所得税会计的知识点

1、所得税会计的一一些知识点用暂时性差异取取代时间性差差异。这是采采用资产负债债表债务法的的结果，也是是与国际会计计准则第12号趋同的结结果。暂时性性差异是资产产/负债的账面面价值与其计计税基础的差差异，所有的的时间性差异异均是暂时性性差异，但某某些暂时性差差异并非时间间性差异。资资产的计税基基础，是指企企业收回资产产账面价值过过程中，计算算应纳税所得得额时按照税税法规定可以以自应税经济济利益中抵扣扣的金额，即即资产的计税税基础=未来可税前前列支的金额额；负债的计计税基础，是是指负债的账账面价值减去去未来期间计计算应纳税所所得额时按照照税法规定可可予抵扣的金金额，即负债债的计税基础础=账面价值-未

2、来可税前前列支的金额额。 新准则中引入计计税基础的概概念,计税基础其其实就是按税税法计算企业业应交纳所得得税的依据,它是暂时性性差异概念的的基础. 资产的计税税基础是指企企业收回资产产的账面价值值过程中,计算应纳税税所得额时按按照税法规定定可以自应税税经济利益中中抵扣的金额额即该项资产产在未来使用用或最终处置置时,允许作为成成本或费用于于税前列支的的金额. 某一资产负负债表日的计计税基础为该该资产的实际际成本减以前前期间已税前前列支的金额额. 通常情况下,资产取得时时其入账价值值与计税基础础是相同的,后续计量因会会计准则规定定与税法规定定不同,可能造成账账面价值与计计税基础的差差异. 资产账面

3、价价值与计税基基础可能存在在差异的情况况主要有:固定资产、无无形资产、交交易性金融资资产、可供出出售金融资产产、长期股权权投资、其他他计提减值准准备的资产等等. 负债的计税税基础是指负负债的账面价价值减去未来来期间计算应应纳税所得额额时按照税法法规定可予抵抵扣的金额. 一般而言,短期借款、应应付票据、应应付账款、其其他应交款等等负债的确认认和偿还,不会对当期期损益和应纳纳税所得额产产生影响,其计税基础础即为账面价价值. 某些情况下下,负债的确认认可能会涉及及损益,进而影响不不同期间的应应纳税所得额额,使得其计税税基础与账面面价值之间产产生差额,如企业因或或有事项确认认的预计负债债. 会计上对于

4、于预计负债,按照最佳估估计数确认,计入相关资资产成本或者者当期损益. 按照税法规规定,与预计负债债相关的费用用多在实际发发生时税前扣扣除,该类负债的的计税基础为为0,形成会计上上的账面价值值与计税基础础之间的暂时时性差异. 下面举例分析存存在暂时性差差异时所得税税的会计处理理和相关的纳纳税调整。 一般暂暂时性差异的的所得税会计计处理 通常情情况下，如果果存在应纳税税暂时性差异异或可抵扣暂暂时性差异，应应当按照准准则的规定定确认递延所所得税负债或或递延所得税税资产。 例1.2010年12月25日，甲企业业购入一台价价值80000元不需要安安装的设备。该该设备预计使使用期限为4年，会计上上采用直线

5、法法计提折旧，无无残值。假定定税法规定应应采用年数总总和法计提折折旧，也无残残值。甲企业业每年的利润润总额均为1000000元，无其他他纳税调整项项目，所得税税税率为30。 20111年，会计上上计提折旧20000元（8000004），设备的的账面价值为为60000元（8000020000）；税务上上计提折旧32000元8000004（1234），设备的计计税基础为48000元（8000032000）。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额12000元（6000048000）为应纳税税暂时性差异异，应确认递递延所得税负负债3600元（12000030%）。2011年，应缴企企业所得税2640

