基础会计 第一章 会计的基本概念

1、会计的基本概念念什么是会计？多多年来通俗的的说法，会计计就是记账、算算账和报账。 我国古代“会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。清代学者焦循在孟子正义一书中，对“会”和“计”作过概括性的解释：“零星算为之计，总合算为之会”，说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综合，进行系统综合全面的核算。 会计的概念: 会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。 从会计的定义，我们可以看出： 1会计首先是一种经济计算。它要对经济过程

2、利用货币为主要计量尺度进行连续、系统、全面、综合的计算。经济计算是指人们对经济资源（人力、物力、财力）、经济关系（等价交换、所有权、分配、信贷、结算等）和经济过程（投入、产出、收入、成本、效率等）所进行的数量计算的总称。经济计算既包括对经济现象静态状况的存量计算，也包括对期动态状况的流量计算，既包括事前的计划计算，也包括事后的实际计算。会计是一种典型的经济计算，经济计算除包括会计计算外，还包括统计计算和业务计算等。 2会计是一个经济信息系统。它将一个公司分散的经营活动转化成一组客观的数据，提供有关公司的业绩、问题、以及企业资金、劳动、所有权、收入、成本、利润、债权、债务等信息。向有关方面提供有

3、关信息咨询服务，任何人都可以通过会计提供的信息了解企业的基本情况，并作为其决策的依据。可见，会计是提供财务信息为主的经济信息系统，是企业经营的计分牌，因而会计又被人称为“企业语言”。 3会计是一项经济管理工作。在非商品的经济条件下，会计是直接对财产物资进行管理；在商品经济条件下，由于存在商品生产和商品交换，经济活动中的财产物资都是以价值形式表现的，会计是利用价值形式对财产物资进行管理的。如果说会计是一个信息系统，主要是对企业外部的有关信息使用者而言的，那么说会计是一个经济管理活动，则主要是对企业内部来说的。从历史的发展和现实状况来看，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理需要

4、而产生的，尤其是随着商品经济的发展和市场竞争的出现要求通过管理对经济活动进行严格的控制和监督。同时，会计的内容和形式也在不断地完善和变化，由单纯的记账、算账，主要办理账务业务，对外报送会计报表，发展为参与事前经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督，开展事后分析、检查。可见，会计无论是过去、现在或将来，它都是人们对经济进行管理的活动。会计要素：经济济组织的经济济活动是通过过会计所反映映的经济业务务体现出来的的。经济业务务是指通过会会计来核算和和监督的经营营活动和财务务收支的具体体事项，又称称会计事项。例例如，以现金金支付费用，以以银行存款购购入材料物资资，销售产品品取得银行存存款收入，分分

5、配投资者的的利润等等，都都是会计事项项。会计事项项所涉及的会会计核算和监监督的具体内内容，包括资资产、负债、所所有者权益、收收入、费用和和利润，称为为会计要素。会会计要素是对对会计对象的的具体分类，是是构成会计报报表的基本项项目。会计假设：会计计核算的基本本前提又称会会计假设，是是指组织正常常会计核算工工作应当具备备的前提条件件。正如在交交通规则中，为为了保证交通通秩序，要求求来往行人与与车辆等都必必须靠右行驶驶一样，会计计面对的是一一个现实的复复杂多变的社社会经济环境境，要使会计计核算工作具具有一定的稳稳定性和规律律性，必须对对会计工作提提出一定的前前提条件，即即作出某些假假设，从而使使会计

6、工作处处于一个相对对稳定的，比比较理想的环环境中。企业会计计准则将会会计假设分为为 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZt02.htm 会计主体、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ03.HTM 持续经营、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ04.HTM 会计期间和 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ05.HTM 货币计量四个个内容。会计主体： 进进行会计核算算，首先要明明确其核算的的空间范围，即即为谁记账。会会计主体假设设是指假设会会计所核算的的是一个特定定的企业或单单位的经济

7、活活动，而不是是漫无边际的的。尽管现代代企业归投资资者所有，但但企业的会计计核算不包括括该企业投资资者或债权人人经济活动，或或其他单位的的经营活动。一一般地，经济济上独立或相相对独立的企企业、公司、事事业单位等都都是会计主体体。甚至只要要有必要，任任何一个组织织都可以成为为一个会计主主体，典型的的会计主体是是经营性企业业。应注意，会会计主体与经经济上的法人人不是同一概概念，一般，会会计主体可以以是法人，也也可以不是，如如独资及合伙伙企业。 如甲甲、乙、丙等等人准备成立立A公司，这这家特定的AA公司就成为为了一个会计计核算的主体体，只有以AA公司的名义义发生的有关关活动，如购购进原材料、支支出生

8、产工人人的工资、销销售产品等，才才是A公司会会计核算的范范围，而作为为该A公司投投资者的甲、乙乙、丙等人的的有关经济活活动则不是该该A公司会计计核算的内容容，向A公司司提供材料的的另一些公司司的经济活动动，也不是AA公司的核算算范围，还有有借钱给A公公司的银行的的财务活动也也不是A公司司的核算范围围。这样，作作为A公司的的会计，核算算的空间范围围就界定为AA公司，即只只核算以A公公司名义发生生的各项经济济活动，从而而就严格地把把A公司与AA公司的投资资者、借钱给给A公司的银银行以及与AA公司发生或或未发生经济济往来的其他他公司区别开开来。另外的的公司就是另另外一个会计计主体了。持续经营： 持续

