固定资产会计处理分析比较

1、 固定资产会计处处理比较纵观新旧制度关关于固定资产产会计处理，新新制度在以下下几个方面的的规定作了补补充和修改：第一，固定资产核核算和管理的的基础，新制度作了了更为详细的的规定；第二，固定资产取取得的会计处处理。主要是是针对一些新新的会计事项项，如企业接受受债务人以非非现金资产抵抵偿债务方式式取得的固定定资产或以应应收债权换入入固定资产的的计价以及企企业以非货币币性交易换入入的固定资产产计价等；第三，固定资产价价值分摊及再再确认问题，即固定资产产在企业的存存续期间，由于损耗、减减值等引起固固定资产价值值的改变，其中针对固固定资产及在在建工程计提提减值准备，是这次关于于固定资产会会计处理制度度修

2、改最为重重要和突出的的地方，它充分地体体现了会计的的谨慎性原则则；最后，在固定资产产的信息披露露等方面都作作了更为具体体的规定。当当然，这次制制度的修订是是建立在旧制制度基础上的的，是一种扬扬弃，吸收了了旧制度中的的合理部分。如如固定资产的的定义、固定定资产的一些些取得方式下下的计价方式式、固定资产产折旧范围和和方法以及固固定资产处置置的会计处理理等都少有改改变。第一节 固固定资产取得得会计处理比比较新制度第二十七七条规定了取取得固定资产产的计价采用用历史成本计计价原则，这一总的原原则相对工会会制度及股会会制度而言没没有改变。一、固定资产取取得会计处理理的相同点1购入固定资资产入账价值值的确定

3、相同同。新制度同同时规定，外外商投资企业业因采购国产产设备而收到到税务机关退退还的增值税税，冲减固定定资产的入账账价值。2自行建造固固定资产的入入账价值的确确定相同。自自行建造的固固定资产，按按照建造该项项资产达到预预定可使用状状态以前所发发生的全部支支出，作为入入账价值。但但是，在科目目的设置上，新新制度作了一一些变动，详详见后述。3接受投资取取得的固定资资产入账价值值的确定相同同。企业接受受投资者投入入的固定资产产，按投资各方方确认的价值值，作为人账价价值。4改扩建固定定资产入账价价值的确定相相同。即企业业在原有固定定资产基础上上进行改建、扩扩建的，按原固定资资产的账面价价值，加上由于改改

4、建、扩建而而使该项资产产达到预定可可使用状态前前发生的支出出，减去改建建、扩建过程程中发生的变变价收入，作为人账价价值。5盘盈固定资资产入账价值值的确定相同同。工会制度度及股会制度度规定盘盈的的固定资产，按重置完全全价值记账。新新制度则规定定得更加具体体和清晰，即企业在对对固定资产进进行清查盘点点过程中盘盈盈的固定资产产，应该按照同同类或类似固固定资产的市市场价格，减去按该项项资产的新旧旧程度估计的的价值损耗后后的余额，作为人账价价值。二、固定资产取取得会计处理理的不同点（一）融资租入入固定资产入入账价值的确确定不同新旧制度对融资资租入固定资资产的会计处处理有较大区区别。工会制制度及股会制制度

5、规定，融资租入的的固定资产，按租赁协议议确定的设备备价款、运输输费、途中保保险费、安装装调试费等支支出人账。新制度则要求按按租赁开始日日租赁资产的的原账面价值值与最低租赁赁付款额的现现值两者中较较低者，作为人账价价值。新制度所称最低低租赁付款额额，是指在租赁赁期内，企业（承租人）应支付或可可能被要求支支付的各种款款项（不包括或有有租金和履约约成本），加上由企企业（承租人）或与其有关关的第三方担担保的资产余余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁赁资产的选择择权，所订立的购购价将远低于于行使选择权权时租赁资产产的公允价值值，因而在租赁赁开始日就可可以合理确定定企业（承租人）将会行使这这种选择权，

