浅谈医院内部会计控制制度审计

1、PAGE PAGE 253浅谈医院内部会会计控制制度度审计内容摘要：内部部会计控制制制度是指单位位为了提高会会计信息质量量，保证资产产的安全完整整，确保有关关法律法规的的规章制度的的贯彻执行等等而制订和实实施的一系列列控制方法、措措施和程序。本本文就医院内内部会计控制制制度审计的的主要内容、方方法进行了表表述。关键词：医院内内部会计控制制制度 审计财政部20011年6月222日颁布了内内部会计控制制规范基本规范（试试行），明明确了内部会会计控制制度度是指单位为为了提高会计计信息质量，保保证资产的安安全完整，确确保有关法律律法规的规章章制度的贯彻彻执行等而制制订和实施的的一系列控制制方法、措施施

2、和程序。卫卫生部于20006年6月月颁布了医医疗机构财务务会计内部控控制规定（试试行）。目目前，按照会会计法、“基本规范”、卫生部规规定要求建立立、健全内部部会计控制制制度并实施的的医院，逐渐渐增多。有的的医院没有认认识到内部控控制制度的重重要性，有的的虽然建立了了内部会计控控制制度，但但不完善，执执行不得力，有有的流于形式式，造成医院院会计信息失失真，费用支支出失控，违违法违纪现象象时有发生。因因此，有必要要进行医院内内部会计控制制制度审计，对对医院内部会会计控制制度度进行综合评评价，指出缺缺点，提出改改进建议。对对规范医院的的会计工作，保保证会计资料料真实、完整整，保证医院院财产安全完完整

3、，确保国国家的法律、法法规、卫生部部相关规章及及医院内部管管理制度的贯贯彻实行，改改善医院经营营管理水平，提提高医院的两两个效益，减减少审计风险险等都有着更更大作用。医院内部会计控控制制度审计计的内容：医院内部会计控控制制度内容容非常广泛，涉涉及到方方面面面，医院内内部会计控制制制度审计主主要从以下几几个方面进行行：1、货币资金内内部会计控制制审计。审计计医院货币资资金收支和保保管业务是管管理有序可控控，有无授权权批准制度；收费人员前前台与后台汇汇总，会计、出出纳是否分岗岗设置，不相相容职务是否否相互分离；有无严格的的收费管理制制度，票据购购买、领用、保保管是否健全全，货币资金金收付的审批批、

4、审核、收收付、复核、结结算、记账、清清点等环节有有无控制制度度；财务主管管是否定期监监督检查现金金、银行日记记帐，并核对对银行存款余余额等。2、实物资产的的内部会计控控制审计。审审计是否建立立实物资产管管理岗位责任任制，会计记记录与实物保保管是否相互互分离与制约约。设备、器器械、药品、卫卫生材料等实实物资产的验验收入库，领领用、发出、盘盘点、保管及及处置等环节节有无严格的的制度及程序序。手续是否否完备，是否否按会计制度度进行帐务处处理等。3、对外投资的的内部会计控控制审计。审审计医院是否否建立了规范范的对外投资资决策机制和和程序，有无无实行重大投投资决策集体体审议，联签签责任制，投投资项目有无

5、无可行性论证证和投资效益益报告，检查查投资的合法法性、合规性性，投资的风风险分析，投投资的成本收收益的确认是是否符合会计计制度等。4、工程项目内内部会计控制制审计。审计计医院有无建建立规范工程程项目决策程程序及工程项项目投资决策策责任制，审审计工程项目目是否违反建建设程序，是是否进行招投投标管理，审审计工程预算算执行情况、工工程成本控制制、工程项目目管理和质量量管理；审计计已完工工程程的竣工决算算的审计情况况和固定资产产交付使用情情况；审计项项目岗位设置置，业务授权权批准制度，预预算控制、工工程价款支付付制度及竣工工决算制度执执行情况。5、采购与付款款业务的内部部会计控制审审计。审计采采购与付

6、款业业务机构与岗岗位设置分离离与相互制约约情况；有无无从请购、审审批、招标、合合同订立、采采购、验收、付付款等环节工工作程序及制制度；重点审审计不相容职职务岗位分离离制度，采购购预算控制制制度，请购、询询价、招标及及合同管理制制度；审计授授权批准制度度，验收制度度，付款控制制制度执行情情况。审查应应付、预付帐帐款的正确性性，时效性，合合法性，有关关单据凭证和和文件的使用用和保管情况况等。6、筹资活动的的内部会计控控制审计。重重点审计筹资资活动决策过过程包括筹资资总额、筹资资结构、筹资资渠道、筹资资方式的决策策的科学性、合合法性，筹资资业务授权批批准制度的执执行情况，筹筹资业务相关关岗位、人员员

7、设置情况，审审查筹资的风风险控制情况况等。7、业务收入与与收款的内部部会计控制审审计。重点审审计医院收费费管理制度的的执行情况，有有无多收、少少收、漏收等等情况，是否否执行国家收收费标准，规规范收费，是是否做到合理理检查，合理理用药，合理理治疗，杜绝绝乱收费，控控制病人费用用。审查收入入分类管理，是是否足额及时时入帐，有无无截留转移收收入和私设小小金库现象。审审查收费岗位位设置情况，不不相容职务是是否分离，前前台收费、住住院结算和后后台汇总稽核核，与银行、医医保、财务等等部门是否进进行核对，相相互制约；审审查退费管理理制度的执行行情况；检查查应收医疗款款催收等管理理情况，医疗疗收费的减免免、特

8、困优惠惠等审批手续续是否完备等等。8、成本费用的的内部会计控控制审计。重重点审计不相相容职务岗位位分离制度执执行情况；成成本预算的编编制与审批、执执行、会计记记录、成本费费用考核评价价、执行是否否相互分离。审审计成本费用用的预算管理理制度、授权权审批制度、成成本费用控制制制度、成本本费用指标执执行情况考核核制度等执行行情况。审查查成本费用的的真实性，合合理性，合法法性，审查成成本预算控制制情况，有效效降低成本费费用，降低病病人费用负担担。9、财务电子信信息化控制制制度审计。审审计财务电子子信息化管理理制度和岗位位责任制。审审查电子信息息化系统岗位位分工制度，不不相容职务是是否分离，相相互制约、

