、本科目目应按供货单单位、商品类类别等设置明明细帐。企业业经营进出口口商品的，可可根据需要分分别进口商品品采购和出口口商品采购进进行明细核算算。 五、本科目目期末余额反反映企业在途途商品的采购购成本。 第号号科目 库存存商品 一、本科目目核算企业全全部自有的库库存商品，包包括存放在仓仓库、门市部部和寄存在外外

30、库的商品，委委托其他单位位代管、代销销的商品，陈陈列展览的商商品等。委托托其他单位加加工商品、受受托代销商品品以及出租的的商品，不在在本科目核算算。 企业运往港港口、车站、码码头等候装船船、装车的出出口商品，如如待运时间较较长，为加强强管理，可在在本科目内设设“待运和发发出商品”明明细科目进行行核算。 二、企业的的库存商品可可以采用进价价或售价进行行核算。采用用进价核算的的商品（如批批发销售的商商品），应按按商品进货原原价（或实际际采购成本，下下同）记帐。采采用售价核算算的商品（如如零售商品），应应按商品的售售价记帐，商商品售价与进进价的差额，在在“商品进销销差价”科目目核算。 三、本科目目使

31、用方法： 企业购购入的商品，在在商品到达验验收入库后，应应由“商品采采购”科目转转入本科目：采用进价核核算的商品，应应按商品进价价借记本科目目，贷记“商商品采购”科科目；采用售售价核算的商商品，应按商商品售价借记记本科目，按按商品进价贷贷记“商品采采购”科目，按按商品售价与与进价的差额额，贷记“商商品进销差价价”科目。 对于月终尚尚未付款或尚尚未开出、承承兑商业汇票票的入库商品品，按应付给给供货单位的的价款暂估入入帐：采用进进价核算的商商品，按暂估估的进货原价价，借记本科科目，贷记“应应付帐款”科科目；采用售售价核算的商商品，按售价价借记本科目目，按暂估的的进货原价，贷贷记“应付帐帐款”科目，

32、按按售价与暂估估进价的差额额，贷记“商商品进销差价价”科目。下下月初用红字字冲回，以便便下月付款或或开出、承兑兑商业汇票后后，按正常程程序通过“商商品采购”科科目核算。 年度终了，凡凡已转入库存存和已作销售售的进口商品品，属于国外外以离岸价格格成交、有应应付未付国外外运保费的，应应先预估入帐帐，按存销的的比例分别转转入本科目和和“商品销售售成本”科目目，实际支付付和预估的差差额分别调整整有关科目。 企业销销售发出的商商品，借记“应应收帐款”“应应收票据”“银银行存款”等等科目，贷记记“商品销售售收入”科目目。结转商品品销售成本时时，采用进价价核算的商品品，按先进先先出、加权平平均、移动加加权平

33、均、个个别计价、后后进先出、毛毛利率等方法法计算已销商商品的销售成成本，借记“商商品销售成本本”科目，贷贷记本科目；采用售价核核算的商品，平平时可按商品品售价结转成成本，借记“商商品销售成本本”科目，贷贷记本科目；月终，应按按差价率计算算法计算分摊摊本月已销商商品实现的进进销差价，借借记“商品进进销差价”科科目，贷记“商商品销售成本本”科目。平平时不随销售售转成本的企企业，月终分分摊进销差价价结转成本时时，借记“商商品销售成本本”“商品进进销差价”科科目，贷记本本科目。 商品销售成成本的计算和和结转方法一一经确定，年年度内不得变变更。 有委托托其他单位代代销商品的企企业，应在本本科目内增设设“

34、委托代销销商品”明细细科目。企业业将委托代销销的商品发交交受托代销单单位，应按进进价（采用售售价核算的商商品按售价）借借记本科目（委委托代销商品品），贷记本本科目（有关关明细科目）。收收到代销单位位报来的代销销清单，应按按销售金额借借记“应收帐帐款”科目，贷贷记“商品销销售收入”科科目，按已扣扣代销手续费费等，借记“经经营费用”科科目，贷记“应应收帐款”科科目。收到代代销单位汇来来货款净额，借借记“银行存存款”科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。 企业委委托外单位加加工的商品，在在发出库存商商品时，采用用进价核算的的商品，按商商品进价借记记“加工商品品”科目，贷贷记本科目；采用售价核核算的商品，按