9、经营是是假设企业正正常的生产经经营活动能永永远地进行下下去，即在可可以预见的将将来，企业不不会倒闭。这这虽然是一假假设，但基本本符合人们的的思维习惯，也也有利于企业业组织会计核核算工作。可可以想象，如如果没有这样样的假定，不不仅会计核算算无法保持其其稳定性，企企业生产经营营活动也无法法正常进行。 例如，企业业以15万元元购进了一台台设备，预计计可用5年，每每年可为企业业带来收入44万元。按持持续经营假设设，企业正常常的生产经营营活动能长期期进行下去，即即在可以预见见的5年内不不会破产。因因此，这投入入的15万元元可分5年收收回，每年承承担3万元，因因而，该设备备每年可赚11万元。 但但如果没有

10、这这样的假定，则则会计核算就就无法正常进进行了。如设设想企业可能能4年后破产产，则该设备备必须在4年年内收回，每每年需承担3375万元元。这样，每每年就只有0025万元元的利润了；而企业也可可能只能正常常经营3年，则则每年要承担担5万元，这这样，每年亏亏损1万元。注注意，我们这这里没有考虑虑企业破产后后设备还能变变卖的价值。 可见，如果果没有持续经经营这一假定定，会计就没没有确定的时时间范围，就就无法进行核核算。同样，也也就无法组织织生产经营活活动，如采购购材料，产品品的各项投资资等都不能正正常进行。持持续经营假设设，为会计核核算明确了时时间范围，从从而使会计核核算有一个稳稳定的基础。 应当指

11、出，如如果企业真的的破产了，即即破坏了该假假定，我们可可用破产会计计方法对其进进行核算。但但这已不是正正常的财务会会计核算的内内容了。会计分期： 会会计核算的基基本任务是向向有关方面提提供信息，而而企业盈亏等等信息是非常常重要的会计计信息。按持持续经营假定定，企业的正正常生产将无无定期地进行行下去，要绝绝对正确地核核算盈亏，理理论上应当从从企业成立开开始经营起，到到企业终止结结束经营止，将将企业存续期期间全部收支支相抵才能确确定盈亏，如如果真的这样样，会计信息息就没有什么么价值了。因因此，为了及及时提供企业业生产经营信信息，我们假假定企业正常常生产经营活活动可以人为为地分割为若若干相等的、较较

12、短的时间段段落，这就是是会计期间。可可见，会计期期间假设是持持续经营假定定的一个必要要补充，它同同样是会计核核算时间范围围的规定。 会计期间通通常以“年”来来计量，称为为会计年度，企企业会计准则则规定了我我国以日历年年度为企业会会计年度，即即从公历元月月1日起到112月31日日止。此外，还还可进一步分分为季度与月月度。有了会会计期间假定定，才有了企企业“某年盈盈利多少”，“某某年亏损多少少”等说法。 会计期间假定是后面将讲到的有关收入与费用配比、权责发生制、划分收性支出与资本性支出等会计原则的理论基础。世界各国的会计计年度 一一、采用历年年制（1月-12月）的的有：中国、奥奥地利、比利利时、保

13、加利利亚、捷克、斯斯洛伐克、芬芬兰、德国、希希腊、匈牙利利、冰岛、爱爱尔兰、挪威威、波兰、葡葡萄牙、罗马马尼亚、西班班牙、瑞士、俄俄罗斯、白俄俄罗斯、乌克克兰、墨西哥哥、哥斯达黎黎加、多米尼尼加、萨尔瓦瓦多、危地马马拉、巴拉圭圭、洪都拉斯斯、秘鲁、巴巴拿马、玻利利维亚、巴西西、智利、哥哥伦比亚、厄厄瓜多尔、塞塞浦路斯、约约旦、朝鲜、马马来西亚、阿阿曼、阿尔及及利亚、叙利利亚、中非帝帝国、象牙海海岸、利比里里亚、利比亚亚、卢旺达、塞塞内加尔、索索马里、多哥哥、赞比亚等等。二、采用44月至次年33月制的有：丹麦、加拿拿大、英国、纽纽埃岛、印度度、印度尼西西亚、伊拉克克、日本、科科威特、新加加坡、尼

14、日利利亚等。 三、采采用7月至次次年6月制的的有：瑞典、澳澳大利亚、孟孟加拉国、巴巴基斯坦、菲菲律宾、埃及及、冈比亚、加加纳、肯尼亚亚、毛里求斯斯、苏丹、坦坦桑尼亚等。四、采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。 五、其他类型的有： 阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;尼泊尔：7月16日至次年7月15日； 土耳其：3月至次年2月； 埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日； 阿根廷：11月至次的10月；卢森堡：5月至次年4月； 沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。 货币计量： 货币计量量是指企业在在会计核算中中要以货币为为统一的主要要的计量单位位，记录和反反映企