9、监监督。审计财财务电子信息息系统安全保保密控制制度度，包括：硬硬件、软件、安安全控制；财财务信息安全全控制、系统统入侵控制、交交易安全控制制等。审查财财务电子信息息系统授权批批准制度、数数据输入、输输出控制，数数据的存储控控制等，审计计财务电子信信息系统挡案案管理制度等等。审查门诊诊收费和住院院收费系统是是否符合卫生生部医疗机机构信息系统统基本功能规规范的要求求，审核财务务电子信息系系统数据、程程序及网络安安全控制制度度执行情况。医院内部会计控控制审计的方方法：1、描述医院内内部会计控制制制度。医院院内部会计控控制审计，首首先了解并描描述医院内部部会计控制制制度，通过查查阅医院相关关规章制度、

10、方方针及政策文文件，查看组组织机构系统统图，询问有有关人员，进进行实地观察察等方法，来来了解被审医医院已建立的的内部会计控控制制度及执执行情况。具具体方法有以以下几种：（1）、书面说说明法。将了了解掌握的内内部会计控制制制度以文字字形式，按不不同控制环节节及主要控制制点，分别说说明其具体内内容及特征，经经办部门及人人员，具体控控制措施和方方法，并指出出有效控制方方面及可能存存在的问题。（2）、调查表表法。利用表表格形式，通通过查询来了了解内部会计计控制制度强强弱的一种方方法。根据内内部会计控制制制度要求，按按照理想的控控制模式，将将需要调查的的全部内容以以提问的方式式列出来，并并制定固定的的格

11、式表，交交被调查部门门人员回答。（3）流程图法法。用图形形形式来描述调调查了解有关关内部会计控控制制度情况况的方法。通通过流程图形形式，能将文文字说明减少少到最低限度度，并将各项项业务的职责责分工，授权权批准和复核核验证等控制制状况更加直直观的表现出出来，便于评评审和符合性性测试，能帮帮助审计人员员进行思考。并并较快的检查查被审系统逻逻辑上的薄弱弱环节。以上上三种方法可可相互结合使使用。2、测试内部会会计控制制度度。内部会计计控制制度测测试，分为符符合性测试和和实质性测试试两种类型。符符合性测试的的目的是检查查现行内部会会计控制制度度是否有效执执行或能否取取得预定的效效果，他采用用的方法主要要

12、有；审阅凭凭证、跟踪重重做、以及实实地观察等。实实质性测试是是对被审单位位的经济信息息、各种数据据进行审核检检查的活动，其其目的在于验验证、评估信信息本身的合合法性、真实实性。测试中中常用的方法法有；盘存法法、询证法、帐帐户分析法、调调节法、鉴定定法等。两种种测试方法可可相互补充使使用，例如：对采购与付付款会计控制制制度测试，可可跟踪设备、药药品、材料采采购整个业务务过程。检查查相关资料，实实地查看盘点点，检查采购购是否经过申申请，有无可可行性论证，审审批手续是否否完备。是否否经过招标，检检查合同的签签定和执行情情况。采购、验验收、保管、付付款的岗位分分离情况，各各环节控制制制度执行情况况等。

13、对内部部会计控制制制度测试，一一方面是对各各项制度是否否健全、合理理进行评价，并并且指出其薄薄弱环节的部部分。另一方方面是对制度度执行情况进进行评价。3、内部会计控控制制度评价价分析。通过过对医院会计计控制制度描描述、测试之之后，就应对对内部会计控控制制度作出出客观评价。主主要是评价医医院内部会计计控制制度的的健全性、有有效性、实用用性、协调性性。首先，要要确定内部会会计控制制度度的可靠性和和有效程度，制制度的健全和和执行的基本本情况；其次次，分析内部部会计控制制制度的薄弱环环节及其影响响，分析原因因，提出改进进建议，对违违反内部会计计控制制度的的内部机构和和人员提出处处理意见，最最后形成审计

14、计报告。评价价的主要内容容包括以下几几个方面：组组织机构是否否健全，是否否适应控制要要求；岗位分分工是否符合合不相容职务务岗位分离，是是否有严格的的岗位责任制制和奖惩制度度。控制程序序是否清晰明明确，关键控控制点是否均均有必要的控控制措施，其其措施是否有有效，各项控控制制度是否否健全规范。信信息资料的业业务处理与记记录程序是否否规范，、经经济有效，各各种手续是否否完备等。医院要建立健全全内部会计控控制制度，实实施内部会计计控制制度审审计，监督医医院内部会计计制度执行，保保证内部会计计控制制度发发挥其作用，保保证会计资料料真实、可靠靠、完整、及及时；保证医医院贯彻各项项法律、法规规制度，杜绝绝违

15、法乱纪行行为，防止国国有资产流失失，杜绝浪费费。控制成本本费用，降低低病人费用，提提高医院经济济管理水平等等方面，真正正发挥医院内内部会计控制制制度的作用用，促进医院院健康发展，为为人民群众的的健康做出贡贡献。参考文献：11 幸茂荀荀主编 内内部会计控制制实务 民民主与建设出出版社 22卫生部医医疗机构财务务会计内部控控制规定（试试行）医疗机构内控审审计在单位管管理与风险防防范中的作用用上海市精神卫生生中心 金俊 邱明 内容摘要:按照照审计的程序序来说，在开开展各项经济济业务审计之之前，首先要要审查被审计计单位的内控控制度是否健健全，因为内内控制度的健健全和完善程程度是决定审审计工作的内内容和