35、按商品进价借借记“加工商商品”科目，按按商品售价与与进价的差额额借记“商品品进销差价”科科目，按售价价贷记本科目目。商品加工工完成验收入入库，采用进进价核算的商商品，按商品品的实际加工工成本（包括括商品进货原原价、加工费费用、加工税税金等），借借记本科目，贷贷记“加工商商品”科目；采用售价核核算的商品，应应按加工完成成新商品的售售价，借记本本科目，按商商品实际加工工成本，贷记记“加工商品品”科目，按按新售价与加加工成本的差差额，贷记“商商品进销差价价”科目。 企业在在清查盘点中中发现的库存存商品盘盈、盘盘亏、毁损，应应按进货原价价记入“待处处理财产损溢溢”科目，待待查明原因后后，分别情况况进行

36、处理。 四、本科目目应按商品种种类、名称、规规格和存放地地点等设置明明细帐。 企业经营进进出口商品的的，可在本科科目内设置“库库存进口商品品”、“库存存出口商品”、“其其他库存商品品”等明细科科目或设置相相应的科目进进行核算。 第号号科目 受托托代销商品 一、本科目目核算企业接接受其他单位位委托代销或或寄销的商品品。企业代销销或寄销国外外的商品也在在本科目核算算。 二、企业收收到代销、寄寄销的商品，采采用进价核算算的，按接收收价借记本科科目，贷记“代代销商品款”科科目。采用售售价核算的，按按售价借记本本科目，按接接收价贷记“代代销商品款”科科目，按售价价与接收价之之间的差价贷贷记“商品进进销差

37、价”科科目。 接受的代销销商品销售后后，以收取手手续费方式代代销或寄销的的商品，按售售价借记“银银行存款”等等科目，贷记记“应付帐款款”科目，同同时，借记“代代销商品款”科科目，贷记本本科目；计算算代销手续费费收入并向委委托单位支付付代销商品款款时，借记“应应付帐款”科科目，贷记“代代购代销收入入”“银行存存款”科目。不不采用收取手手续费方式代代销或寄销的的商品，按售售价借记“银银行存款”或或“应收帐款款”科目，贷贷记“商品销销售收入”科科目。结转商商品销售成本本时，采用进进价核算的，按按接收价借记记“商品销售售成本”科目目，贷记本科科目，同时借借记“代销商商品款”科目目，贷记“应应付帐款”科

38、科目；采用售售价核算的，按按售价借记“商商品销售成本本”科目，贷贷记本科目，同同时按接收价价借记“代销销商品款”科科目，贷记“应应付帐款”科科目。月份终终了，已销代代销商品应与与自营商品一一并分摊进销销差价，借记记“商品进销销差价”科目目，贷记“商商品销售成本本”科目。 三、本科目目按委托单位位设置明细帐帐。 第号号科目 商品品进销差价 一、本科目目核算企业采采用售价核算算的商品售价价与进价之间间的差额。 二、企业购购入、加工收收回以及销售售退回等增加加的库存商品品，按售价借借记“库存商商品”科目，按按进价贷记“商商品采购”“加加工商品”“银银行存款”“应应付帐款”等等科目，按售售价与进价之之

39、间的差额，贷贷记本科目。 采用售价核核算的商品发发生溢余，应应按商品售价价借记“库存存商品”科目目，按进价贷贷记“待处理理财产损溢”科科目，按售价价与进价的差差额贷记本科科目。库存商商品发生损失失，按进价借借记“待处理理财产损溢”科科目，按售价价与进价的差差额借记本科科目，按售价价贷记“库存存商品”科目目。 采用售价核核算的商品转转为出租商品品时，按进价价借记“出租租商品”科目目，按售价与与进价的差额额借记本科目目，按售价贷贷记“库存商商品”科目。 月末分摊已已销商品的进进销差价，借借记本科目，贷贷记“商品销销售成本”科科目。 三、已销商商品应分摊的的进销差价按按以下方法计计算： 差价率月月末