6、则购买价格格也应包括在在内。其中，资产余值是是指租赁开始始日估计的租租赁期届满时时租赁资产的的公允价值。企业（承租人）在计算最低低租赁付款额额的现值时，如果知悉出出租人的租赁赁内含利率，应采用出租租人的内含利利率作为折现现率；否则，应采用租赁赁合同规定的的利率作为折折现率。如果果出租人的租租赁内含利率率和租赁合同同规定的利率率均无法知悉悉，应当采用同同期银行贷款款利率作为折折现率。如果融资租赁资资产占企业资资产总额比例例等于或低于于30%的，在租赁开始始日，企业也可以以按最低租赁赁付款额，作为固定资资产的人账价价值。由于新制度对融融资租赁资产产的人账价值值的规定的变变更，新制度增加加了一个新的

7、的会计科目“未确认融资资费用“，核算企业融融资租入固定定资产所发生生的未实现融融资费用。在在租赁开始日日，按最低租赁赁付款额作为为固定资产和和长期应付款款入账的企业业，不设置本科科目。未确认认融资费用的的初始应确认认金额为最低低租赁付款额额减租赁开始始日租赁资产产的原账面价价值与最低租租赁付款额的的现值两者中中较低者的差差额。例l某企业业融资租入一一台设备，租期为8年，租赁合同规规定的租金共共计3800000元，每年年底分分别支付477500元，租租赁合同规定定的利率为66%，该设备备的账面价值值为3500000元。设备最低租赁付付款额的现值值4750006.212949775（元）（注：6.

8、211为年利率为为6%、8年期的一元元年金现值系系数）最低租赁付款额额的现值原账面价值值，应按最低租租赁付款额的的现值作为该该固定资产的的入账价值。有有关的会计处处理为：（l）融资租入入固定资产时时：借：固定资产融资租入入固定资产 2949775 未确确认融资费用用 850255 贷：长期期应付款应付融资租租入固定资产产租赁款（4475008）3800000（2）每年支付付租金时：借：长期应付款款应付融资资租入固定资资产租赁款 477500 贷：银行行存款 477500（3）对未确认认的融资费用用，应在租赁期期内，按照合理的的方法进行分分摊（设按直线法法进行年度分分摊）：借：财务费用基建工程程

9、支出（8550258） 106228 贷：未确确认融资费用用 106228（4）按期计提提折旧（设用直线法法计提年折旧旧，不考虑净残残值）：借：制造费用（229497558） 368722 贷：累计计折旧 336872（5）租赁期满满，资产产权转转入企业：借：固定资产生产经营营用固定资产产 2949775 贷：固定定资产融资租入入固定资产 2949775（二）接受抵债债取得固定资资产入账价值值的确定不同同工会制度及股会会制度对接受受抵债取得的的固定资产的的会计处理没没有相关规定定，而是执行行1998年6月月12日发布布、自19999年1月1日起在所有企企业实施的企企业会计准则则债务重组组的相关

10、规规定，按取得的该该固定资产公公允价值入账账。新制度则针对会会计实务中已已出现较多的的这类以债权权换资产的做做法作出了相相应的制度规规定，以应收债权权的账面价值值为基础确定定该固定资产产的入账价值值，并与20011年l月18日修订后后的企业会会计准则债务重组的的规定一致。根据新制度的规规定，企业接受的的债务人以非非现金资产抵抵偿债务方式式取得的固定定资产，或以应收债债权换入固定定资产的，按应收债权权的账面价值值加上应支付付的相关税费费，作为入账价价值。涉及补补价的，按以下规定定确定受让的的固定资产的的入账价值：1企业收到补补价的，按应收债权权的账面价值值减去补价，加上应支付付的相关税费费，作为

11、入账价价值；2企业支付补补价的，按应收债权权的账面价值值加上支付的的补价和应支支付的相关税税费，作为入账价价值。例2企业的的一笔金额为为3000000元的应收收账款，因对方单位位无力如期偿偿还，经双方协商商，同意对方以以一栋建筑物物抵债。企业业须对该建筑筑物进行改造造后方可使用用。企业已经经为该项应收收账款计提了了1500元的的坏账准备。在在办理建筑物物产权过户手手续等过程中中共发生相关关税费23000元。另外外，企业向对方方单位支付550000元元作为补价。企企业在对该建建筑物进行改改造过程中，共使用专用用物资、现金金等共计1888600元元。因此，该建筑物物的取得成本本为：（3000000