15、业生产产经营过程和和经营成果。此此会计核算前前提规定了会会计核算的内内容，即会计计主要核算企企业生产经营营活动中能用用货币计量的的那一部分，而而不是企业生生产经营活动动的全部，如如采购原材料料花了1万元元，支付职工工工资2万元元，出售商品品取得收入33万元等，都都是会计核算算的内容。但但公司召开科科技攻关会议议、产品销售售工作会、签签订购销合同同都是很重要要的经营活动动，但因其不不能以货币客客观地计量，因因而不是会计计核算的范围围。货币计量有有两层含义： 在会计计核算中，日日常登记账簿簿和编制会计计报表用以计计量的货币，也也就是单位主主要会计核算算业务所使用用的货币，称称为记账本位位币。 一是

16、是会计核算要要以货币作为为主要的计量量尺度，会计计法规定会计计核算以人民民币为 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ05.HTM# l # 记账本本位币，业务务收支以人民民币以外的货货币为主的单单位，可以选选定其中一种种作为记账本本位币，但是是编报的财务务会计报表应应当折算为人人民币。在以以货币作为主主要计量单位位的同时，有有必要也应当当以实物量度度和劳动量度度作为补充。二是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动

17、情况。但现实经济社会中，币值变动时有发生，有时甚至还可能急剧变动，出现恶性通货膨胀，此时可采用“通货膨胀会计”。但无论如何，货币计量及币值不变，仍然是组织正常会计核算的基本前提。在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。案例二：在中国国境内的外资资合资企业，采采用业务收入入大的货币作作为记账本位位币资料：某市红旗旗股份有限公公司系合资企企业。生产的的产品既在国国内销售，又又往国外销售售，随着业务务量的来断拓拓展，外销业业务不断扩大大，经过几年年的努力，到到2002年年10月，外外销业务占整整个业务的880%以上，而而且主要集

18、中中在德国等西西欧国家。企企业财务部门门考虑收入业业务主要是德德国等欧元区区国家，而且且每天按外汇汇牌价折算人人民币也非常常繁琐，于是是便向公司董董事会提出会会计核算由人人民币为记账账本位币改为为以欧元为记记账本位币。分析：会计核算算需选择货币币作为会计核核算的计量单单位，用货币币形式来反映映企业的生产产经营活动的的全过程，从从而全面反映映企业的财务务状况和经营营成果。人民币币是我国的法法定货币，在在我国境内具具有广泛的流流动性，因此此，会计法法和企业业会计准则均均规定“会计计核算以人民民币为记账本本位币”。同同时对于处币币业务较多的的企业，会会计法和企企业会计准则则也规定“业业务收支以人人民

19、币以外的的货币为主的的单位，可以以选定其中一一种币作为记记账本位币，但但是编报的财财务会计报告告应当折算为为人民币。”红旗股份有限公司生产的产品主要销往德国等地，货币收支主要以欧元为主，因此可以选择欧元为记账本位币。应当注意：记账本位币一经确定，不得随意变动，同时年末编制财务会计报告时，应当按照一定的外汇汇率折算为人民币反映。会计假设与所得得税的矛盾 我国所得税税的计征是根根据某个会计计主体，在一一定期间内，其其所取得的所所有所得，扣扣除税法允许许的合理开支支后，按其净净所得的一定定比例予以计计征。因此，我我们在计征所所得税时，所所依据的会计计主体和会计计期间假设是是合理的。但但是，我国目目前

20、正处在经经济体制改革革与完善的过过程中，在现现代企业制度度尚未建立起起来之际，我我们不得不依依靠那些有一一时功效的经经营方式，如如承包经营等等方式。而这这些经营方式式，由于其不不规范性，在在依据会计主主体和会计期期间假设计征征所得税时，会会产生一系列列问题。首先先，会计主体体是以企业法法人为依据而而不确认具体体的经营者个个人；但承包包经营却相反反，只确认承承包经营者个个人而不确认认法人。其次次，在税务部部门计征所得得税时，是以以假设的会计计期间为纳税税期，而承包包经营者却以以承包经营期期为其纳税义义务期。因此此，当纳税经经营期与承包包经营期不一一致时，就会会产生无法解解决的矛盾。例例如，有一家

21、家企业给某个个人承包，承承包期为1995年7月月至1966年6月。在在缴纳195年7月至至12月的所所得税时并没没发生什么问问题；但在承承包期196年1月至至6月的经营营期内，按所所得税法，承承包者根据他他的经营净所所得，先预缴缴了二个季度度的所得税。由由于承包者在在经营过程中中，采取了急急功利利的一一些经营措施施，如超强度度使用设备、不不对设备进行行应有的保养养、不确认可可能的或有负负债等，因此此，当所有者者收回企业后后，不论怎样样苦心经营，都都会面临立即即亏损的局面面。当后任经经营者继续经经营该企业时时，造成了大大面积的亏损损且亏损额超超过了196年1月至至6月的净所所得。上下半半年相互对