40、分摊前“商商品进销差价价”科目余额额（月末“库库存商品”科科目余额月月末“受托代代销商品”科科目余额本本月“商品销销售收入”科科目贷方发生生额） 本月销售商商品应分摊的的进销差价本月“商品品销售收入”科科目贷方发生生额差价率率 企业的商品品进销差价率率各月之间比比较均衡的，也也可采用上月月的差价率计计算分摊本月月已销商品负负担的进销差差价。 为了真实反反映库存商品品和销售商品品的进销差价价，正确核算算盈亏，年终终应对商品的的进销差价进进行一次核实实调整。 四、本科目目应按商品类类别或实物负负责人设置明明细帐。 第号号科目 商品品削价准备 一、本科目目核算企业对对库存商品预预计可能发生生削价损失

41、而而从成本中提提取的削价损损失准备。 二、企业提提取商品削价价损失准备时时，借记“商商品销售成本本”科目，贷贷记本科目。冲冲销商品削价价准备，借记记本科目，贷贷记“商品销销售成本”科科目。 销售商品时时，按实际售售价借记“银银行存款”“应应收帐款”等等科目，贷记记“商品销售售收入”科目目。结转商品品销售成本时时，借记“商商品销售成本本”科目，贷贷记“库存商商品”科目（采采用售价核算算的商品还应应于月末结转转已销商品应应分摊的进销销差价）。用用提取的商品品削价准备弥弥补商品削价价损失（指已已销商品的售售价低于进价价的差额），借借记本科目，贷贷记“商品销销售成本”科科目。 不实行商品品削价损失准准

42、备的企业，发发生的商品削削价损失在当当期损益中直直接体现。 三、本科目目的贷方余额额反映已提取取尚未转销的的商品削价损损失准备。 第号号科目 加工工商品 一、本科目目核算企业自自行加工或委委托其他单位位加工的各种种商品的实际际成本，包括括发出商品的的进货原价、加加工费用、加加工税金及附附加等。 二、企业发发出加工的库库存商品，按按库存商品的的帐面原价，借借记本科目，贷贷记“库存商商品”科目（采采用售价核算算的商品，还还应将加工商商品应负担的的商品进销差差价，借记“商商品进销差价价”科目，贷贷记本科目）。 支付委托加加工商品的加加工费用、税税金及附加等等，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目。

43、自行加工商商品发生的加加工费用和应应交纳的产品品税或增值税税、城市维护护建设税和教教育费附加等等，借记本科科目，贷记“其其他业务支出出”“应交税税金”“其他他应交款”等等科目。 加工完成验验收入库的商商品，采用进进价核算的，按按加工前商品品的进货原价价、加工费用用、加工税金金和教育费附附加等，作为为加工后商品品的进价，借借记“库存商商品”科目，贷贷记本科目。采采用售价核算算的，应按加加工完成新商商品的售价，借借记“库存商商品”科目，按按加工前商品品的进货原价价、加工费用用、加工税金金和教育费附附加等，贷记记本科目，按按其差额贷记记“商品进销销差价”科目目。 三、本科目目按加工商品品的类别、加加

44、工合同、加加工批次、加加工单位等设设置明细帐。 第号号科目 出租租商品 一、本科目目核算企业附附带经营租赁赁商品业务而而租出商品的的进货原价。 出租商品业业务不多的企企业，出租商商品可在“库库存商品”科科目核算，不不设本科目。 二、本科目目设置以下两两个明细科目目： 出租商商品原价； 出租商商品摊销。 三、出租商商品时，借记记本科目，贷贷记“库存商商品”科目（库库存商品采用用售价核算的的，还要结转转商品进销差差价）。 企业计收出出租商品的租租金收入，借借记“银行存存款”“应收收帐款”等科科目，贷记“其其他业务收入入”科目。出出租商品摊销销，借记“其其他业务支出出”科目，贷贷记本科目（出出租商品