16、范围的的重要依据。内内控制度是以以财务会计为为控制中心的的内部控制制制度。对医院院的审计也是是如此，如果果被审计医院院具有健全的的内控制度，那那么审计的范范围就可以小小一些，反之之，则要大一一些。因此，我我们认为：健健全和完善医医院内控制度度，对于改善善医院经营管管理与风险防防范，提高医医疗服务质量量，全面深化化医院改革有有着极其重要要的作用。 关键词:内控审审计 管理 风险防范范 审审计监督当前，我国医疗疗结构改革与与整个国家经经济体制改革革相适应，正正在向纵深发发展。随着改改革的不断深深入，一方面面，国家对医医疗机构的直直接控制和行行政干预逐步步减少，使之之逐步成为具具有自我发展展、自我调

17、节节（约束）、自自主经营的经经济实体；另另一方面，医医疗机构在整整个社会主义义商品经济运运行中，所面面临的经济责责任更大，也也要承担更多多医疗市场的的变化需要和和医疗市场的的竞争需要，就就势必要求提提高其自身的的经营管理能能力以及风险险防范能力，改改善经营管理理机能，增强强控制意识。因因此，建立严严格的内控制制度，健全医医疗机构的管管理与风险防防范机制，是是全面深化卫卫生事业改革革和完善卫生生事业管理的的重要内容。一、医疗机构内内控审计医疗机构内控审审计是为了保保护医疗机构构内部财产的的安全完整，确确保会计及其其它经济资料料的正确可靠靠，保证国家家财经纪律和和本单位所制制订制度、规规定、办法等

18、等的贯彻执行行，利用单位位内部分工而而产生的相互互制约、相互互联系、相互互促进，形成成一系列具有有控制职能的的方法、措施施、程序，并并予以规范化化、系统性，使使之形成一个个严密的内部部控制机制。案例1：某医疗疗机构银行存存款内控制度度缺失案 某医疗机构出出纳员把外单单位从银行汇汇入本单位的的进修费不入入账，同时签签发一张现金金支票，送银银行并提取现现金贪污。从从以上案例来来看：（1）支支票和银行印印鉴没有做到到两人分管。（22）对出纳员员没有稽核制制度。（3）没没有做到与银银行按月逐笔笔对账制度。案案例中出纳员员贪污行为是是在与银行对对账单核对时时发现的。出出纳员贪污金金额较大，对对本单位造成

19、成重大的经济济损失，该罪罪犯抓获以后后被判处十几几年有期徒刑刑。针对以上案例，我我们应从以下下几方面加强强内部控制机机制：1.不能由出纳纳员一个人办办理货币资金金收支业务的的全过程。2.支票和银行行印鉴有两人人分管。 3.对出纳员所所经手的收支支业务必须建建立稽核制度度。4.库存现金日日清月结，不不定期对货币币资金进行核核查。5.每月由出纳纳员和编制收收付款凭证以以外的会计人人员核对银行行存款账户。6.有计划地对对会计人员进进行岗位轮换换。 二、严格医疗机机构内控审计计在单位管理理与风险防范范中的作用表表现新形势下，加强强内控审计，健健全和完善医医疗机构内控控制度，有效效地使内控审审计在单位管

20、管理与风险防防范中起到积积极的作用，其其主要作用表表现在： 1.可以有效效地监督医疗疗机构贯彻执执行党和国家家关于医疗工工作的方针、政政策和有关经经济政策、财财经法纪、财财务制度等。 2.可以维护护医疗机构财财产物资、货货币资金的安安全完整，防防止浪费和损损失。 3.确保会计计记录、业务务记录、统计计资料等经济济信息的正确确和可靠，使使预测、计划划和决策等有有可靠的保证证。 4.能促进医医疗机构各职职能部门或有有关人员增强强责任、提高高工作效率，避避免推委扯皮皮等问题。 5.有利于医医疗机构的领领导，对其各各项经营管理理活动进行控控制和指挥。案例2：某医疗疗机构对外投投资资金流失失案某医疗机构

21、大额额资金出借一一个人说了算算。本单位分分管财务领导导对市场信息息预测不透，为为了开发资源源与某贸易公公司合作，借借给该公司3300万元。后后来该公司经经营不善，宣宣布破产。经经过催讨追回回部分资金，最最后医疗机构构账面坏账2250万元。从从以上案例来来看：（1）对对单位领导权权力约束较弱弱，财务人员员被动理财；（2）单位位资金管理、大大额资金往来来、审批手续续等缺少集体体决策制。针对以上案例，我我们应从以下下几方面加强强内部控制机机制：1.建立对外投投资业务的管管理制度和岗岗位责任制。2.不能由一个个人办理外投投资业务的全全过程。3.先立项后评评估，经领导导集体决策，按按规定报上级级批准。4

22、.加强对外投投资会计核算算核对控制，进进行追踪管5.加强对外投投资的收回、转转让和核销等等处置控制。三、严格履行审审计程序，依依法实施内控控审计工作，是是防范和控制制审计风险的的关键内控审计工作有有一套严格、完完善的工作程程序和工作步步骤，不能按按主管臆断去去随意操作和和评价。审计计人员应严格格遵循审计规规范，制订严严密的审计工工作计划和实实施方案，认认真进行审前前工作准备，实实施审计要严严格按照规定定的审计程序序实施内控制制度测试和实实质性测试。在在实质性测试试中应通过对对内控制度的的评价，调整整对具体项目目的重要性水水平的认定，增增加对控制薄薄弱环节的审审计程序，最最大限度地降降低审计风险

