现代会计理论的产权基础

1、现代会计理论的产权根底现代会计理论的产权根底摘要：会计作为一种微观计量机制，在维护产权权能、实现产权利益和内部化外部性过程中处于最基储最重要和最具操作性的地位。外部性内部化的结果产生了产权，而外部性内部化的过程那么催生了会计。会计对外部性内部化的奉献与生俱来：会计的本质是外部性内部化，会计的目的是内部化外部性，会计的职能是界定财权和保护财权，会计的对象是财权流。会计是以货币为主要量度，根据公认标准来界定财权产权和保护财权产权以内部化外部性的微观计量系统。关键词：外部性；内部化；产权；会计财经理论与理论(双月刊)2022年第5期2022年第5期(总第173期)曹越，伍中信等:现代会计理论的产权根

2、底从产权和会计两者起源看来，会计思想和行为诞生于排他性公有产权产生之时原始社会中晚期，开展于国有产权国家所有权时期奴隶社会和封建社会，鼎盛于私有产权时期资本主义社会。自从产生了私有财产，私有财产的占有者便开场寻找维护私有财产的途径，由此产权思想也便成为支配社会经济开展的重要思想，并且成为一种具有持久性重要影响的思想。会计是维护产权权能占有、使用、收益和处分、实现产权利益和内部化外部性的最基储最重要和最具操作性的计量机制。外部性内部化的过程，既是产权的缘起过程，也是会计思想和行为产生和开展的过程。外部性内部化的结果产生了产权，而外部性内部化的过程那么催生了会计。产权与会计的关系是结果与过程的关系

3、。外部性内部化是产权与会计缘起的联结点。因此，以外部性内部化为基点，讨论会计本质、会计目的、会计对象和会计职能等理论问题，对于拓展会计理论而言具有重要意义。综上可见，贯穿于会计萌芽、产生和开展的历史，可以认为，会计的本质就是外部性内部化。这一表述比受托责任更接近会计的产权要义，更能凸现会计在经济组织层面微观和经济增长层面宏观的重要奉献，并隐喻着微观至宏观的传导机制。产权的根本功能是外部性内部化，外部性内部化的过程也是产权与会计的产生和开展的过程，因此，会计本质的这一表述说明：会计对外部性内部化的奉献与生俱来，会计理论、方法的开展和新兴会计学科如环境会计、法务会计和社会责任会计等的出现都是为了追

4、求外部性内部化。产权与会计的严密联络统一于外部性内部化的框架中。外部性内部化的结果产生了产权，而外部性内部化的过程那么催生了会计。产权与会计的关系实那么是结果与过程的关系。由于结果往往是过程控制的对象、过程往往决定结果，因此，没有会计过程就没有产权结果，即没有会计核算就没有有效的产权保护。外部性内部化的会计本质表述打通了会计与产权所属的学科壁垒即会计学与产权经济学、法学之间壁垒，使得会计与产权的穿插、浸透、交融研究成为可能，这有利于挖掘两者之间的理论优势、弥补各自的理论优势和完善各自的理论体系，从而充分认识和发挥会计在市场经济中的产权保护功能，进步产权效率，助推经济开展。会计本质解决会计是什么

5、的问题，而会计目的解决会计做什么的问题。目前，关于会计目的的表述主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。前者认为，会计的目的就是向会计信息使用者提供经济主体的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息，以反映企业管理者受托责任的履行情况；后者认为，会计目的就是向会计信息使用者提供有助于作出经济决策的会计信息。这两种观点一直争论不休。目前，IASB国际会计准那么理事会和FASB美国财务会计准那么理事会均采用决策有用观，而中国AS企业会计准那么那么采用了受托责任与决策有用并行的观点。一般认为，决策有用观是与完善的资本市场相适应的，而受托责任观是与不完善或新兴资本市场相适应的。因为资本市场越完善，管理层

6、的受托责任履行情况越可以迅速反映到股价波动上，委托者与受托者的关系通过资本市场而间接建立，这导致了委托者与受托者之间关系的模糊；相反，资本市场越不完善，管理层的受托责任履行情况难以反映到股价波动上，且资本市场传递会计信息的功能得到抑制，委托者与受托者的关系不是通过资本市场建立，而是通过直接投资等方式直接建立的，这使得委托者与受托者之间关系没有模糊和缺位现象。这种分析思路有一定的道理，然而有关两者之间的争论从未停顿过。伍中信1998认为，时下有关决策有用观与受托责任观之间的争论没有必要，决策有用观不过是受托责任观开展的一个层次而已12。而有的学者认为，决策有用观与受托责任观强调的目的价值取向具有

7、本质不同，表达了会计的不同开展阶段，是不能等同的。本文认为，会计目的应遵循会计的本质，会计的本质决定了会计目的。鉴于会计的本质是外部性内部化，那么，会计的目的就是内部化外部性。这是一个动宾构造短语，符合做什么的表述方式。不管是受托责任观还是决策有用观，都是不同社会环境下会计内部化外部性的不同表述方式而已，表达了会计开展的不同阶段。内部化外部性的目的表述可以克制会计信息效劳主体是管理层还是利益相关者之间的争论，并且可以贯穿会计开展史。因为会计作为一个过程，本身就是内部化外部性的过程，也就是对产权进展界定，并对界定的财产进展保护的过程。内部化外部性是会计目的的产权表述。一般认为，会计对象就是资金运