6、0元1000000（3200020000）30%。 借：所所得税300000 贷：应应交税金应交所得税264000 递延所所得税负债3600。 20112年，会计上上计提折旧20000元，设备的的账面价值为为40000元；税务上上计提折旧24000元8000003（1234），设备的计计税基础为24000元（4800024000）。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额16000元（4000024000）为累计应应确认的应纳纳税暂时性差差异，2012年底，应保保留的递延所所得税负债余余额为4800元（16000030%），年初余余额为3600元，应再确确认递延所得得税负债1200元（4800

7、3600）。2012年，应缴企企业所得税28800元1000000（2400020000）30%。 借：所所得税300000 贷：应应交税金应交所得税288000 递延所所得税负债1200。 20113年，会计上上计提折旧20000元，设备的的账面价值为为20000元；税务上上计提折旧16000元8000002（1234），设备的计计税基础为8000元（2400016000）。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额12000元（200008000）为累计应应确认的应纳纳税暂时性差差异，2013年底，应保保留的递延所所得税负债余余额为3600元（12000030%），年初余余额为4800元，应

8、转回回递延所得税税负债1200元（48003600）。2013年，应缴企企业所得税31200元1000000（2000016000）30%。 借：所所得税300000 递延所所得税负债1200 贷：应应交税金应交所得税31200。 20114年，会计上上计提折旧20000元，设备的的账面价值为为0；税务上计计提折旧8000元8000001（1234），设备的计计税基础为0（80008000）。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额为为0，2014年底，应保保留的递延所所得税负债余余额也为0，年初余额额为3600元，应转回递递延所得税负负债3600元。2014年，应缴企业业所得税33600元1

9、000000（200008000）30%。 借：所所得税300000 递延所所得税负债3600 贷：应应交税金应交所得税33600。 亏损弥弥补的所得税税会计处理企企业所得税暂暂行条例第第十一条规定定，纳税人发发生年度亏损损的，可以用用下一纳税年年度的所得弥弥补；下一纳纳税年度的所所得不足弥补补的，可以逐逐年延续弥补补，但是延续续弥补期最长长不得超过5年。 准则则规定，企企业对于能够够结转以后年年度的可抵扣扣亏损和税款款抵减，应当当以很可能获获得用来抵扣扣亏损和税款款抵减的未来来应纳税所得得额为限，确确认相应的递递延所得税资资产。 例2.甲企业2011年2014年的账面利利润分别为：10000

10、00元、30000元、40000元、50000元，假定无无其他纳税调调整事项，所所得税税率为为30。 20111年12月31日，如果甲甲企业有充分分的理由可以以确定以后年年度有足够的的应税利润用用以弥补当年年亏损，此时时应当确认递递延所得税资资产30000元（100000030%）。 借：递递延所得税资资产300000 贷：所所得税补亏减税30000。 20112年实现利润30000元，全部用用以弥补2011年亏损，应应转回递延所所得税资产9000元（30000030%）。 借：所所得税9000 贷：递递延所得税资资产9000。 20112年12月31日，甲企业业对递延所得得税资产的账账面价值

11、进行行了复核，由由于产品销路路出现了问题题，估计未来来期间很可能能有20000元亏损无法法用以后年度度的应税利润润进行弥补，这这时，应当减减记递延所得得税资产的账账面价值，减减记的金额为为6000元（20000030%）。 借：营营业外支出递延所得税税资产减值6000 贷：递递延所得税资资产6000。 企业业所得税税前前扣除办法（国国税发200084号）规定，企企业所得税前前允许扣除的的项目，原则则上必须遵循循据实扣除的的原则，除国国家税收规定定外，企业根根据财务会计计制度等规定定提取的各种种准备不得在在企业所得税税前扣除。据据此，甲企业业应调增应纳纳税所得额6000元，调增的的数额全部用用于

12、往年亏损损。此时，账账面上尚未弥弥补的亏损为为70000元（100000030000），而税前前可弥补的亏亏损为64000元1000000（300006000），两者者数额并不一一致。 20113年，实现利利润40000元，全部用用以弥补2011年亏损，应应转回递延所所得税资产12000元（40000030%）。 借：所所得税120000 贷：递递延所得税资资产12000。 20113年12月31日，甲企业业对递延所得得税资产的账账面价值进行行了复核，由由于经营情况况良好，估计计未来期间很很可能获得足足够的应纳税税所得额来弥弥补往年的亏亏损，这时，应应当将2012年减记的递递延所得税资资产60

