（本科）财务管理学第十一章教案

1、第十一章业绩评价教学要求了解企业业绩评价的方法；,理解企业各责任中心的含义和类型；熟悉各责任中心的考核指标；掌握部门业绩报告与考核的方法。教学重点本钱中心、利润中心和投资中心的分类、特点以及考核指标的计 算，部门业绩的考核与报告。教学难点本钱中心、利润中心和投资中心的业绩考核指标与计算方法。课时安排本章安排2课时。教学大纲业绩评价是对企业经营业绩与管理者的管理业绩进行全面系统 的分析与评定，目的在于通过评价找出增加企业价值的关键变量，并 据此对经营者和管理者进行计酬I。第一节本钱中心的业绩评价本钱中心是对费用进行归集、分配，对本钱加以控制、考核的责 任单位。正确恰当评价本钱中心的经营业绩对于合

2、理控制作业本钱， 往往存在几个利润中心联合负担固定本钱的情况，按照这些固定本钱 计算方式的不同，利润计算指标具体可分为利润中心边际贡献、利润 中心可控边际贡献和利润中心税前经营利润三种类型，其相应的计算 公式分别为：利润中心边际贡献二利润中心销售收入一利润中心变动本钱利润中心可控边际贡献二利润中心边际贡献一利润中心可控固定 本钱利润中心税前经营利润二利润中心可控边际贡献一利润中心不可 控固定本钱其中，利润中心边际贡献是指由利润中心联合分担的固定本钱不 在各利润中心之间进行分配计算的利润指标，即利润中心边际贡献只 扣除了变动本钱，而没有扣除其负担的固定本钱。利润中心可能通过 加大固定本钱支出，同

3、时减少变动本钱的方法来提高业绩，因此边际 贡献指标无法真实反映利润中心真实的本钱水平和经营业绩，其作为 考核标准并不全面。利润中心可控边际贡献是指在边际贡献的基础上，扣除了可控固 定本钱之后的利润指标，该利润指标考虑了固定本钱中的可控本钱部 分，通常用于考核利润中心的经营业绩。这是因为利润中心只能对其 可控的本钱负责，如果把不可控的本钱也计入其利润的考核，那么当 可控本钱控制较好而分担的不可控固定本钱数额较大时，将不利于对 利润中心的经营业绩作出合理准确的评价。利润中心税前经营利润是指在可控边际贡献的基础上进一步扣 除了不可控固定本钱后的利润指标，它是利润中心收入总额减去全部 变动本钱和固定本

4、钱后的税前利润，因此该指标主要用于考核利润中 心的经营业绩。第三节投资中心的业绩评价一、投资中心确实定投资中心是指既拥有生产和销售决策权，对本钱、收入和利润负 责，同时又有投资决策权，对投入的全部资产的利用效果负责的责任 中心。投资中心不仅在产品的生产和销售上享有经营自主权和决策 权，能控制本钱和收入，更重要的是它能控制其拥有的资产，决定是 否投资以及投资的规模和类型，它通常适用于规模较大、拥有较大的 生产经营自主权和相对能独立运用其所掌握资金的单位，如实行分权 管理的大型集团企业下属的子企业、事业部等。投资中心在企业的责任中心体系中处于最高层次，是比利润中心 更高一级的责任中心，这主要表现为

5、以下两个方面：(1)投资中心不仅能对产品的生产和销售进行决策和控制，而 且在投资方面也享有充分的自主权，它能够根据市场的需求投资新建 生产线以扩大产能，投入技术研发提升产品价值以扩大销售，通过独 立地运用资金购置和处理各类资产，实现各项资源的优化配置并最终 获取利润；而利润中心没有投资决策权，它只能在企业投资形成后， 根据已有的资产和条件进行具体的经营和运作。(2)对投资中心进行业绩考核时，需要将利润与投入或占用的资产联系起来，进行投入与产出的比拟，考核其资金的利用效益，这 是因为不同的资产规模获取预期利润和收益的能力是不同的，仅仅比 较利润的绝对数额并不能科学、全面地反映责任中心的经营业绩；

6、而 对利润中心业绩进行考核时，通常只用计算利润的数额，不需要考虑 为获取该利润而投入或占用的资产数额。投资中心与利润中心、本钱中心在企业中的层次关系是：通常一个投资中心可能包括几个利润中心，而一个利润中心又可能包括几个 本钱中心；本钱中心组织产品生产就其责任本钱向利润中心负责，利 润中心控制采购、生产和销售，就其本钱和收入向投资中心负责，投 资中心就其利润与投入或占用的资本额向企业负责人负责。这样，企 业内部各种类型和层次的责任中心形成一个相互紧密联系的整体，共 同为实现企业总体经营目标而协调运转。在法律关系上，本钱中心一 般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，而投资中心 通常都是