23、险。1.内部审计可可以规范医院院不正当的经经营行为。如如果医院经营营范围不规范范，以营利为为目的，无视视国家法律，有有违法经营行行为，内审人人员有责任指指出，并予以以制止。2.内审人员可可以预防医院院投资决策的的失误。投资资决策是医院院重大的经济济活动，医院院规模的扩大大和基建维修修都需要投资资。内审人员员应根据对方方资质及有关关证件，依法法先行认证，然然后进行投资资预测，提出出建设性意见见，防范医院院投资决策所所造成的失误误，把好医院院经济管理关关。 3.内审有利利于维护财经经纪律。医院院的会计核算算要遵守医医院财务制度度及医院院会计制度的的规定，依照照财经法规办办事。通过内内审，可以查查清

24、各项支出出是否符合国国家财政纪律律，是否真正正用于发展事事业，是否乘乘改革之机钻钻管理上的空空子，以此杜杜绝多种违法法行为，维护护财经纪律。4.内审有利于于提高医院经经济效益。医医疗机构加强强内部管理，完完善成本核算算体系，强化化内部审计。医医院在经营管管理中发现薄薄弱环节，可可以分析原因因，提出改进进建议。案例3：某医疗疗机构物资管管理内控制度度失控案某医疗机构后勤勤部管理员在在采购物资过过程中收受某某供货单位支支付几万元“酬谢金”，造成所进进的物资“质次价高”，对单位造造成一定的经经济损失。后后来采用内查查外调相结合合的方法追踪踪审查，弄清清事实真相。该该管理员被判判处缓刑。从从以上案例来

25、来看：（1）没没有建立物资资管理制度和和岗位责任制制。（2）物物资管理人员员素质不高。针对以上案例，我我们应从以下下几方面加强强内部控制机机制：1.建立物资管管理制度和岗岗位责任制。2.不能由一个个人办理物资资管理业务的的全过程。3.建立采购论论证制度和物物资管理业务务流程。4.加强采购控控制和验收控控制。5.建立物资管管理处置制度度和清查盘点点制度。四、监督风险防防范措施是否否有效，并提提出改进措施施 1.风险来源源于社会经济济环境，是不不以人的意志志为转移的客客观存在。人人们通常将风风险理解为导导致经济损失失的变化，若若不能对风险险有效防范，将将面临风险事事件的发生和和风险损失的的产生。

26、2.风险防范范就是通过对对面临的各种种风险的认识识、估测、评评价、准确把把握各种不确确定性，采取取恰当的管理理方法，以便便用最低的成成本获得最高高的安全保障障，将损失降降至最低水平平。 3.风险的防防范措施是指指为降低已识识别出并已衡衡量的风险所所采取的措施施，也称风险险管理工具的的选择。 内审部部门和内审人人员对有关部部门针对风险险所采取的防防范措施进行行检查，检查查其是否充分分、得当。对对于风险缺乏乏充分的控制制措施的情况况，内审人员员对发现的问问题和薄弱环环节，要采取取有效措施，改改进和完善内内部控制制度度，进一步强强化单位的风风险管理，降降低风险损失失。案例4：某医疗疗机构所属企企业经

27、济责任任案在对所属企业法法人经济责任任审计中发现现：企业法人人在经营期限限内私自借给给某公司款550万元和对对外长期投资资30万元。经经调查，该公公司已歇业。后后经有关部门门积极努力催催讨，该公司司以物品作抵抵债和追回55万元，未收收回长期投资资款25万元元。由于对企企业法人权力力失去制约，所所以造成管理理混乱，使企企业严重亏损损。经济责任任审计以后，所所属企业法人人被免职。从从以上案例来来看：（1）企企业经营管理理不善，造成成亏损。（22）企业财务务管理上存在在很多漏洞。针对以上案例，我我们应从以下下几方面加强强内部控制机机制：1.建立有责任任、有约束、有有竞争的运行行机制。2.严禁个人自自

28、行决定对外外投资。3.强化财务监监督，聘请中中介机构和相相关专业人员员对所属企业业进行评价。4.建立责任追追究制度。随着医疗机构改改革的不断深深入和社会主主义市场经济济的不断发展展，医院作为为一个为大众众服务的“窗口”行业，在激激励的市场经经济竞争中求求得生存和发发展，不仅要要有良好的服服务态度，更更重要的是要要有良好的服服务质量。这这就要求医疗疗机构必须有有一个能自我我约束的内部部控制制度做做后盾。内审审部门和内审审人员要加强强内控审计，有有利于堵塞资资金资产管理理中的漏洞，纠纠正违法问题题，防止国有有资产流失，保保障资金合规规有效使用。市市场经济不可可能没有风险险，内审部门门和内审人员员可

29、以从降低低、防范风险险的角度揭示示风险所在，当当好医院领导导参谋，加强强风险控制。加加强内控审计计，有利于领领导干部廉洁洁自律，推进进党风廉政建建设，从源头头上预防和治治理腐败。加加强内控审计计，可以帮助助医院建立和和完善内控制制度，改善医医院经营管理理，维护国有有资产的安全全和完整，堵堵塞管理漏洞洞，寻求提高高社会效益和和经济效益等等方面，将起起到保驾护航航的作用。参考文献1 李芳、医医疗结构内部部审计风险的的防范与控制制、中国卫生生经济、20004年第88期第23页页。2 卫生部部、医疗机构构财务会计内内部控制规定定（试行）Z、北京京：中华人民民共和国卫生生部，20006。3 财政部部、卫

30、生部、医医院财务制度度、中国财政政经济出版社社，19988.14。4 卫生部部关于医疗疗机构财务会会计内部控制制制度规定（试试行）20007。单制和天津市海河医院院审计科 杨胜军内容摘要：医院院内部控制审审计是医院经经济运行中不不可缺少的一一项重要内容容，通过各相相关部门相关岗位互相牵制制约与监督督，各不相容容的岗位互相相分离，促使使医院财产物物资安全。笔笔者认为医疗疗卫生单位内内部控制审计计的程序和关关键环节为：1.医院货货币资金内部部会计控制审审计的程序和和关键环节。22.药品物资设备采购控控制审计的程程序和关键环环节。3.医医院基建修缮缮工程项目控控制审计程序序和关键环节节。4.科研研突