12、1500）23005000003508000（元）其会计分录为：借：在建工程技术改造造工程 3550800 坏账账准备 15000 贷：应收收账款 3000000 银行存款款 500000 应交税金金等科目 2300发生改造支出时时：借：在建工程技术改造造工程 11886000 贷：银行行存款等科目目 11886000改造后的固定资资产的入账价价值为：35080018860005394000（元）改造完工、交付付使用的会计计分录为：借：固定资产 55394000 贷：在建工工程技术改造造工程 5399400（三）非货币性性交易换入固固定资产入账账价值的确定定不同与以应收债权换换入固定资产产相类

13、似，对于以非货货币性交易换换入固定资产产的会计处理理，也是新制度度对旧制度的的全新补充，是将经过实实践证明比较较成熟的具体体会计准则内内容纳入会计计制度规范之之中，体现了会计计制度与会计计准则的协调调与整合。根据新制度的规规定，企业以非货货币性交易换换入的固定资资产，按换出资产产的账面价值值加上应支付付的相关税费费，作为入账价价值。涉及补补价的，按以下规定定确定换入固固定资产的入入账价值：l企业收到对对方支付的补补价的，按换出资产产的账面价值值加上应确认认的收益和应应支付的相关关税费减去补补价后的余额额，作为入账价价值。其中，应确认的的收益的计算算公式为：应确认的收益补价（补价换出资产账账面价

14、值/换出资产公公允价值）这样，换入资产产入账价值的的计算公式为为：换入资产的入账账价值换出出资产账面价价值应确认认的收益补补价十应支付付的相关税费费2企业向对方方支付补价的的，按换出资产产账面价值加加上应支付的的相关税费和和补价，作为入账价价值。例3企业以以产成品一批批换入一辆汽汽车。换出产产成品市场价价值为2800000元，账面实际成成本为1900000元。适适用的增值税税税率为177%。收到对对方支付的补补价300000元。支付付汽车过户等等各项税费共共计82000元。本例中，应确认认的收益为：30000（33000019000002800000）9643（元元）应交的增值税为为：2800

15、0017%476000（元）换入汽车的入账账价值：190000964347600082003000002254443（元）因此，其会计处处理为：借：固定资产 2255443 银行存存款 300000 贷：库存商商品 11900000 应交税金应交增值值税（销项税额） 447600 银行存款等等科目 88200 营业外收入入 96433（四）接受捐赠赠固定资产入入账价值的确确定不同鉴于我国资本市市场发展还不不完善，结合我国的的情况，新制度对工工会制度及股股会制度中关关于“同类资产的的市场价格”这一标准作作了修改和补补充，体现了理论论联系实际的的精神。股会制度规定，接受捐赠的的固定资产，按照同类资

16、资产的市场价价格，或根据所提提供的有关凭凭据记账，接受固定资资产时发生的的各项费用，应计入固定定资产价值。新制度规定得较较为详细和具具体，其指出，企业接受其其他单位或个个人捐赠取得得的固定资产产，应按以下规规定确定其入入账价值：l捐赠方提供供了有关凭据据（发票、合同同、账单等）的，按凭据上标标明的金额加加上应支付的的相关税费，作为入账价价值。2捐赠方没有有提供有关凭凭据的，按如下顺序序确定其入账账价值：（l）同类或类类似固定资产产存在活跃市市场的，应该按照同同类或类似固固定资产的市市场价格估计计的金额，加上应支付付的相关税费费，作为入账价价值；（2）同类或类类似固定资产产不存在活跃跃市场的，应

17、该按照该该接受捐赠的的固定资产的的预计未来现现金流量现值值，作为入账账价值。3如受赠的为为旧的固定资资产，按照上述方方法确认的价价值，减去按该项项资产的新旧旧程度估计的的价值损耗后后的余额，作为入账价价值。值得注意的是，外商企业接接受非现金资资产捐赠时，使用到一个个新增会计科科目“待转资产价价值”，该科目属负负债性质，核算外商投投资企业待转转的接受非现现金资产捐赠赠的价值。外外商投资企业业接受的非现现金资产捐赠赠在弥补企业业亏损后的数数额较大，经经批准可在55年的期限内内平均计入企企业应纳所得得税额交纳所所得税，企业应在年年度终了时，按按转入应纳所所得税额的价价值，借记本科目目；按本期应应缴纳