22、抵抵，全年出现现净亏损。按按照税法规定定，税务部门门退回了该企企业1966年上半年预预缴的所得税税。然而，对对于这笔退税税应归谁所有有，引起了法法律上的争论论。承包者认认为，这笔退退税是由承包包者所缴，理理应由承包者者所得；后任任经营者认为为，税务部门门退税是以企企业法人为对对象而不是以以个人为对象象，退税理应应为企业所有有。笔者认为为，这笔退税税属于承包者者人为预提税税款，退税理理应为企业所所有。上述矛盾的的关键在于会会计主体和会会计期间假设设与经营方式式的矛盾。由由于税法是依依据会计主体体和会计期间间假设来制定定的，而承包包经营方式却却是以自由人人为对象，以以承包经营期期为其权利、义义务及

23、责任的的确认期。当当二者发生矛矛盾时，我们们的税法就无无所适从。这这应该说是我我国在规定所所得税时，没没有考虑当前前经营方式与与会计假设的的矛盾。会计准则的基本本结构： 俗话说说：“没有规规矩，不成方方圆”。会计计作为一种核核算系统，就就要遵守一定定的规则或行行为规范。这这种行为规范范就是会计准准则。它的重重要性就如同同交通规则对对公共交通的的重要性一样样。可以想象象，没有交通通规则的公共共交通会出现现何种混乱的的局面。同样样，没有会计计准则，就会会使会计核算算没有共同遵遵守的规则和和要求，它所所提供的资料料也必定没有有共同的基础础，是杂乱无无章、没有价价值的。 我国国会计准则的的基本结构分分

24、为四个基本本层次： 会计准则 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ02.HTM 基本假设（基本本前提）基石一般原则主体 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJYS01.HTM 会计要素 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/kjfg03.htm 具体准则-补充不断产产生与完善 关于会会计的一般原原则，国家已已颁布的企企业会计制度度，其中规规定了会计核核算的13条条基本原则。这这些原则大致致可分为三个个层次： 会计原则总体性要求 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ06.HTM 真实性、 HYPERL

25、INK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ06A.HTM 实质重重于形式、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ061.HTM 可比性、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ07.HTM 一致性、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ08.HTM 谨慎性。会计信息质量要要求 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ09.HTM 相关性、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ091.HTM 及时性性、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr

26、/1/KJZZ10.HTM 明晰性、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ101.HTM 重要性。会计要素确认、计计量要求 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ11.HTM 历史成本（实际际成本）、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ12.HTM 配比原则、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ13.HTM 权责发生制制、 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ15.HTM 划分收益性性支出与资本本性支出。具体的企业会计计准则自19977年以来，财财政问好

27、陆续续颁布了一系系列具体的企企业会计准则则，至20000年底，一一共出台了116个具体准准则，20003年又将有有六个具体准准则出台，预预计再过年年左右时间，基基本完成具体体会计准则的的研究与制定定，据财政部部原先的估计计，共将有440个左右的的具体会计准准则。下面就就已颁布的具具体企业会计计准则，按时时间先后顺序序作一个简单单地介绍。、企企业会计准则则关联方方关系及基交交易的披露本准则自1997年月1日起，暂在上市公司实施。本准则明确界定了关联方关系的具体范围以及关联方交易的具体内容，指出应披露哪些相关的会计信息。、企业会计准则现金流量表自1993年7月1日，第三张会计报表由成本报表改为财务

28、状况变动表之后，1998年1月1日起，在所有企业将第三张报表由财务状况变动表改为现金流量表，2001年1月1日起，在全国范围内实施修订后的现金流量表，编制现金流量表的目的在于使会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并所以预测企业未来的现金流量，同时也便于与国际惯例接轨。、企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日（每年的12月31日）至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，本准则自1998年1月1日起在上市公司范围内实施。、企业会计准则债务重组本准则自1999年1月1日起在全国范围内施行。2001年对本准则又作了修订，并于2001年1月1日起在全国

29、范围内实施修订后的债务重组准则，事实上，本准则不仅包括债务重组而且包括债权重组，但不包括在特殊时期如企业改制以及企业非持续经营条件下的债务重组。、企业会计准则收入本准则是根据实质重于形式的原则，对收入的确认作了重新规定，以销售商品为例，要同时符合四个条件才能确认收入，而不是先前的两个条件，例如第一个条件是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，而不是原来的商品已经发出，第三个条件是与交易相关的经济利益能够流入企业，而不是原来的货款已经收到或收到收款的凭证，收入准则的实施，要求会计有较高的职业判断能力。本准则自1999年1月1日起暂在上市公司实施。、企业会计准则投资本准则于1999年1

30、月1日对外公布实施，于2001年重新作了修订，并于2001年1月1日起，按修订后的投资准则在上市公司范围内施行。投资准则主要解决的问题是投资的计价，以及投资损益的确认，特别值得一提是按权益法核算长期股权投资时，其应注意的明细科目的设置与运用。、企业会计准则建造合同本准则与收入准则是配套的，是就收入准则所作的一个补充，建造合同准则主要解决的问题是将建造承包合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。这里所讲的建造承包商是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。本准则自1999年1 月1日起施行。、企业会

31、计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正本准则于1999年1月日起暂在上市公司施行。2001年对该准则作了修订，并于2001年1月1日在上市公司施行会计政策，是指企业会计核算时所遵循的具体原则及所采用的具体会计处理方法。会计政策变更即指企业对相同的交易或事项在不同的会计期间内执行不同的会计政策。会计估计是指企业对其结果不确定交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，而会计估计的变更则是指对原有的会计估计进行重估的结果，会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等主观的错误，本准则规范了会计差错如何进行更正。总的说来，制定本准则的目的是当发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，在最