31、发事件捐捐赠等专项经经费控制审计计程序和关键键环节。关键词：内部审审计 内部部控制 内内部审计程序序 内部审审计关键环节节一、医院货币资资金内部会计计控制随着市场经济体体制的不断完完善和医疗卫卫生事业改革革的深入发展展，医院面临临的风险也相相应扩大，许许多医院由于于内部会计控控制制度特别别是货币资金金控制制度不不完善，不健健全，导致会会计信息失真真和国有资产产流失，因此此货币资金内内部会计控制制在医院管理理中显的尤其其重要。（一）医院货币币资金内部会会计控制的内内容货币资金的控制制是内部会计计控制的主要要组成部分，主主要包括货币币资金流入的的控制和货币币资金流出的的控制。1.货币资金流流入的控

32、制。医医院货币资金金流入主要来来源于医疗收收入，即医院院在开展医疗疗服务中医务务人员借助各各种诊疗手段段和专业技术术为病人进行行检查治疗所所取得的收入入。重要资金金流入控制是是对门、急诊诊收费、住院院押金和医保保患者的控制制，具体包括括药品、检查查、治疗、手手术、化验、放放射、CT、介介入、B超、床床位、诊疗、其其他收入等，这这些收入是医医院资金的重重要来源，具具有项目多、数数量大、政策策性强等特点点。要确保这这部分收入的的合理、合法法、必须严格格执行国家规规定的收费标标准，使用统统一的收费票票据。确保门门诊和住院收收费一日清单单制，同时医医院应从管理理的高度建立立必要内部控控制制度，完完善制

33、衡机制制，堵塞收费费环节的漏洞洞。因此必须须加强收费流流程管理和控控制，加强网网络安全和维维护管理和控控制，在整个个医院局域网网的运行中，网网络安全和系系统维护至关关重要医院的的门诊、住院院和治疗、检检查、收费系系统等都必须须在安全的通通信平台和完完善的系统维维护的网络上上完成。各项项控制程序环环环相扣，以以保证收入的的完整和资产产的安全。鉴鉴于医院资金金流入，流出出的特殊性，医医院资金流入入控制的关键键环节及流程程中主要环节节的控制如图图。医院货币资金主主要环节控制制图网络安全和系统统维护 系统软件件 系统统操作授权 资金流入 资金流流出门急诊收费、住住院处 预算控制收费票据的专人人、专责、

34、专专帐、专库控控制 药品支出出收费票据的领用用控制 设备购置收费票据的审核核、监督控制制 物资采采购收费票据管理控控制 基建修缮缮监督控制完善对收费票据据的计算机控控制（二）.按流程程图中主要控控制环节 “”（1） 网络安全和和系统维护，目目前网络存在在的主要威胁胁有非授权访访问、信息泄泄漏或丢失、破破 坏数据完完整性、拒绝绝服务、网络络传播病毒等等。网络安全全风险控制要要通过相关的的安全技术来来实现，医院院网络安全和和系统维护是是信息化条件件下医院控制制的重中之重重。（2）软软件系统编写写软件的技术术人员专业水水平，对医院院业务流程的的了解程度及及对产品的熟熟知程度等都都将影响软件件的设计，

35、若若在试运期间间未能及时发发现问题，必必将导致资金金流入流出管管理出现漏洞洞，埋下舞弊弊贪污的隐患患。（3）系系统操作授权权控制。医院院信息化的实实施使原有的的会计岗位分分工，不相容容职务分离，财财务稽核工作作所包含的内内容和程序都都发生较大的的变化。具体体包括建立健健全计算机安安全管理和防防范制度、完完善业务的操操作规程，加加强要害岗位位的管理，建建立和不断完完善要害岗位位人员管理制制度，加强内内部控制制度度的落实，严严禁系统管理理人员、网络络技术人员、程程序开发人员员和操作人员员混岗、代岗岗或一人多岗岗，加强操作作人员权限和和密码管理，对对访问数据库库的所有用户户科学的分配配权限，实现现权

36、限等级管管理，严禁越越权操作、密密码强制定期期修改，数据据输入严密检检查尽量减少少二人操作机机会，防止一一般用户非法法闯入操作系系统，确保信信息系统数据据和信息储存存安全。（44）资金流入入主要控制环环节。门诊收收入和住院收收入是医院主主要资金流入入，要严格票票据控制、收收款控制、不不相容岗位分分离控制、退退款控制、结结账时间控制制、稽查控制制、往来款控控制、要严格格核对现金款款项与收费汇汇总单，收据据存根数额是是否一致，所所收款项是否否如实交存银银行。（5）资资金流出控制制，由于医院院是以财政定定向补助为主主的事业单位位，所以支出出也有它的特特殊性。货币币资金各项支支出必须应严严格按照预算算

37、审批金额执执行，有计划划、有目的合合理的使用资资金，控制非非法和不合理理的资金流出出。如药品采采购、大型设设备、批量物物资的购置由由政府集中采采购。基建修修缮要经院办办公会，采取取社会和院内内招投标等控控制。门急诊诊、住院收入入退费、退费费的原因、核核对病例记录录和检查（治治疗）科室的检查查(治疗)单单、退费权限限的控制。 二、药品、物资资、设备采购购系统控制建立运行良好的的药品物资设设备采购系统统,必须有一一套完善、严严密的运作体体系和运作程程序.其中运运作程序是基基础、没有科科学、完善的的运作程序,就会漏洞百百出,事倍功功半.在整个个药品物资设设备采购运作作过程中，必必须形成自我我监督、自