18、的所得得税，贷记“应交税金应交所得税税”科目；按转入应纳纳税所得额的的价值扣除本本期应交所得得税的差额，贷记“资本公积其他他资本本公积”科目。例4某外商商投资企业，接受其他单单位捐赠的一一台新设备，对方单位没没有提供有关关凭据，该设备也不不存在活跃市市场，预计该设备备未来现金流流量现值为22000000元，支付关税等等其他税费335000元元。期末“待转资产价价值”贷方余额为为5000000元。该企企业适用所得得税税率为224%。企业业接受捐赠资资产时，应作的会计计处理：借：固定资产 2355000 贷：待转资资产价值 2000000 银行存款 350000期末时，应进行行以下处理：借：待转资

19、产价价值 55000000 贷：应交税税金应交所得得税 120000 资本公积其他资本本公积 3800000（五）无偿调入入固定资产入入账价值的确确定相同工会制度及股会会制度对固定定资产的这一一取得方式没没有作出规定定，新制度规定定企业经批准准无偿调入的的固定资产，按调出单位位的账面价值值加上实际发发生的运输费费、安装费等等相关费用，作为入账价价值。无偿调调入的固定资资产，应作为企业业资本公积的的增加，应在“资本公积”科目下单设设此明细科目目予以核算。第二节 固固定资产的折折旧与减值会会计处理比较较一、固定资产的的折旧比较1固定资产折折旧处理的相相同点新旧制度对固定定资产应计提提折旧的对象象范

20、围和时间间范围的规定定基本是相同同的。只是对对于融资租入入的固定资产产应计提折旧旧的年限，新制度补充充规定，融资租入的的固定资产，应当采用与与自有应计折折旧资产相一一致的折旧政政策。能够合合理确定租赁赁期届满时将将会取得租赁赁资产所有权权的，应当在租赁赁资产尚可使使用年限内计计提折旧；无法合理确确定租赁期界界满时能够取取得租赁资产产所有权的，应当在租赁赁期与租赁资资产尚可使用用年限两者中中较短的期间间内计提折旧旧。2固定资产折折旧处理的不不同点新制度与工会制制度及股会制制度关于固定定资产折旧方方法的选用规规定及报表披披露上存在差差异。工会制度规定企企业固定资产产折旧方法一一般采用平均均年限法，

21、一一般比较限制制加速折旧法法。股会制度度则没有限制制使用何种折折旧方法，但要求，折旧方法一一经选定，不得随意更更改。相比较较而言，新制度则对对折旧的管理理及披露都作作了更为明确确的规定。根据新制度规定定，企业应当根根据固定资产产的性质和消消耗方式，合理地确定定固定资产的的预计使用年年限和预计净净残值，并根据科技技发展、环境境及其他因素素，选择合理的的固定资产折折旧方法，按照管理权权限，经股东大会会或董事会，或经理（厂长）会议或类似似机构批准，作为计提折折旧的依据。同同时，按照法律、行行政法规的规规定报送有关关各方备案，并备置于企企业所在地，以供投资者者等有关各方方查阅。企业业已经确定并并对外报

22、送，或者备置于于企业所在地地的有关固定定资产预计使使用年限和预预计净残值、折折旧方法等，一经确定不不得随意变更更，如需变更，依然应当按按照上述程序序，经批准后报报送有关各方方备案，并在会计报报表附注中予予以说明。固定资产折旧方方法可以采用用年限平均法法、工作量法法、年数总和和法、双倍余余额递减法等等。折旧方法法一经确定，不得随意变变更。如需变变更，应当在会计计报表附注中中予以说明。企业因更新改造造等原因而调调整固定资产产价值的，应当根据调调整后的价值值，预计尚可使使用年限和净净残值，按选用的折折旧方法计提提折旧。二、固定资产减减值准备比较较（一）新制度的的突破旧制度未规定计计提固定资产产减值准