13、00元转回。 借：递递延所得税资资产6000 贷：营营业外支出递延所得税税资产减值6000。 根据国国家税务总局局关于执行行企业会计计制度需要要明确的有关关所得税问题题的通知（国国税发200345号）的规定定，对于已经经提取减值准准备的项目，如如果申报纳税税时已调增应应纳税所得额额，因价值恢恢复而冲销的的减值准备应应允许企业作作相反的纳税税调整。因此此，2013年应调减应应纳税所得额额6000元。此时，账账面上尚未弥弥补的亏损为为30000元（10000003000040000），税前可可弥补的亏损损也为30000元1000000（300006000）（400006000），两者数额额一致。

14、20114年，实现利利润50000元，除了用于于弥补2011年亏损30000元外，剩余余的20000元应缴企业业所得税6000元（20000030%），应转回回递延所得税税资产9000元（30000030%）。 借：所所得税150000 贷：递递延所得税资资产9000 应交税税金应交所得税6000。 通过上例，我们们可以看出，对对于企业确认认的递延所得得税资产，如如果未来期间间很可能无法法获得足够的的应纳税所得得额用以抵扣扣递延所得税税资产利益，应应当将减记的的递延所得税税资产金额计计入“营业外支出”科目，但此此时应按税法法的规定进行行纳税调整，调调整后账面可可以弥补的亏亏损与税务上上允许弥补

15、的的亏损数额不不一致。所得税会计处理理：新准则与与旧规范的比比较分析【摘 要】 财财政部新发布布的企业会会计准则第18号所得税，摒摒弃了旧规范范中所得税会会计核算的应应付税款法和和纳税影响会会计法，规定定采用资产负负债表债务法法进行所得税税的会计核算算，从而导致致新准则与旧旧规范在差异异定义、收益益确定所得税税费用计算、亏亏损处理等方方面存在着很很大的差异。新新准则基本实实现了与国际际会计准则的的趋同。 【关键词】所得得税会计 新准则 旧规范 比较分析 我国现行的企业业所得税会计计核算是依据据 1994年财政部发发布的企业业所得税会计计处理的暂行行规定以及及2001年发布的企企业会计制度度中关

16、于企企业所得税会会计处理的规规定进行的（以以下统称“旧规范”）。为实现现所得税会计计处理的国际际趋同，2006年2月15日财政部发发布了企业业会计准则第第18号所得税（以以下简称“新准则”），新准则则改变了旧规规范中所得税税会计核算方方法，对所得得税会计做了了较大的调整整，并规定了了一些可操作作的具体规范范和制度。本本文以实例方方式就新准则则与旧规范的的所得税会计计处理进行一一些简要的比比较分析。一、差异的比较较分析 新准则引入了暂暂时性差异概概念。暂时性性差异，是指指资产或负债债的账面价值值与其计税基基础之间的差差额，资产或或负债的账面面价值依据会会计准则确认认，其计税基基础依据税法法确认。

17、暂时时性差异强调调差异的内容容，反映的是是某个时间点点上的差异，能能直接得出递递延所得税资资产或递延所所得税负债余余额，直接反反映其未来对对税收影响，可可处理所有的的暂时性差异异。暂时性差差异比时间性性差异的范围围更广泛，它它不仅包括旧旧规范中所称称的所有时间间性差异和永永久性差异，还还包括其他暂暂时性差异。期期末，如果资资产的账面价价值比其计税税基础高或负负债的账面价价值比其计税税基础低，就就产生应纳税税暂时性差异异，应确认递递延所得税负负债；如果资资产的账面价价值比其计税税基础低或负负债的账面价价值比其计税税基础高，就就产生可抵扣扣暂时性差异异，应确认递递延所得税资资产。 旧规范注重的是是