45、摊销销）。出租商商品发生的修修理费，直接接记入“其他他业务支出”科科目。出租商商品出售和报报废时，按已已摊销数借记记本科目（出出租商品摊销销），按帐面面原价贷记本本科目，帐面面原价与已提提摊销如有差差额，借记“其其他业务支出出”科目。 四、本科目目按出租商品品的类别、品品名、规格等等设置明细帐帐。 第号号科目 分期期收款发出商商品 一、本科目目核算企业采采用分期收款款销售方式发发出商品的进进货原价。 企业代购买买单位垫付的的分期收款发发出商品的包包装、运杂费费用，在“应应收帐款”科科目核算，不不记入本科目目。 二、商品发发出时，按商商品的进货原原价，借记本本科目，贷记记“库存商品品”科目。每每

46、期销售实现现（包括第一一次收取货款款）时，应按按本期应收的的货款金额，借借记“应收帐帐款”等科目目，贷记“商商品销售收入入”科目；同同时按商品全全部销售成本本与全部销售售收入的比率率计算出本期期应结转的销销售成本，借借记“商品销销售成本”科科目，贷记本本科目。实际际收到货款时时，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收帐款”等等科目。 三、本科目目应按销售对对象设置明细细帐或设置备备查簿，详细细记录分期收收款发出商品品的数量、售售价、成本、已已收取的货款款和尚未收取取的货款等有有关情况。 第号号科目 材料料物资 一、本科目目核算企业库库存的用于业业务经营、设设备维修、劳劳动保护、办办公等方面的的

47、材料物资的的实际成本（包包括进价和运运杂费等）。企企业的包装物物、低值易耗耗品和在建工工程用材料物物资不在本科科目核算。 二、企业购购入材料、物物资，已经验验收入库并同同时支付货款款的，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目。已已经入库尚未未付款的，借借记本科目，贷贷记“应付帐帐款”科目；支付货款时时，借记“应应付帐款”科科目，贷记“银银行存款”等等科目。已经经支付货款尚尚未验收入库库的，借记“应应付帐款”科科目，贷记“银银行存款”等等科目；收到到材料物资后后，借记本科科目，贷记“应应付帐款”科科目。 三、企业领领用材料、物物资，借记“经经营费用”“在在建工程”等等科目，贷记记本科目。对对外

48、销售的材材料、物资，销销售收入及销销售成本通过过“其他业务务收入”和“其其他业务支出出”科目核算算。 企业发出材材料物资，可可以采用“先先进先出”、“加加权平均”、“移移动加权平均均”、“个别别计价”等方方法计算成本本。 四、购入及及清查盘点中中发现材料物物资的盘盈、盘盘亏和毁损，先先转入“待处处理财产损溢溢”科目，待待查明原因后后，再按规定定进行处理。 五、本科目目按材料、物物资的类别、品品种、规格等等设置明细帐帐。 第号号科目 包装装物 一、本科目目核算企业库库存的各种包包装物的实际际成本（包括括进价和运杂杂费等）。 包装物是指指为了包装本本企业商品而而储备的各种种包装容器，如如桶、箱、瓶

49、瓶、坛、袋等等，包括： 用于包包装商品作为为商品组成部部分的包装物物； 随同商商品出售而不不单独计价的的包装物； 随同商商品出售而单单独计价的包包装物； 出租或或出借给购买买单位使用的的包装物。 各种包装材材料，如纸、绳绳、铁丝、铁铁皮等，应在在“材料物资资”科目核算算；用于储存存和保管商品品而不对外出出售的包装物物，应按价值值大小和使用用年限长短，分分别在“固定定资产”或“低低值易耗品”科科目核算。 二、出租、出出借的包装物物价值较大的的，可在本科科目下设置以以下四个明细细科目： 库存包包装物； 出租包包装物； 出借包包装物； 包装物物摊销。 三、企业购购入验收入库库的包装物，比比照“材料物