38、我我控制机制，以以防止出现采采购渠道混乱乱，管理职能能失控等问题题。物资采购购过程审计应应包括:（一）、1.药药品、物资、设设备采购计划划审计:采购购计划审计是是对采购计划划中所列物资资价格、数量量、质量、采采购方式和供供货商选择等等的真实性、合合理性等进行行审计。2.药品、物资资、设备采购购申报价格审审计:采购申申报价格审计计是对采购价价格申报内容容的完整性,价格标准确确定的合理性性和申报程序序的规范性等等进行审计。 3.药品、物资资、设备招标标采购审计:招标采购即即采购者对需需要采购的项项目公开招标标,通过一套套严格的组织织程序、让投投标在质量、价价格、售后服服务等方面相相互竞争，从从而实

39、现采购购的最优化。招招标采购的最最大特点就是是程序的规范范，厂家的竞竞争性。招标标过程中是否否成立招标评评委小组，使使招标行为正正常运转，以以保持招标的的公开、公正正、避免人为为因素的影响响、较好防止止暗箱操作。4.药品、物资资、设备采购购合同审计：采购合同审审计是对采购购合同的合法法性完整性和和有效性等进进行审计。5.药品、物资资、设备采购购计划执行情情况审计：物物资采购计划划执行情况审审计是指在采采购物资运达达组织后、对对物资验收、入入库、计量和和货款支付等等业务执行的的适当性，合合法性和有效效性等进行审审查和评价。 6.药药品、物资、设设备定期盘点点审计：在库库物资实行物物资科学管理理和

40、责任制的的基础上，物物资管理及相相关监督等部部门应定期实实行盘点控制制。物资要实实行分层保管管定位存放，以以便于清点核核对，保证安安全。同时物物资定期或不不定期要进行行盘点，由保保管员、物资资采购、财务务、审计、纪纪检等人员组组成盘点小组组、运用物资资出入库各种种计量衡器和和 计算方法法，点清数量量、查明质量量，按规定填填报制药品、材材料盘点存单单，做到帐与与物 、帐与与帐相一致。对对盘盈盘亏的的物资、要注注明原因和有有关人员的责责任。（二）.药品、物物资、设备采采购过程控制制总体流程表表 采购购计划 采购价价格 招招标程序 签订合同同 药品、物物资、设备检检验 发票核对对结算货款（三）.药品

41、、物物资、设备采采购的主要监监督环节 对药品品、物资、设设备采购进行行监督管理，首首先要了解物物资采购过程程中的几个关关键环节，进进行防范和监监督。重点以以下7个环节节：1.采购计划的的制定。进行行药品、物资资、设备采购购首先以物资资药品、设备备需求计划和和库存药品设设备、物资平平衡为依据，制制定物资采购购计划。所以以，在实际采采购中，是否否实施采购、何何时采购和采采购多少，成成为药品、物物资、设备采采购的第一个个重要监控点点。2.采购询价方方案的制定。这这里有一个在在什么范围问问价比价、按按照什么原则则择优选择、有有谁来最终确确定的问题。3.招投标与供供应商的选择择。决定实施施采购以后、是是

42、招投标还是是集中采购、招招投标是否符符合规定程序序、手续是否否完备，采购购人要挑选合合适的交易伙伙伴。4.采购价格的的谈判与确定定。同样一种种药品、物资资、设备的采采购价格存在在一个可高可可低的空间幅幅度，回旋余余地比较大。5.药品、物资资、设备质量量检验与数量量验收。实际际到货的药品品物资设备数数量与质量存存在短缺和质质量不能满足足要求的情况况，这需要验验收人员把关关。验收人员员责任心和质质量标准的把把握成为监督督的关键控制制点。6.货款结算与与采购资金支支付。采购货货款何时支付付、支付金额额多少、以何何种方式支付付等。7.物资定期盘盘点环节：采采购药品、物物资、设备、要要定期盘点、保保证安

43、全、出出入库手续齐齐全、避免浪浪费、做到帐帐与物、帐与与帐相一致。三、医院基建修修缮工程项目目控制医院修缮工程项项目审计：要要将风险管理理、内部控制制效益的审查查和评价贯穿穿于建设项目目的各个环节节注意与项目目各专业管理理部门密切协协调、合作参参与，采取技技术经济审查查，项目过程程管理审查与与财务审计相相结合，事前前、事中和事事后审计相结结合的方法，对对项目的投资资立项设计（勘勘探）管理、招招投标、合同同管理、设备备和材料采购购、工程管理理、工程造价价、竣工验收收管理后评价价等全过程跟跟踪审计，各各大医院投资资规模不断扩扩大，基建工工程项目增多多，修缮工程程审计成为医医院内部审计计工作的一个个

44、重要内容。（一） 医院工工程项目立项项要事前参与与。(1)参参与项目可行行性论证，了了解医院建设设和技术改造造的基本要求求以及项目的的可行性分析析。(2)参参与项目招标标。对招标文文件进行审核核，主要审核核招标内容的的完整性以及及评标办法的的科学性；参参与对投标单单位实地考察察，认真核实实，杜绝“打旗帜”或转让资质质收取管理费费等行为.(3)参与工工程预算.审审查预算的工工程量是否与与施工方案、图图纸相符、套套用定额是否否准确、材料料价格是否合合理,各项是是否符合规定定等.(4)参与合同签签订对合同条条款进行复合合型审查,以以确保合同条条款符合法律律、法规的规规定、符合招招标、投标文文件的规定

45、等等;核对合同同条件中的工工程造价、质质量、工期、预预付款等内容容,对工程进进度款等是否否作了明确、严严格的控制.项目事前参与流流程: 项目目可行性论证证项目招标项目工程预预算 项目合同签签订(二).项目事事中监控：（11）对施工的的主要控制点点进行符合性性测试。对工工程质量、进进度及合同履履行情况进行行监控，对施施工监理及甲甲方有关工作作人员履行职职责情况进行行监督。在工工程施工过程程中，还要对对隐蔽工程部部分采取夜间间突击抽查的的方式，对工工程量进行测测量，查验与与之有关的相相关记录资料料。（2）对对主要材料价价格认质认价价，严把材料料质量和价格格关，为决算算审计提供详详实的依据。（33）