23、备，它是新制度度增加的内容容。对固定资产定期期进行价值评评价，据以提取减减值准备是新新制度对工会会制度及股会会制度的一个个重大突破。新新制度要求企企业对所有资资产进行减值值测定，提取减值损损失准备，将减值损失失计入当期损损益，这在我国会会计实务中是是第一次。股股会制度要求求上市公司根根据企业和资资产的具体情情况，自定比例，提取坏账准准备、短期投投资跌价准备备、存货跌价价准备、长期期投资减值准准备，俗称“四项准备”；新制度除了了继承“四项准备”的规定外，进一步要求求企业提取固固定资产减值值准备、在建建工程减值准准备、无形资资产减值准备备和委托贷款款减值准备。要要求对所有资资产计提减值值准备，使资

24、产充分分符合“带来未来经经济利益”这一特征，从原则上讲讲，这已经与国国际会计准则则完全一致了了。根据新制度的规规定，企业的固定定资产应当在在期末时按照照账面价值与与可收回金额额孰低计量，对可收回金金额低于账面面价值的差额额，应当计提固固定资产减值值准备，列入入“营业外支出出一一计提的的固定资产减减值准备”科目中。固固定资产减值值准备应按单单项资产计提提。另外，新制度还还对应全额计计提减值准备备的固定资产产的几种情况况作出了规定定。当存在下下列情况之一一时，应当按照该该项固定资产产的账面价值值全额计提固固定资产减值值准备：1长期闲置不不用，在可预见的的未来不会再再使用，且已无转让让价值的固定定资

25、产；2由于技术进进步等原因， 已不可使使用的固定资资产；3虽然固定资资产尚可使用用，但使用后产产生大量不合合格品的固定定资产；4己遭毁损，以至于不具具有使用价值值和转让价值值的固定资产产；5其他实质上上已经不能再再给企业带来来经济利益的的固定资产；已全额计提减值值准备的固定定资产，不再计提折折旧。（二）计提固定定资产减值对对企业加强固固定资产管理理的启示及对对财务状况及及经营成果的的影响1对企业加强强固定资产管管理的启示计提固定资产减减值准备的规规定，特别是规定定了几种全额额计提固定资资产减值准备备的情况，将固定资产产减值损失体体现在日常会会计核算中，而不是在对对固定资产进进行处置时才才体现出

26、来，防止企业平平时高估固定定资产，虚盈实亏或或潜亏挂账，这样就可在在很大程度上上促进企业加加强对固定资资产管理，减少因日常常维护和保养养不当对固定定资产价值的的影响。2对财务状况况及经营成果果的影响确认固定资产减减值损失是提提高会计信息息相关性的要要求。对固定定资产而言，在市价下跌跌、技术陈旧旧或闲置不用用等原因造成成其可收回金金额低于账面面价值的情况况下，若想使会计计信息更能反反映企业财务务状况的真实实情况，就应该选用用其他计量方方法，接受来自非非交易活动的的数据，确认固定资资产减值。对固定资产计提提减值准备，较大程度上上对企业的财财务状况及经经营成果产生生影响。从资资产负债表角角度，计提固

27、定资资产减值准备备会进一步减减少固定资产产净值，从而减少企企业的资产总总额；从利润表的的角度，确认或恢复复固定资产减减值损失会影影响营业外支支出的数额，从而影响所所得税费用及及企业的净利利润。从财务务指标来看，计提固定资资产减值准备备会改变一系系列的财务指指标结果，如资产负债债率、资产净净利率、市盈盈率等。（三）固定资产产减值的会计计处理实例例6某企业业去年末某项项固定资产的的原值为644890000元，累计折旧为为32148800元，该项固定资资产的“固定资产减减值准备”的账面余额额为60000元。该项固固定资产的当当时市场价值值为31800000元。今今年年末，该项固定资资产的市场价价值为

28、31220000元元，累计折旧为为33467700元。相相关的会计处处理为：l去年年末，计提减值准准备前固定资资产的账面价价值为：6489000032140000600032682200（元）去年年末，应补补提的固定资资产减值准备备为：3268200031800000882000（元）会计处理为为：借：营业外支出出一一计提的的固定资产减减值准备 882000 贷：固定资资产减值准备备 8822002今年年末，计提减值准准备前固定资资产的账面价价值为：6489000033467700600088200030481100（元）因此，由于市价价高于账面价价值，应冲减固定定资产减值准准备。应冲减减的固