50、物资”科目的的方法进行核核算。 企业领用包包装物，应按按规定的方法法进行摊销，借借记“经营费费用”等科目目，贷记本科科目。 随同商品出出售但不单独独计价的包装装物，借记“经经营费用”科科目，贷记本本科目；随同同商品出售单单独计价的包包装物，借记记“其他业务务支出”科目目，贷记本科科目；单独对对外销售的包包装物，销售售收入及销售售成本通过“其其他业务收入入”和“其他他业务支出”科科目核算，销销售成本的计计算可以采用用“先进先出出”、“加权权平均”等方方法。 四、企业出出租、出借包包装物，借记记本科目（出出租包装物、出出借包装物），贷贷记本科目（库库存包装物）。所所收取的押金金，借记“银银行存款”

51、等等科目，贷记记“其他应付付款”科目。对对逾期未退的的包装物没收收的押金，应应转作“营业业外收入”处处理。出租包包装物发生的的租金收入，借借记“银行存存款”“其他他应收款”等等科目，贷记记“其他业务务收入”科目目。出租、出出借包装物的的经常修理费费用，分别借借记“其他业业务支出”科科目（指出租租的包装物）和和“经营费用用”科目（指指出借的包装装物），贷记记“银行存款款”等科目。 出租、出借借包装物摊销销时，借记“其其他业务支出出”科目（指指出租包装物物）、“经营营费用”科目目（指出借包包装物），贷贷记本科目（包包装物摊销）。 出租、出借借包装物报废废时，将包装装物的摊余价价值扣除残料料价值后的

52、差差额，作为报报废包装物的的摊销额，借借记“其他业业务支出”科科目（指出借借包装物）或或“经营费用用”科目（指指出借包装物物）；同时，将将报废包装物物的残料价值值记入“材料料物资”科目目，将报废包包装物的实际际成本减去残残料价值后的的差额与已提提摊销对冲，借借记本科目（包包装物摊销），贷贷记本科目（出出租包装物、出出借包装物）。 出租、出借借包装物价值值较小的，包包装物摊销也也可直接冲减减包装物的帐帐面价值，不不通过本科目目（包装物摊摊销）进行明明细核算。 五、包装物物的价值损耗耗，可以采用用“降等摊销销法”、“分分期分次摊销销法”或按使使用程度估价价进行摊销等等。 六、本科目目按包装物的的类

53、别、品种种、规格设置置明细帐。 第号号科目 低值值易耗品 一、本科目目核算企业所所有的低值易易耗品的实际际成本（包括括进价和运杂杂费）和在用用低值易耗品品的价值损耗耗。 二、本科目目应设置以下下三个明细科科目： 库存低低值易耗品； 在用低低值易耗品； 低值易易耗品摊销。 低值易耗品品较少的企业业，也可以不不设以上明细细科目。 三、购入低低值易耗品比比照“材料物物资”科目的的有关规定，在在库存低值易易耗品明细科科目核算。 四、企业根根据具体情况况，对不同的的低值易耗品品可以采用一一次摊销、按按使用期限分分次摊销、五五五摊销等不不同的摊销方方法。 一次摊销的的低值易耗品品，在领用时时将其全部价价值

54、摊入费用用，借记“管管理费用”等等科目，贷记记本科目（库库存低值易耗耗品）。如一一次大量领用用低值易耗品品需要分期摊摊销时，应通通过“待摊费费用”科目核核算。报废时时将报废低值值易耗品的残残料作为低值值易耗品摊销销额的减少，冲冲减费用。 按使用期限限分次摊销的的低值易耗品品，领用后根根据低值易耗耗品的耐用期期限计算月平平均摊销额摊摊入费用。领领用时，借记记本科目（在在用低值易耗耗品），贷记记本科目（库库存低值易耗耗品）；摊销销时，借记“管管理费用”等等科目，贷记记本科目（低低值易耗品摊摊销）。超过过耐用期限尚尚可继续使用用的低值易耗耗品不再摊销销。低值易耗耗品报废时将将摊余价值扣扣除残料价值值