32、大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况，经营成果和现金流量等会计信息。、企业会计准则非货币性交易本准则是2000年1月1日颁布施行的，于2001年作了修订，从2001年1月1日起按新修订后的非货币性交易准则在全国范围内施行。货币性资产主要是指现金（广义的）应收账款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。而非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。所谓非货币性交易则是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。本准则解决的主要问题是对换入换出的非货

33、币性资产的计价及相关损益确认不涉及企业合并中的非货币性交易。、企业会计准则或有事项本准则在全国所有企业实施。所谓或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发性或不发生予以证实。常见的或有事项有商业票据背书转让或贴现，未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。根据谨慎性原则，或有事项中的或有负债如符合某些条件，则应在会计报表中予以披露；但对于或有资产一般不应在会计报表中披露，本准则自2000看7月1日起施行。、企业会计准则无形资产本准则暂在股份有限公司实施，并鼓励其他企业先行实施。无形资产在本准则中定义为：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有

34、实物形态的非货币性长期资产。具体包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权及商誉等。本准则对无形资产的确认、计量、减值披露等作了规范，本准则自2001年月1日起施行。、企业会计准则借款费用本准则在全国所有企业实施。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以用因外币借款而发生的汇总差额。本准则解决的主要问题是如何正确计算每期应予以资本货的借款费用和应计入当期损益的借款费用，本准则自2001年月1日起施行。、企业会计准则租赁本准则在全国所有企业实施。本准则按租赁的经济实质（而不是法律形式）将租赁分为融资租赁和经营性租赁，并分别就承租人和出租人对融资租赁和经营

35、性租赁的会计核算和相关信息的披露做了规范。本准则自2001年1月1日起施行。、企业会计准则存货本准则暂在股份有限公司实施，并鼓励其他企业先行实施。本准则将存货定义为：企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，存货准则规范了存货的确认、计量、减值及披露等，本准则自2002年1月1日起施行。、企业会计准则固定资产本准则暂在股份有限公司实施，并鼓励其他企业先行实施。本准则规范了固定资产的确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置及其披露等。特别值得一提的是固定资产准则对折旧的范围作了如下规范：除以

36、下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（） 已提足折旧仍继续使用的固定资产；（） 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。由此看来，固定资产折旧范围比原来有所扩大，本准则自2002年1月日起施行。、企业会计准则中期财务报告本准则在上市公司实施。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告可能是月报，也可能是季报或年报。中期财务报告的基本组成包括：（） 资产负债表；（） 利润表：（） 现金流量表；（） 会计报表附注。本准则主要规范了两个方面的内容：一是中期财务报告至少应当披露的内容；二是编制中期财务报告时应当遵循的确认与计量原则。本准则自2002年1月1日趣在所有上市公司中施行。以上

37、16个企业会计准则是已颁布实施的，2003年将要颁布实施的企业会计准则有六个，分别是：分部报告、外币折算、每股收益、财务报告列报、捐赠和政府补助、终止经营。真实性原则：又称客观性原则则。它用来确确定会计记录录和会计报告告是否真实、客客观地反映经经济活动的一一项重要原则则。它要求会会计核算应当当以实际发生生的经济业务务为依据，真真实客观地反反映企业的财财务状况和经经营成果。真真实性原则包包括以下几个个重要含义： （1）真真实：指会计计反映的结果果应当同企业业实际的财务务状况和经营营状况相一致致； （2）可可靠：指对经经济业务的记记录和报告，应应当做到不偏偏不倚，以客客观的事实为为依据，而不不能受

38、主观意意志的左右，力力求会计信息息的可靠；（33）可验证：指有可靠的的依据以复查查数据的来源源及信息的提提供过程。实质重于形式原原则：指企业应当按照照交易或事项项的经济实质质进行会计核核算，而不应应当仅仅按照照它们的法律律形式作为会会计核算的依依据。在实际工工作中，交易易或事项的外外在形式或人人为形式并不不能完全真实实地反映其实实质内容。所所以会计信息息拟反映的交交易或事项，必必须根据交易易或事项的实实质和经济现现实，而非根根据它们的法法律形式进行行核算。例如，以以融资租赁的的形式租入的的固定资产，虽虽然从法律形形式来讲企业业并不拥有其其所有权，但但是由于租赁赁合同中规定定的租赁期相相当长，接

39、近近于该资产的的使用寿命；租赁期结束束时承租企业业有优先购买买的选择权，在在租赁期内承承租企业有权权支配资产并并从中受益。所所以，从实质质上看，企业业控制了该项项资产的使用用权及受益权权。所以在会会计核算上，将将融资租赁的的固定资产视视为企业的资资产。如果企业业的会计核算算仅仅按照交交易或事项的的法律形式或或人为形式进进行，而这些些形式又没有有反映其经济济实质和经济济现实，那么么，其最终结结果将不仅不不会有利于会会计信息使用用者的决策，反反而会误导会会计信息使用用者决策。可比性原则：又称统统一性原则。是是指会计核算算应当按照现现定的会计处处理方法进行行，会计指标标元素口径一一致，提供相相互可比