29、定资产产减值准备为为：3120000030481100719000（元）会计处理为：借：固定资产减减值准备 719000 贷：营业外外支出计提的固固定资产减值值准备 711900（注：因今年年年末前已累计计计提减值准准备为8822006000942000元，故今年年末末可以冲减771900元元的减值准备备）第三节 工程程物资与在建建工程会计处处理比较一、工程物资会会计处理比较较（一）相同点工程物资是指企企业为建造或或修理本企业业固定资产工工程项目的各各种物资。关关于工程物资资的领用、中中期盘盈、盘盘亏、报废、毁毁损以及工程程完工后剩余余工程物资的的转出的会计计处理方法，新制度与股股会制度的规规

30、定基本相同同。（二）不同点新旧制度在其会会计科目设置置及核算内容容的规定上有有一定的区别别。工会制度规定，企业购入为为工程准备的的物资，应在“在建工程”科目下单设设“工程物资”明细科目进进行核算，因此，工程物资直直接以在建工工程的成本形形式体现，并最终转入入固定资产成成本。股会制制度则规定设设立“工程物资”一级科目，核算企业购购入为工程准准备的物资的的实际成本及及相应的增值值税额，并规定了工工程完工后剩剩余工程物资资转出的会计计处理程序及及盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损的工程物物资的会计处处理程序。新制度则在股会会制度的基础础上进一步完完善，肯定了将“工程物资”设为一级科科目的做法，并详细规定定了

31、其核算内内容的具体范范围，并规定“工程物资”科目应单设设以下明细科科目：（1）专用材料料；（2）专用设备备；（3）预付大型型设备款；（4）为生产准准备的工具及及器具。可以以看到，新制度进一一步明确和拓拓宽了“工程物资”的核算范围围，如为购买买大型设备而而支付的预付付款。二、在建工程的的会计处理比比较（一）相同点新旧制度关于自自营工程与出出包工程的核核算方法基本本相同，都是规定在在建工程应按按实际发生的的支出确定其其工程成本。（二）不同点1科目设置不不同工会制度在“在在建工程”科目下按工工程物资与其其他在建工程程项目名称直直接设置明细细科目；股会制度则则规定应按工工程项目设置置明细账；新制度则明

32、明确规定“在建工程”应当设置以以下明细科目目：（1）建筑筑工程；（22）安装工程程；（3）在安安装设备；（44）技术改造造工程；（55）大修理工工程；（6）其他他支出。可以以看出，新制度进一一步明确规定定在建工程的的类别，使得在建工工程的核算进进一步规范。2专门借款的的借款费用处处理规定不同同虽然从原则上，新旧制度都都规定在所购购建固定资产产达到预定可可使用状态前前发生的专门门借款的借款款费用一般应应予资本化，计入所购建建固定资产的的成本。但新新制度对该专专门借款的借借款费用的处处理基本上参参照了新颁布布的企业会会计准则借款费用（2001年1月18日发布，自2001年1月1日起执行，适用于所有

33、有企业），使制度与与准则得到了了更好地结合合。新制度对对专门借款的的定义、借款款费用开始资资本化的条件件、资本化余余额的计算方方法及其披露露都作了具体体的规定，这对于规范范专门借款的的借款费用的的会计处理起起了很大的作作用，从而保证了了资产信息的的真实以及企企业当期财务务状况的正确确反映。关于专门借款的的借款费用的的会计处理问问题，将在有关长长期负债章节节中予以专门门阐述。3在建工程完完工后的折旧旧问题处理不不同在建工程若已达达到预定可使使用状态，则表明已实实质性完工，符合固定资资产的实质性性标准。这里里所说的“预定可使用用状态”，是新制度在在措辞上对旧旧制度的完善善，是指固定资资产已达到购购