46、对施工各各种签证进行行监控。（三）项目事后后审计。（11）参加工程程竣工验收工工作，关注已已完成的工程程质量，工作作内容是否符符合要求，了了解工程量变变更的主要内内容，查看工工程档案原始始资料是否完完备、真实等等。（2）对对送审工程竣竣工验收决算算资料进行清清理审核。（33）对工程决决算进行审计计时，在预算算审计的基础础上重点审查查施工变更签签证的工程量量是否符合实实际和合同条条款，与其有有关联的工程程是否有重复复计算工程量量的现象等。（四）医院修缮缮工程项目跟跟踪审计重点点环节应注77个环节:1.前移审计关关口做好工程程项目招标文文件合同的审审查工作，不不要只注重开开标和签定合合同的环节，对

47、对招标文件、投投标文件和合合同本身往往往疏于监督。招招标文件作为为整个招标过过程的纲领性性文件，他不不仅仅只对招招标阶段起作作用而始终贯贯穿干工程项项目实施的全全过程，使整整个工程项目目进行控制的的关键之一。2.做好商务标标的审核。在在整个项目修修缮过程中，建建设方往往会会根据工程实实际进度及现现状，提出更更改工程设计计内容或者另另行委托其它它施工单位承承接已中标承承包单位的某某部分施工内内容，这就要要求工程跟踪踪审计单位能能及时准确确确定工程造价价，为甲乙双双方签订签证证创造良好基基础。3.做好工程量量清单的核对对。工程量清清单作为投标标计价的依据据，是整个项项目造价控制制的核心内容容。工程

48、量清清单应符合招招标文件的要要求，工作内内容与要求应应表达准确和和完整，但由由于招标是设设计图纸设计计深度不够，工工程量清单编编制的时间较较仓足，而施施工时设计图图纸作了大幅幅修改，往往往工程量清单单不是很全面面，多算、少少算、漏项甚甚至留有大量量的活口和暂暂定项目。4.加强在施工工过程中的造造价控制。在在施工阶段跟跟踪审计要做做到“严”“细”“准”“活”。一是严把把签证关，以以防施工单位位巧立名目，以以少报名。二二是要求跟踪踪审计单位专专业人员细致致认真，对于于可以描述清清楚的尺寸、部部位数量要认认真记录。三三是审计人员员准确地深验验证报价，签签证数量索赔赔价款。四是是审计人员认认真研究图纸

49、纸和施工组织织设计针对具具体的设计和和施工方法提提出建议，以以达到在保证证质量和使用用功能的情况况下节省投资资。5.抓好过程控控制，严格工工程物资采购购审计。工程程项目施工过过程中的物资资采购及管理理直接影响工工程投资规模模。因此要以以物资采购和和管理为重点点，通过广泛泛的市场询价价及网上咨询询等方式对工工程所需主要要设备和材料料的采购进行行审计调研。另另外，针对分分项工程项目目多，投资大大等特点，把把概算、合同同、现场施工工等情况结合合起来，及时时了解物资供供应、设备安安装及使用情情况、找出施施工过程中物物资采购和管管理方面存在在的问题，及及时向执行层层反馈信息。6.编制投资总总结控制报告告

50、。报告不能能仅仅注要审审计后工程造造价的数字和和审减数、还还应有分析影影响造价原因因，审核调整整的主要内容容及如何控制制、修正造价价的相关内容容，通过对数数据的积累、分分析和整理归归类、得出影影响造价的各各项因素等。提提供这样的总总结报告，为为今后的工程程造价控制作作相应的铺陈陈和借签。7.沟通、协调调的重要性。工工程建设项目目涉及到工程程建设的各个个方面，成功功的跟踪审核核项目不仅是是跟踪审计单单位技术才干干的成果往往往也是与有关关各方加强沟沟通和协调，集集思广益、互互相总重、共共同合作的结结果。四、科研、捐赠赠、应急等专专项经费控制制随着医院的发展展，特别是三三级以上的医医院的发展离离不开

51、科研项项目的开展。科科研成果被广广泛应用于临临床实践，大大大提高医生生诊治水平提提升医院的医医疗质量，促促进现代医学学发展。随着着我国经济的的快速发展，国国家财政及各各级行政部门门对医院科研研经费支持力力度不断加大大。项目经费费来源包括：国家级、部部级、市级、局局级、院级等等级别。目前前，医院科研研经费来源广广、金额大，科科研经费的使使用是否合理理、到位，是是否真正符合合项目预算的的要求，是否否达到预期的的目的等，成成为医院审计计工作关注的的重点。见图图。科研经费审计流流程图项目立项审计 项目预预算审计 项目实施审审计 项目完工工报告审计 内控控制度审计以上图.在对科科研经费进行行审计时，首首

52、先要对课题题立项文件进进行审核。项项目申请报告告的内容包括括：（1）项项目名称及项项目负责人。（22）项目申请请的必要性与与可行性（理理由要充分、分分析要具体）。（33）项目主要要内容及预算算构成。（44）项目实施施进度。（55）项目预期期目标效益。22.项目预算算审计。项目目批准后，能能否严格按照照项目书中中的预算执行行是审计应关关注的重点。以以项目预算为为主线，结合合项目研究的的内容，分析析判断各项支支出是否真实实、合理，审审核相关原始始凭证是否真真实、有效、有有无违规、浪浪费，弄虚作作假等方面。33.项目实施施审计。项目目和用途使用用专项资金，不不得擅自改变变项目和用途途。巧立名目目，挤

53、占、挪挪用或截留。44.项目完工工报告审计。项项目实际投资资情况、任务务完成情况、达达到的目标效效益、项目研研究的主要经经验与做法、存存在的问题。55.内控制度度审计。项目目立项后支出出审批规定，包包括大额支出出审批。是否否有项目经费费经手人、部部门负责人、经经分管院领导导核批后，报报院长审批；是否有院领领导会议记录录、论证、预预算、合同、招招标、政府采采购等。随着大自然环境境等影响，自自然灾害和突突发疫情增多多，那就是我我们国家和民民族前所未有有的大团结、大大互助、前所所未有的坚强强与韧，前所所未有的奋力力拼搏和一往往无前，为此此捐赠款物应应急是审计提提前介入重之之重。应急捐赠款物它它是已特