8、动。这是从价值层面的表述。伍中信1998从产权的角度提醒了会计对象：企业的价值运动又确实地表现为一种财产权利和责任的流动和变化，这种产权的流动和变化的目的无非是为了最终解除受托之责；用产权流代替资金流既能保存资金流原有的动态反映会计对象的优势，又克制了资金概念的缺乏，同时又表达了现代会计对受托责任观念的强化这一现实，符合会计本质和会计目的的根本宗旨12。施先旺2022认为，会计的对象就是产权价值运动，即产权价值运动的过程和结果以及所表达的产权经济关系16。本文认为，对会计对象的描绘应从价值和权利相结合的层面进展讨论，这就可以综合两个层面的优势，使得会计对象的表述更加科学。资金流是价值层面的表述

9、，产权流是权利层面的表述，产权价值运动似乎综合了价值与权利的优势，但是产权价值是一个结合概念，并未实现一个概念囊括价值和权利两层含义，即没有实现两者的真正结合。那么，如何寻求理想中的一个概念呢？财务研究给了我们重要启示：基于对财务价值层面和权利层面的交融分析，伍中信认为:财权=财力+相应的权利，这里的财力表现为一种价值，是企业的财务资金或本金，而相应的权利便是支配这一财力所具有的权能;在财权与产权穿插的领域里，财权构成了产权中最核心的内容17。假如说价值流是从物资流中抽象出来的本质力量，那么，在现代企业制度下，财权流就是从价值流中抽象出来的内在本质。著名财务学家郭复初教授1997根据资金的经济

10、性质与用处，把资金分为本金和基金18。本金是各类经济组织为进展经营活动而垫支的资金，具有周转性与增值性等根本特征；基金是指国家行政组织与各类事业单位为实现其职能而筹集与运用的专项资金，具有一次收支性与无偿性等根本特征。本金与基金相分开，适应了国家消费资料所有者职能与社会经济管理职能分开的需要，有利于推进政企分开。基于价值与权利交融概念的财权本质上是产权概念在价值层面的延伸，也是价值概念在产权层面的拓展，因此，财权既是产权的价值表述，也是价值的产权表述。财权本质上隶属于产权，主管可以量化的价值形态的产权。财权中的财力即企业本金或财务资金完全可以拓展至基金，因为基金本质上也符合财权的本质含义，只是

11、其占用主体主要是政府经济管理组织，而不像本金的占用主体是企业。这样财权概念就是价值和权利的交融表述，它既存在于企业占有的本金中，也存在于政府和非营利组织占有的基金中。假如说产权流是贯穿会计开展史过程中从权利层面对会计对象的抽象概括，那么，财权流就是现代会计对象的恰当表述。会计目的决定会计职能，会计职能解决会计能做什么问题。现代会计的根本职能是核算与监视，其中核算的过程就是会计按照GAAP的要求，通过确认、计量、记录和报告，全面、系统、及时、准确地将会计主体发生的交易和事项以会计信息的形式表现出来。会计监视就是在会计核算的过程中监视经济活动按照有关法规和方案进展。核算是监视的根底，没有核算职能提

12、供的信息，监视就没有客观根据；而监视又是核算的保障，没有监视，会计就不可能提供真实可靠的会计信息，核算职能也就无法顺利实现。会计职能一是界定产权，二是保护产权。其中会计核算在于认定或确认产权关系，反映产权构造的变化，兼有界定产权和保护产权的双重含义；而会计的监视职能那么是对会计的界定进展再认定，这种再认定的过程便是为了检查是否已按既定的契约制度进展界定、界定好后的产权构造是否遭到了破坏和某一产权主体的利益是否被别人所侵蚀，因此会计监视的功能主要在于保护产权12。贯穿会计开展史，囊括原始计量行为、古代会计、近代会计和现代会计之会计职能的准确表述是界定产权和保护产权，但该表述并未表达现代会计以货币

13、量化价值的计量特征。遵循本文的逻辑，会计职能本质上答复如何内部化外部性的问题，也就是探寻会计内部化外部性的途径问题。鉴于实现会计职能必须以会计对象为客体，因此，现代会计内部化外部性的途径：一是界定财权，二是保护财权。其中界定财权的过程表达在会计核算过程，保护财权的过程蕴含在会计监视的过程中。现代会计界定财权和保护财权的过程本质上就是通过准确界定产权以有效保护产权，进而内部化外部性，促进消费性努力的增长。因此，界定财权和保护财权是现代会计的两大根本职能。值得注意的是，由于财权主管产权的价值形态权能，是产权的核心，现代会计的职能也可近似表述为界定产权和保护产权。由于计量是会计的核心，加之与统计等相

14、比，会计属于微观计量，因此将微观计量系统作为会计的外延符合规那么1。基于此，从外部性内部化的角度出发，可将现代会计定义表述为：会计是以货币为主要量度，根据公认标准来界定财权产权和保护财权产权以内部化外部性的微观计量系统。注释：参考文献：ThePrpertyRightsBasisfdernAuntingThery(1.BusinessShl,HunanUniversity,hangshaHunan410079,hina;2.HunanUniversityfFinaneandEnis,hangshaHunan410205,hina;3.BusinessShl,ReninUniversityfhin

15、a,BEijing100872,hina)Abstrat：Asair-easuringsyste,auntingplaysthestbasi,iprtantandperatinalrleinthepressfprtetingprpertyrights,realizingprpertyrightsbenefitsandinternalizingexternalities.Theinternalizatinfexternalitieshasprduedprpertyrights,andauntingasthesae.Auntingisbrnfrtheinternalizatinfexternalitiesastheessenefauntingistheinternalizatinfexternalities.Theaifauntingistheexternalizatin