55、的差额，作作为报废低值值易耗品的摊摊销额，报废废低值易耗品品的残料价值值记入“材料料物资”科目目。 采用五五摊摊销法摊销的的低值易耗品品，领用时从从“库存低值值易耗品”明明细科目转入入“在用低值值易耗品”明明细科目。根根据本月领用用低值易耗品品实际成本的的，计计算当期领用用的低值易耗耗品的摊销额额，借记“管管理费用”等等科目，贷记记本科目（低低值易耗品摊摊销）。对于于报废的低值值易耗品，按按月汇总后，按按已提摊销额额借记本科目目（低值易耗耗品摊销），按按入库残料价价值借记“材材料物资”科科目，按报废废低值易耗品品的实际成本本的减减去入库残料料后的差额，借借记“管理费费用”等科目目，按报废的的低

56、值易耗品品的实际成本本贷记本科目目（在用低值值易耗品）。 不设有关明明细科目的企企业，低值易易耗品摊销时时应直接冲减减其帐面实际际成本。 五、本科目目的月末余额额，反映月末末时所有在库库低值易耗品品的实际成本本和在用低值值易耗品的摊摊余价值。 第号号科目 待摊摊费用 一、本科目目核算企业已已经支出但应应由本期和以以后各期分别别负担的分摊摊期在一年以以内的各项费费用，如低值值易耗品摊销销、预付保险险费、固定资资产修理费用用以及一次购购买印花税票票和一次交纳纳印花税税额额较大需分摊摊的数额等。开开办费、超过过一年以上摊摊销的固定资资产修理支出出和租入固定定资产改良以以及摊销期限限在一年以上上的其他

57、费用用，应在“递递延资产”科科目核算，不不包括在本科科目核算范围围内。 二、企业发发生各项待摊摊费用时，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”“低值值易耗品”等等科目。分期期摊销时，借借记“管理费费用”“其他他业务支出”等等科目，贷记记本科目。 三、本科目目应按费用种种类设置明细细帐。 第号号科目 长期期投资 一、本科目目核算企业不不准备在一年年内变现的投投资，包括股股票投资、债债券投资和其其他投资。 二、债券投投资应按投资资时实际支付付的价款记帐帐；股票投资资和其他投资资应当根据不不同情况，分分别采用成本本法或权益法法核算。 三、本科目目设置以下四四个明细科目目： 股票投投资； 债券投投资； 其

58、他投投资； 应计利利息。 四、企业进进行股票投资资时，借记本本科目（股票票投资），贷贷记“银行存存款”等科目目。实际支付付的价款中含含有已宣告发发放的股利的的，应按认购购股票的实际际成本（即实实际支付的价价款扣除已宣宣告发放的股股利），借记记本科目（股股票投资），按按应收的股利利，借记“其其他应收款应收股利利”科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款款”科目。 股票投资采采用成本法核核算的，收到到发放的股利利时，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“投资收益益”科目；采采用权益法核核算的，应根根据接受投资资企业所有者者权益的增加加，按持股比比例计算本企企业所拥有的的权益的增加加额，借记本本科

59、目（股票票投资），贷贷记“投资收收益”科目。接接受投资企业业的所有者权权益减少，作作相反分录。分分得的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目（股票投投资）。 五、企业进进行债券投资资时，按实际际支付的价款款，借记本科科目（债券投投资），贷记记“银行存款款”科目。 实际支付的的价款中含有有债券利息的的，应将这部部分利息，借借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 债券应计的的利息，应区区别情况处理理： 面值购入的的债券，应将将债券上应计计的当期利息息，借记本科科目（应计利利息），贷记记“投资收益益”科

60、目；企企业溢价或折折价购入的债债券，其溢价价或折价应在在债券存续期期间内分期摊摊销。溢价购购入的债券，按按当期应计的的利息，借记记本科目（应应计利息），按按当期应分摊摊的实际支付付价款中溢价价部分，贷记记本科目（债债券投资），按按其差额，贷贷记“投资收收益”科目；折价购入的的债券，按当当期应计利息息，借记本科科目（应计利利息），按当当期应分摊的的实际支付价价款中的折价价部分，借记记本科目（债债券投资），按按应计利息与与分摊数的合合计数，贷记记“投资收益益”科目。 债券到期收收回本息，按按本息合计，借借记“银行存存款”等科目目，按债券本本金部分，贷贷记本科目（债债券投资），按按已计利息部部分，贷