40、的会会计信息。这这里的可比，是是指不同的企企业，尤其是是同一行业的的不同企业之之间的可比。该原则要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序进行，以便于会计信息使用者进行企业间的比较。 为什么需要这样一个原则，我们可以先看下面的案例： 关于这这个问题，认认为甲乙经济济效益不一样样可能有多种种情况。下面面的 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ06c.htm 案例就提供了了一种可能性性。谨慎性原则： 谨慎性原则又称称稳健性原则则，是指在会会计核算中应应当考虑到企企业的风险，对对可能发生的的损失和费用用，作出合理理的预计，因因为在市场经经济体制下，企企业在经营

41、中中不可避免地地要遇到各种种风险，所以以遵循谨慎性性原则，合理理核算可能发发生的损失和和费用，尽量量降低经营风风险，使会计计信息更加可可靠。大家可能能都有这样的的体验，当结结果比预期的的要好时，你你经常会感到到“意外”的的高兴；而当当结果比预期期的要坏时，总总免不了感到到很失望，而而不论其结果果是多少。具具体说，你有有一个朋友甲甲欠你1万元元，已经2年年了，由于甲甲经济困难，尚尚未归还。现现甲对你说，一一个月后我一一定还你50000元，结结果只还了33000元，此此时，你肯定定会有点失望望或恼怒，至至少怪甲不讲讲信用等。但但他当初如果果说一个月后后还你20000元，那么么现在还你33000元时

42、时，你就应该该不会怪他了了。可见，同同样是收到了了3000元元，由于你当当时的预期不不同，对结果果的态度就不不同。谨慎性原原则就是基于于常人的这样样一种心理而而产生的。 谨谨慎性原则又又称稳健性原原则，是指在在会计核算中中应当考虑到到企业风险，对对可能发生的的损失和费用用，作出合理理的预计并入入账，而对可可能取得的收收益，则不予予预计或入账账。 例如，假假设企业购入入100000股某股票，购购入价为100元/股，假假设编报会计计报告时，每每股市场价为为8元，尽管管下跌2元，由由于股票并未未抛出，即并并未真正产生生损失，但按按谨慎性原则则，这2元仍仍要作为损失失，将每股按按市价改为88元，显然这

43、这样的资料是是可靠的。但但若每股涨到到15元，按按谨慎性原则则则不将上涨涨的5元预计计为收益，尽尽管这5元收收益是“很可可能”实现的的。 由于谨慎慎性原则充分分考虑了可能能发生损失和和费用，而不不考虑可能取取得的收入或或收益，就使使得会计信息息比较稳健，或或比较慎重，也也就是作了最最坏的估计。这这样得出来的的财务信息通通常都比较保保守但是可靠靠的，而且实实际的结果往往往都会比预预期的好。这这显然符合人人们通常的习习惯。相关性原则： 又称有有用性原则。是是指会计信息息应当符合国国家宏观经济济管理的要求求，满足有关关各方面了解解企业财务状状况和经营成成果的需要，满满足企业加强强内部管理的的需要。提

44、供供的会计信息息应当与会计计信息使用者者的需要相关关，应有助于于会计信息使使用者进行决决策，即应当当是有用的，应应按有关信息息使用者的要要求提供会计计信息，在相相关规定的范范围内，会计计信息使用者者需要什么信信息就要提供供什么信息。会计应尽可能满足各个方面对会计信息的要求。如投资者要了解企业盈利能力的信息，以决定是否投资或继续投资；银行等金融机构要了解企业的偿债能力，以决定是否对企业贷款；税务部门要了解企业的盈利及生产经营情况，以决定为企业的纳税情况是否合理等 。会计对外提供信息，当是为了满足有关方面的需要。会计核算就要各方面提供有用的信息，会计信是面向社会的，只满足某方面的要求还不行，要满足

45、所有方面的要求。及时性原则： 及时性性原则是指在在处理会计事事项时，必须须在经济业务务发生时及时时进行，讲究究时效，以便便于会计信息息的及时利用用，也就是要要求会计信息息提供的时间间与会计所反反映经济业务务发生时间要要保持一致，在在会计核算中中贯彻及时性性原则，就能能使会计事项项的账务处理理在当期内完完成。及时性原则有两两重含义：（11）处理及时时：对企业发发生的经济活活动应及时在在本会计期间间内进行会计计处理，而不不延至下期；（2）报送送及时：会计计资料如会计计报表等，应应在会计期间间结束后按规规定日期及时时报送出去。明晰性原则： 又称清晰性原则则。是指会计计记录与会计计报表应当清清晰、明了

46、，便便于理解和运运用。 会计计信息从其产产生到报表无无疑要经专业业会计人员加加工处理，但但处理结果即即会计报表应应当是通俗易易懂的，该原原则要求基本本不懂会计的的人都要能理理解会计信息息，即要使会会计信息简明明易懂，能清清晰地反映企企业经济活动动的来龙去脉脉。所以我们们在会计报表表中大量使用用“现金”、“银银行存款”、“原原材料”等通通俗易懂的名名词，而尽量量避免过分专专业而难于理理解的名词。重要性原则：重要性原则要求求企业的财务务报告在全面面反映企业的的财务状况和和经营成果的的同时，对于于重要的经济济业务，应重重点核算、单单独反映，而而对不重要的的经济业务，则则可适当简化化或合并反映映。 企