18、时间性差异异，强调差异异的形成和转转回，反映的的是某个时期期内存在的差差异，可计算算当期的影响响，但不能直直接反映对未未来税收的影影响，无法处处理非时间性性差异的暂时时性差异。所所有时间性差差异都是暂时时性差异，但但暂时性差异异则不一定是是时间性差异异。 【例1】20007年12月31日，AB公司改造一一台原账面价价值10 0000元的设备，重重估的公允价价值为20000元。该设备备预计使用期期限为2年，会计、税税法规定都采采用直线法计计提折旧，假假设无残值。AB公司每年的的利润总额均均为10 0000元，无其他他纳税调整项项目，所得税税税率为33%。 1旧规范的会会计处理 2008年，会会计

19、计提折旧旧：2000002=100000元，税法规规定计提折旧旧：1000002=50000元，会计计计提折旧与税税法规定计提提折旧差额5000元是永久性性差异。应交交所得税=15000033%=44 950元。 2008年账务务处理为： 借：所得税 44 950 贷：应交税金金应交所得税 4 9550 2009年的处处理同上。 2新准则的会会计处理 2007年年底底，会计上设设备的账面价价值为20000元；计税基基础为10000元。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额：20000100000=100000元，为应纳纳税暂时性差差异，应确认认递延所得税税负债：10000033%=33300

20、元。 2007年会计计分录： 借：所得税费用用递延所得税税费用 3 3000 贷：递延所所得税负债 3 3000 2008年，会会计上计提折折旧：2000002=100000元，年底设设备的账面价价值为：20000100000=100000元；税务上上计提折旧：1000002=50000元，年底设设备的计税基基础为：100005000=5000元。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额：100005000=55000元，为应纳纳税暂时性差差异，应保留留的递延所得得税负债余额额为：500033%=11650元，年初余余额为3300元，应转回回递延所得税税负债1650元。2008年，应缴企企业所

21、得税：（100000+1000005000）33%=44950。 2008年会计计分录： 借：所得税费用用当期所得税税费用 3 3000 递延所得税负债债 1 6550 贷：应交税费费应交所得税 4 9550 2009年，会会计上计提折折旧10 0000元，年底设设备的账面价价值为0元；税务上上计提折旧5 000元，年底设设备的计税基基础为0元。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额0元。2009年底，应保保留的递延所所得税负债余余额为0元，年初余余额为1650元，应转回回递延所得税税负债1650元。2009年，应缴企企业所得税：（100000+1000005000）33%=44950元。

22、2009年会计计分录： 借：所得税费用用当期所得税税费用 3 3000 递延所得税负债债 1 6550 贷：应交税费费应交所得税 4 9550 二、核算方法的的比较分析 旧规范针对时间间性差异，允允许采用收益益表债务法进进行所得税会会计处理。这这种方法侧重重于利润表，以“收入/费用”观为收益确定理论，强调收益是收入和费用的配比。在收益表债务法下，利润表项目直接确认，资产负债表项目间接确认，即首先计算出当期的所得税费用。计算公式为：当期所得税费用=会计利润适用税率+税率变动的调整数；然后根据所得税费用与当期应纳税款之差额，倒挤出本期发生的递延所得税。 新准则针对暂时时性差异，规规定采用资产产负债

23、表债务务法进行所得得税会计处理理。这种方法法侧重于资产产负债表，以以“资产/负债”观为收益确确定理论，即即基于资产和和负债的变动动来计量收益益，当资产的的价值增加或或是负债的价价值减少时会会产生收益。在在资产负债表表债务法下，资资产负债表项项目直接确认认，利润表项项目间接确认认。即首先计计算确认资产产负债表日的的递延所得税税资产或递延延所得税负债债，然后倒挤挤出本期所得得税费用。其其计算公式为为：当期所得得税费用当当期应缴纳的的所得税+（期末递延延所得税负债债期初递延延所得税负债债）（期末末递延所得税税资产期初初递延所得税税资产）。 在资产负债表日日，对于递延延所得税资产产和递延所得得税负债，