54、定的的时间审计时时他也设有特特别流程，主主要依据政策策法规及制度度，及提前介介入，现场审审计。捐款应急款物重重点放在5个个方面。1.全面掌握财财政专项拨款款和国内外捐捐款物的实际际情况。2.是关注相关关部门是否建建立健全捐款款应急款物的的管理制度。33.是关注捐捐款物是否及及时拨到位，是是否存在滞留留、截留、转转移、挪用等等问题。4.是检查款物物的收入、支支出、管理、分分配、使用是是否合规合理理。5.是促促进建立健全全完善的应急急机制和捐赠赠物监管的长长效机制办法法。6.严格格控制捐款物物资的筹措、请请领、接受、分分配、下拨使使用等环节管管理，做到经经费物资来源源清楚，去向向明白，使用用规范，

55、账目目准确，手续续完备。 参考文献 1.医院院财务制度卫卫生部 财政政部 19991年1月2.中国国内部审计规规范内部审审计具体准则则第5号内部控制审审计3. 陈中中均 周奎对对物资采购监监督管理的思思考中国内内部审计22006年第第88期 448页 4.卫生生系统内部审审计工作规定定卫生部规规划财务司 2007年年9月5. 陈杰杰鹤 医院科科研经费审计计应关注的几几个问题中中国内部审计计20088年第1066期67页 6. 李健健华 浅谈医医院货币资金金内部会计控控制中国内内部审计22008年第第110期882页 7 蔡尉菊菊 工程审计计的方法中中国内部审计计20088年9月第1111期69

56、9页 浅议医疗单位内内部控制制度度审计及风险管理中的作作用天津市第四中心心医院审计科科 禹萍萍 付佳内容摘要：随着着社会主义市市场经济的发发展，医疗市市场竞争将日日趋激烈，医医院要在竞争争中求生存，求求发展，必须须完善财务控控制系统，加加强医院自身身的内部管理理，在结合医医院管理的特特点上，各科科室都要建立立一整套符合合各科室、各各岗位实际情情况和行之有有效的内部控控制管理制度度，并为内部部控制制度审审计在风险管管理中起到了了一定的作用用。 关键词：内部审审计 内部部控制制度审审计 风险险管理一、医疗卫生单单位内部控制制制度及其作作用医疗卫生单位的的内部审计，是是指在单位主主要负责人的的直接领

57、导下下，由本单位位的内部审计计 ，机构或或内部审计人员员，依照国家家的政策、法法令和财经制制度，按照一一定的程序和和方法，独立立地对本单位位的财务收支支和其他经济济活动及其经经济效益的合合法性、合规规性、有效性性进行审计监督督、评价和见见证，以维护护财经纪律，改改善经营管理理，提高卫生生事业的社会会效益和经济济效益。在社社会主义市场场经济条件下下，充分认识识医疗卫生单单位的内部审审计作用，有有着重要的现现实意义。（一）有利于保保证卫生改革革的稳步、健健康发展近几年来，在卫卫生改革的过过程中，由于于配套措施尚尚有一些没相相应跟上，影影响了医疗卫卫生单位的社社会效益，从从而影响了卫卫生事业的发发展

58、。因此，为为保证卫生事事业财产的安安全和合理使使用，保证卫卫生改革稳步步健康地发展展，就必须加加强内部审计计监督制度，内内部审计工作作做好了，不不但加强了医医疗卫生单位位的宏观管理理，完善了自自我约束机制制，而且能使使卫生改革沿沿着正确的方方向稳步前进进。（二）内部控制制制度审计有有利于加强经经济管理和提提高卫生事业业的社会效益益和经济效益益如何加强医疗卫卫生单位的经经济管理，促促进增收节支支，不断提高高社会、经济济效益，求生生存、求发展展是摆在我们们医疗卫生单单位面前的一一个非常严峻峻的问题。通通过内部审计计，对本单位位经济管理、内内部控制制度度及其卫生经经济活动进行行评价，肯定定成绩，发现

59、现问题，提出出合理化建议议，就可以强强化和改善经经济管理，提提高卫生经济济效益。例如如，我院审计计科20088年对院内部部分购买的设设备进行跟踪踪审计，通过过采集数字、评评估、计算，对对设备进行经经济效益分析析。以保证了资金投入的的方向正确、安安排合理，把把有限的资金金用在卫生事事业的刀刃上上。（三）内部控制制制度审计 有利于为单单位领导决策策起参谋和助助手作用。内部审计机构是是在本单位主主要负责人的的直接领导下下，独立行驶驶审计监督权权，独立于其其他部门之外外的经济监督督机构，不参参与具体业务务管理工作，地地位超脱。它它的任务是通通过依法审计计，将发现的的问题及时报报告单位领导导，并客观、公

60、公正地做出评评价，为领导导决策提供依依据，起到参参谋和助手作作用。卫生事业内部控控制制度审计计工作的现状状，如果对于于风险控制掌掌握的不到位位，就会影响响医院经营的的风险较多，如如医疗策略所所形成的风险险，行使医疗疗手段所形成成的风险，以以及财务风险险、环境与法法律风险等。而而面对如此多多的风险，医医疗单位却缺缺乏相应的控控制，例如，不根据据上月的销售售情况和本月月的需求进行行分析和编制制采购计划，极极易造成大量量药品物资积压，过期的的浪费。由于客观条件的的综合作用,各种风险因因素表现为风风险征兆,如如不及时控制制其变化趋势势,将给医院院带来巨大损损失。利用内内部审计手段段,强化风险险管理,对