7、独立法人。为了准确计量投资中心的资本利用效果，应当将企业内部各投资 中心占有或使用的资产划分清楚，对于共同发生的本钱应按照适当合 理的标准进行分配；对于各投资中心之间相互调拨使用的货币资金、 存货和固定资产等，均应计息清偿，有偿使用。只有这样才能准确界 定投资中心的资产和收益，从而对投资中心的经营业绩作出准确的评 价。二、投资中心的考核指标及其计算(-)投资报酬率投资报酬率也称投资利润率，即投资中心的税前经营利润除以该中心所拥有的资产总额，它是利润中心最常用的考核指标。其具体计算公式为：投资中心投资报酬率=投资中心税前经营利润:投资中心平均经营资产投资中心平均经营资产/投资中心期初经营资1+投

8、资中心期末经营资产） 人,一工I八2投资中心税前经营利润是一定会计期间的经营成果，而投资中心 的资产数额可能在这一会计期间波动变化，为了保证分子分母的一致 性，分母使用投资中心经营资产的平均数计算。将上述公式进一步变 形可以得到：投资中心报酬率= 投赞心税前辞利润*投资中心销”入投资中心销售收入 投资中心平均经营资产=投资者中心销售利润率X投资中心资产周转率从该公式可以看出：投资中心报酬率实际上是受销售利润率和资 产周转率这两个因素共同影响，要提高投资中心报酬率，不但需要增 加销售的利润，提高销售利润率，还需要有效的利用经营资产，加快 投资中心的资产周转率。投资报酬率是评价投资中心经营业绩的综

9、合性指标，它不仅能反 映投资中心的综合盈利能力，还考虑了所获利润与其投入资本的关 系，使得不同资产规模的投资中心的盈利能力具有可比性；同时该指 标引导企业将注意力放在投资中心所占用的资产上，促进投资中心对 其所拥有的资产进行优化配置；计算投资报酬率所需的数据通常可以 从现有的会计资料中整理获取，不需要进行预测或评估，这也增强了 该指标的客观性和应用性。值得注意的是，以投资报酬率作为评价投资中心的考核指标也有 一定的缺乏之处：有可能投资中心为了追求较高的投资利润率，而放 弃高于资金本钱但低于目前中心投资利润率的资产或者投资机会，使 得投资中心在指标评价上表现优异，却丧失了本可获得的利润，从而 损

10、害了企业整体的利益，造成投资中心的短期目标与企业的长期目标 的不一致。(-)剩余收益剩余收益是投资中心所获得的税前经营利润扣减其最低投资收益后的余额。其中，最低投资收益是指投资额或者资产占用额按规定或者预期的最低报酬率计算的收益。其公式为：投资中心剩余收益二投资中心税前经营利润一投资中心平均经营 资产应计报酬二投资中心税前经营利润一投资中心平均经营 资产X要求的报酬率剩余收益是表达利润与投资之间联系的一个绝对数指标，含义是 只要投资收益超过平均经营资产的期望报酬额，那么该项投资就是可 行的。剩余收益指标的主要优点是使业绩评价与增加企业财富的总体 目标趋于一致，引导投资中心采纳高于企业资本本钱的

11、投资决策，避 免投资中心为单纯追求投资利润率指标而放弃一些有利可图的投资 工程，克服了由于使用比率来衡量投资中心业绩带来的次优化问题， 同时由于预期的报酬率往往反映了投资的风险水平，并且能够对不同 资产的风险水平作出区分，从而调整不同资产的预期报酬率，使得剩 余收益这个指标运用更为灵活。剩余收益的缺点在于其计算的投资收益的绝对数无法在不同资 产规模的投资中心之间进行比拟，资本规模较大的利润中心的剩余利 润通常也较高，但可能其资本的利用效率并不理想，因此当投资中心 资金短缺时，该指标往往并不适用。（三）经济增加值经济增加值是剩余收益的一种特殊的计算方法，它是根据经过调 整的经营利润和投资资本计算

12、的剩余经营收益，其具体计算公式为：经济增加值二调整后税后经营利润一调整后的投资资本X加权 平均税后资本本钱经济增加值是对资本利润而非会计利润的评价，它表示投资中心 净经营利润与以同样资本投资其它风险相近的有价证券的最低回报 相比，超出或低于后者的价值。经济增加值和剩余收益这两个指标在实现企业财富增长的总体 目标上趋于一致：剩余收益通过设定投资中心资本的最低报酬率，计 量税前经营利润超出最低资本收益的差额，防止投资中心追求指标而 损害企业整体利益；而经济增加值通过设定资本本钱，衡量投资中心 税后利润超过资本本钱的报酬I,促进股东财富最大化。经济增加值与剩余收益的区别在于：剩余收益使用投资中心税前

13、 经营利润和税前报酬率计算，而经济增加值使用投资中心税后经营利 润和加权平均税后资本本钱计算。当所得税金额较大时，经济增加值 比剩余收益能够更好地反映投资中心的盈利能力；而当所得税不影响 投资中心业绩时，经济增加值与剩余收益的评价效果相同，只是经济 增加值的计算更为复杂。经济增加值计算中使用的实际资本本钱，是 基于外部资本市场的资本本钱，当资本市场上权益本钱和债务本钱变 动时，投资中心也要随之调整加权平均资本本钱；而剩余收益计算中 使用的投资中心要求的报酬率，主要是基于投资中心和企业内部的管 理要求以及投资风险的高低。第四节部门业绩的考核与报告一、部门业绩的考核(-)部门业绩考核的方法部门业绩