24、应应当根据税法法规定，按照照预期收回该该资产或清偿偿该负债期间间的适用税率率计量。适用用税率发生变变化的，应对对已确认的递递延所得税资资产和递延所所得税负债进进行重新计量量，除直接在在所有者权益益中确认的交交易或者事项项产生的递延延所得税资产产或递延所得得税负债以外外，应当将其其影响数计入入变化当期的的所得税费用用。 【例2】20007年12月25日，AB公司购入一一台价值120 0000元不需要安安装的设备。该该设备预计使使用期限为2年，会计上上采用直线法法计提折旧，无无残值。税法法规定采用年年数总和法计计提折旧，也也无残值。AB公司每年的的利润总额均均为100 0000元，无其他他纳税调整

25、项项目，所得税税税率为33%。 1旧规范（收收益表债务法法）的处理 2008年，会会计上计提折折旧：120 00002=60 000元，税务上上计提折旧：120 00002（12）=80 0000元，差额20 000元为应纳税税时间性差异异。 2008年会计计分录： 借：所得得税 33 0000 贷：应应交税金应交所得税 26 4400 递延税款款 6 6000 2009年，会会计上计提折折旧60 0000元，税务上上计提折旧：12000001（12）=40 0000元，20 0000元为要转回回的应纳税时时间性差异。 2009年会计计分录： 借：所得税 333 0000 递延税款 6 600

26、 贷：应交税金金应交所得税 39 6600 2新准则（资资产负债表债债务法）的处处理 2008年，会会计上计提折折旧：120 00002=60 000元，年底设设备的账面价价值为：120 000060 0000=60 000元；税务上上计提折旧：120 00002（12）=80 0000元，年底设设备的计税基基础为：120 000080 0000=40 000元。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额：60 000040 0000=20 000元，为应纳纳税暂时性差差异，应确认认递延所得税税负债：20 000033%=66 600元。2008年，应缴企企业所得税：（100 0000+600

27、00080 0000）33%=226 4000。 2008年会计计分录： 借：所得税费用用当期所得税税费用 26 4400 递延所得税税费用 6 6000 贷：应交税费应交所得税 26 4400 递延延所得税负债债 6 6000 2009年，会会计上计提折折旧60 0000元，年底设设备的账面价价值为0元；税务上上计提折旧：120 00001（12）=40 0000元，年底设设备的计税基基础为0元。设备的的账面价值与与计税基础之之间的差额0元。2009年底，应保保留的递延所所得税负债余余额为0元，年初余余额为6 600元，应转回回递延所得税税负债6 600元。2009年，应缴企企业所得税：（1

28、00 0000+600 00040 0000）33%=33960元。 2009年会计计分录： 借：所得税费用用当期所得税税费用 33 0000 递延所得税负债债 6 6000 贷：应交税费费应交所得税 39 6600 三、亏损弥补的的比较分析 旧规范关于所得得税处理规定定中对可结转转后期的尚可可抵扣的亏损损，在亏损弥弥补当期不确确认所得税资资产。新准则则规定，企业业对按税法规规定能够结转转以后年度的的可抵扣亏损损和税款抵减减，应当以很很可能获得用用来抵扣可抵抵亏损和税款款抵减的未来来应纳税所得得额为限，确确认相应的递递延所得税资资产。企业应应当对可抵扣扣亏损和税款款抵减是否能能在五年经营营期内的应纳纳税所得额充充分转回作出出判断，如果果不能，企业业不应确认为为递延所得税税资产。 【例3】 ABBC公司在2006年亏损180万，预计2007年至2011年间每年应应税收益都为为30万元，适用用税率始终为为33%，无其他暂暂时性差异。 1旧规范的处处理 2007年至22011年五年因弥弥补亏损后无无应税收益，不不需要进行会会计处理。 2新准则的处处理 按新准则规定，企企业对按税法法规定能够结结转以后年度度的可抵扣亏亏损和税款抵抵减，应当以以很可能获得得用来抵扣可可抵亏损和税税款抵减的未未来应纳税所所得额为限，确确认相应的递递延所得税资