47、企业的经济业业务是多种多多样的，但其其中有的经济济业务可能对对企业的财务务状况与经营营成果产生重重大的影响，而而有些则可能能不会产生很很大的影响。例例如企业购进进一台价值1100万元的的大型设备，对对该设备如何何保管、使用用、维护，其其使用过程中中的损耗如何何确认等，必必将对企业的的经营活动和和财务成果产产生重大的影影响。因此，对对于这种大型型设备就需要要重点核算并并单独反映；但如办公人人员购买一支支钢笔或一本本记事本等，价价值仅为几元元或几十元，显显然不论如何何处理，均不不会对经营活活动与经营成成果产生大的的影响。因此此，我们在进进行会计处理理时，就不必必单独核算，而而将其与其他他需要支出一

48、一起作为费用用一并反映。 可见，运运用重要性原原则，一方面面可使会计人人员适当简化化核算程序，减减少核算工作作量；另一方方面也可使会会计信息使用用者抓住重点点和关键，从从而更好地利利用会计信息息。运用此原原则，关键是是如何确定什什么是重要的的经济业务。一一般应根据企企业规模与业业务涉及的金金额大小来确确定。历史成本原则：历史成本原则又又称实标成本本原则，是指指企业的各种种资产应当按按取得或购建建时发生的实实际成本对价价，而且即使使物价变动，一一般也不进行行调整。其主主要内容是：企业取得的的各种财产物物资，应以以其购进或建建造时发生的的原始成本即即实际成本人人账，并以此此作为分摊和和转作费用成成

49、本的依据。当当物价变动时时，除国家另另有规定外，不不得调整其账账面价值。按按实际成本计计价，能防止止随意性，使使会计信息真真实可靠，便便于了解和比比较。实际成本本原则主要用用以确定财产产物资的入账账金额。 例如如，企业5年年前购买一栋栋办公楼，共共耗资金5000万元。那那么记账时，该该大楼按其实实际发生的支支出500万万元入账。 假设，目前前该大楼的市市价已达10000万元，此此时，仍不对对其原来入账账的价值进行行调整，而在在账面上仍为为原来取得该该楼的实际成成本（也即历历史成本）。应应注意，按此此原则，也并并非绝对不能能调整账面价价值。比如，该该企业拟将该该楼拍卖转让让，因而要进进行资产评估

50、估，此为特殊殊情况，可以以调整。采用历历史成本原则则有许多好处处：第一，比较较客观。历史史成本或实际际成本是买卖卖双方通过正正常交易确定定的金额； 第第二，有原始始依据。即发发票等作证明明，可随时查查证；第三，可可避免企业或或有关人员处处于某种需要要有意改动账账面记录；第四四，使会计核核算手续简化化，不必经常常调整账目。配比原则：配比原则是指一一定时期的收收入与其相关关的成本、费费用应当相互互配比。它要要求一个会计计期间的各项项收入与其相相关联的成本本、费用，应应当在同一个个会计期间内内进行确认计计量。实行配配比原则有利利于正确反映映企业的财务务成果，正确确地计算出本本期损益。 企业在在生产经

51、营过过程中，要取取得一定的收收入，必定要要发生与之相相关的成本或或费用，如销销售产品取得得一笔销售收收入，则为取取得该产品销销售收入，则则必定要生产产相应的产品品，因而必定定要发生相应应的产品成本本。同样，企企业发生某项项支出，也必必定是为了取取得某项收入入。权责发生生制分别规定定了确定收入入与费用的方方法，配比原原则要求在确确定某项收入入（或费用）的的同时，也要要确认其相应应的成本费用用（或收入），也也就是要使收收入与其相关关的费用互相相配比，在同同一会计期间间内反映。比比如，企业在在其期确认了了其产品销售售收入，则应应同时在该期期确认该产品品的销售成本本，而不允许许在某期确认认其收入而不不

52、确认其相应应的成本，反反之亦然。可见，配配比原则同样样是为了使企企业合理地确确认收入、费费用及损益。权责发生制：又称应应计制。主要要确定收入与与费用入账的的时间。 某期间，企企业销售一批批产品，可能能会遇到以下下两种情况：其一，在售售出产品的当当期取得了现现金收；其二二，尚未取得得现金收入，但但随着产品的的出售，已取取得向购货方方收取货款的的权力。由于于会计核算是是分期进行的的，那么该批批售出的产品品是否应作为为当期的收入入呢？同样，对对于费用的发发生，还有实实际支出现金金和暂未支出出待以后支出出两种情况。此此时，也有一一个是否在当当期确认费用用的问题。 如何确确认收入或费费用，一般可可能有两

53、种标标准：一种是是以是否收到到或支出现金金为标准。这这就是所谓的的收付实现制制或现金制；另一种是收收入或费用以以应归属期为为标准，我们们称之为权责责发生制或应应计制。 所谓权责责发生制，具具体讲就是凡凡是当期已经经实现的收入入和已经发生生或应当负担担的费用，不不论款项是否否收付，都应应作为当期的的收入或费用用处理；凡是是不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，都都不作为当期期的收入和费费用。 而收付实现现制是指：凡凡是在本期收收到的收入和和支出费用，不不论是否属于于本期，都应应作为本期的的收入和费用用处理，反之之，即使收入入取得或费用用发生，没有有实际款项的的收付不作为为当期的