34、买方或建造造方预定的可可使用状态。当当存在下列情情况之一时，可认为所购购建的固定资资产已达到预预定可使用状状态：（1）固定资产产的实体建造造（包括安装）工作已经全全部完成或者者实质上已经经全部完成；（2）已经过试试生产或试运运行，并且其结果果表明资产能能够正常运行行或者能够稳稳定地生产出出合格产品时时，或者试运行行结果表明能能够正常运转转或营业时；（3）该项建造造的固定资产产上的支出金金额很少或者者几乎不再发发生；（4）所购建的的固定资产已已经达到设计计或合同要求求，或与设计或或合同要求相相符或基本相相符，即使有极个个别地方与设设计或合同要要求不相符，也不足以影影响其正常使使用。对于已达到预定

35、定可使用状态态但还未办理理竣工决算的的在建工程是是否应计提折折旧的问题，旧的会计制制度对此都没没有规定，新制度则规规定不以是否否办理竣工结结算为开始计计提折旧的时时间界限，而规定应按按固定资产的的管理办法开开始计提折旧旧。新制度规定，所所建造的固定定资产已达到到预定可使用用状态，但尚未办理理竣工决算的的，应当自达到到预定可使用用状态之日起起，根据工程预预算、造价或或者工程实际际成本等，按估计的价价值转入固定定资产，并按新制度度关于计提固固定资产折旧旧的规定，计提固定资资产的折旧。待待办理了竣工工决算手续以以后再作调整整。新制度的这一完完善更加强调调实质重于形形式的原则，不再拘泥于于固定资产以以

36、竣工结算为为确认标准，避免人为调调控固定资产产入账日期，进而操纵折折旧费用，并影响应交交所得税及企企业当期经营营成果。4在建工程减减值准备处理理不同对在建工程计提提减值准备，是新制度增增加的内容。新制度规定，企企业应当定期期或者至少于于每年年度终终了，对在建工程程进行全面检检查，如果有证据据表明在建工工程已经发生生了减值，应当计提减减值准备。存存在以下一项项或若干项情情况的，应当计提在在建工程减值值准备：（l）长期停建建并且预计在在未来3年内不会重重新开工的在在建工程；（2）所建项目目无论在性能能上，还是在技术术上已经落后后，并且给企业业带来的经济济利益具有很很大的不确定定性；（3）其他足以以

37、证明在建工工程已经发生生减值的情形形。企业发生在建工工程减值时，其会计处理理类似固定资资产减值的处处理，发生减值时时，借记“营业外支出出计提的在在建工程减值值准备”科日，贷记“在建工程减减值准备”科目。如已已计提减值准准备的在建工工程价值又得得以恢复，应在原已计计提减值准备备的范围内转转回，并作相反的的处理。新制度增加对在在建工程计提提减值准备，并规定了计计提减值准备备的情形，将在建工程程减值损失及及时体现在当当期损益中，这将促使企企业加强投资资管理，进行科学决决策，防止投资决决策失误给企企业造成财务务困难并影响响企业经营业业绩。第四节 固固定资产处置置及报表揭示示的处理比较较一、固定资产处处

38、置比较固定资产的处置置方式主要有有固定资产转转出、变卖、报报废、毁损及及盘盈、盘亏亏等。新旧制度对固定定资产的处置置的会计处理理基本相同。但但对待处理财财产损溢处理理的规定更明明确和严格。固定资产的盘盈盈、盘亏的结结果通过“待处理财产产损溢”处理，并最终在营营业外收支中中予以反映。新新制度只是在在处理程序上上作出了比工工会制度及股股会制度更为为明确的规定定。另外，如盘盈、盘盘亏或毁损的的固定资产，在在期末结账前前尚未经批准准的，在对外提供供财务会计报报告时应按上上述规定进行行处理，并在会报表表附注作出说说明；如果其后批批准处理的金金额与已处理理的金额不一一致，应按其差额额调整会计报报表相关项目目的年初数。固固定资产的转转出、变卖、报报废、毁损等等则通过“固定资产清清理”科目予以反反映。对此，新制度与工工会制度及股股会制度的处处理原则一致致。新制度只只是在工会制制度及股会制制度的基础上上补充说明了了固定资产的的清理如属于于筹建期间，则则其对方科目目应计入“长期待摊费费用”。值得注意的是，在进行处置置固定资产的的会计处理时时，对于固定资资产已提取的的减值准备，应转入“固定资产