54、收入入和费用。即即只要收到或或支出了款项项，就作为当当期的收入或或费用，而只只要没有实际际款项的收入入，则一律不不作为本期的的收或费用。和和应计制比较较，现金制处处理方法比较较简单。而且且对各期损益益的确定不够够合理，一般般适用于行政政事业单位。为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业会计制度规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。 关于权责发生制与收付实现制的比较 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ14.HTM 一个简例。 HYPERLINK /jypx/jckj/alfx/01/ALFX011_1.HTM 权责发生生制与收付实实现比较的一一个更完整的的

55、案例 HYPERLINK /jypx/jckj/jxnr/1/KJZZ13_1.htm 权责发生生制与增值税税的矛盾关于权责发生生制与收付实实现制的比较较：经 济 业 务务权 责 发 生生 制收 付 实 现现 制本月收入本月费用说 明本月收入本月费用说 明1.收到上月产产品销售货款款5000元0/已作为上月收入入5000元/本月收到现金而而作本月收入入2.销售产品88000元并并收到货款8000元/已实现销售故作作为本月收入入8000元/已收到现金，应应作为收入3.销售产品33000元，货货款暂未收到到300元/已实现销售应作作为收入0/未收到现金，不不作为收入4.预付下月房房租10000元/

56、0应作为下月费用用/1000元已付出现金，作作为本月费用用5.支付本月有有关办公费5500元/500元本月费用应由本本月承担/500元已付现金，应作作为本月费用用6.负担上月已已付的保险费费800元/800元应由本月承担/0未付现金，不作作为本月费用用合 计11000元1300元/13000元1500元/可见，两种不同同的处理方法法，将影响到到各个期间收收入、费用和和盈亏的确认认。而由于权权责发生制比比较真实、合合理地反映企企业的财务状状况和经营成成果，故广泛泛用于经营性性企业，而收收付实现制处处理方法相对对简单，显然然对各期收益益的确定不够够合理，仍主主要用于不需需明确收益的的行政事业单单位

57、。案例一：关于权权责发生制与与收付实现制制的比较说明：企业业的会计核算算应当以权责责发生制为基基础。即凡是是当期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，不论论款项是否收收付，都应当当作为当期的的收入和费用用；凡是不属属于当期的收收入和费用，即即使款项已在在当期收付，也也不应当作为为当期的收入入和费用。有时，企企业发生的货货币收支业务务与交易事项项本身并不完完全一致。例例如，款项已已经收到，但但销售并未实实现；或者款款项已经支付付，但并不是是为了本期的的生产经营活活动而产生的的。为了明确确会计核算的的确认基础，更更真实地反映映特定时期的的财务状况和和经营成果，就就要求企业在在会计核算过

58、过程中应当以以权责发生制制为基础。 收付付实现制是与与权责发生制制相对应的一一种确认基础础，它是以收收到或支付现现金作为确认认收入和费用用的依据。目目前，我国的的行政单位采采用收付实现现制，事业单单位除经营业业务采用权责责发生制外，其其他业务也采采用收付实现现制。 以下我们们通过一个实实例来说明这这两种确认基基础的差异，及及各自的特点点。资料： 某企业本本月份发生以以下经济业务务： （1） 支付上月份份电费5 0000元； （22） 收回上上月的应收账账款10 0000元； （33） 收到本本月的营业收收入款8 0000元； （44） 支付本本月应负担的的办公费9000元； （55） 支付下下

59、季度保险费费1 8000元； （6） 应收营业收收入25 0000元，款款项尚未收到到； （7） 预预收客户货款款5 0000元； （8） 负担上季度度已经预付的的保险费6000元。要求求： （1）比较较权责发生制制与收付实现现制的异同； （2）通过过计算说明它它们对收入、费费用和盈亏的的影响； （33）说明各有有何优缺点。 参考答案：（11）权责发生生制与收付实实现的异同权责发发生制，也称称应计制或应应收应付制。它它是以权利或或责任的发生生与否为标准准，来确认收收入和费用。不不论是否已有有现金的收付付，按其是否否体现各个会会计期间的经经营成果和收收益情况，确确定其归属期期。就是说凡凡属本期的

60、收收入，不管其其款项是否收收到，都应作作为本期的收收入；凡属本本期应当负担担的费用，不不管其款项是是否付出，都都应作为本期期费用。反之之，凡不应归归属本期的收收入，即使款款项在本期收收到，也不作作为本期收入入；凡不应归归属本期的费费用，即使款款项已经付出出，也不能作作为本期费用用。而收付实现现制也称现金金制。它是以以现金收到或或付出为标准准，来记录收收入的实现或或费用的发生生。就是说按按收付日期确确定其归属期期，凡是属本本期收到的收收入和支出的的费用，不管管其是否应归归属本期，都都作为本期的的收入和费用用；反之，凡凡本期未收到到的收入和不不支付的费用用，即使应归归属本期收入入和费用，也也不有作