14、主要通过关键绩效指标来进行考核。关键绩效指标是通 过对组织内部流程的输入端、输出端的关键参数进行设置、取样、计 算、分析，衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标。它是把企业的 战略目标分解为可操作的工作目标的工具，是企业绩效管理的基础。 关键绩效指标不是一两个指标，而是由企业整体目标一层层分解得来 的一个体系。通过关键绩效指标进行部门业绩考核，能够将企业战略 目标转化为内部部门的工作和活动，促使各部门将业务重点放在那些 影响企业战略目标实现的关键绩效指标上来。(二)部门业绩考核的常用关键绩效指标通常情况下，确定和选择部门的关键绩效指标包括以下三个步 骤：(1)从企业总体战略目标中寻找与部门相关的

15、业务重点。业务 重点就是企业为了组织目标的达成而必须完成的重点任务和关键工 作。企业要想达成组织目标，必须在这些业务重点上保持较高水平。(2)根据部门业务重点确定完成工作任务所必需的行动计划和 方法策略。分析衡量业务重点达成的标准，从财务、顾客、内部作业 和创新学习等多个维度寻找完成业务重点所必需的行动计划和方法 策略。(3)依据实现重点业务的方法策略确定相应的关键绩效指标。 在选择关键绩效指标时需要注意关键绩效指标必须是具体的、可度量 的，是有关部门通过努力可以实现并且与其责任部门的职责紧密相 关。二、部门业绩的报告(-)部门业绩报告的内容业绩考核报告主要包括以下三个方面的内容：(1)确定关

16、键绩效指标、评分标准、权重和信息来源。其中， 评分标准包括关键绩效指标的计算公式以及衡量各项关键绩效指标 得分的依据；权重通常根据指标对部门工作业绩的影响大小来确定， 并随着部门不同阶段的工作重点进行调整；信息来源是指考核单位进 行指标评分时所依据的信息来源途径，以便后续进行检查核对工作。(2)填列业绩预算目标值和实际完成值的数据资料。按照评分 标准对每项关键绩效指标的实际完成值进行打分，并乘以权重汇总。 其中，实际完成值一般通过财务会计系统和企业信息数据库整理获 取，对于某些非财务指标也可以设置专职人员进行数据的统计工 作。(3)比拟最终评分结果与预算目标得分以及其他同级部门得分。 确定部门

17、工作业绩的好坏，分析实际完成值与预算目标之间的差距和 责任的归属，为进一步改进工作、实施奖惩提供依据。(-)部门业绩报告的目的部门业绩报告的目的是运用科学的考核指标，将责任中心的实际 完成值与预算目标值进行比拟，对责任中心的经营业绩作出评价，运 用评价结果进行奖励与惩罚，引导员工的工作行为和工作业绩符合企 业的总体战略目标；分析业绩差异的产生环节和原因，为改善工作业 绩提供参考依据。.实施奖惩业绩报告的目的之一就是根据业绩考核报告的结果对部门员工 实施奖惩。企业内部的奖惩制度应当与业绩考核报告的结果紧密挂 钩。奖惩制度是企业对劳动者在劳动过程中的一定行为给予奖励和惩 罚的规定的总称。奖励的作用

18、在于强化员工的正向行为，提升企业的 劳动效率，在增加员工福利的同时引导员工的行为朝着企业需要的方 向开展.业绩改善业绩报告和考核的最终目的是改善提高各部门和责任中心的经营 业绩。业绩报告通常指出了实际完成值偏离预算目标的程度和差异发 生的环节，并没有指明具体的原因和改进的方法。只有进一步调查研 究和推理分析，找到差异发生的原因，分清责任的归属，才能纠正和 改善过去工作中的不当之处，促使经营业绩不断向目标水平靠拢，实 现业绩报告与考核的根本目的。业绩报告的出台并不意味着业绩考核 工作的结束，而是业绩改善工作的开始。主要概念.本钱中心.标准本钱中心.费用中心.可控本钱.不可控本钱.责任本钱.标准本

19、钱法.利润中心.自然利润中心.人为利润中心.内部转移价格.边际贡献.可控边际贡献.投资中心.投资报酬率.剩余收益.经济增加值提高本钱中心工作效率具有重要作用。一、本钱中心的概念、分类以及特点(-)本钱中心的概念本钱中心是指不形成或者不考核收入，着重考核其所发生的本钱 和费用的责任中心。这里责任中心是指企业内承当一定的经济责任， 并享有一定权利和利益的组织单元。本钱中心通常没有收入。例如，企业的一个生产车间，仅仅具有 生产的职能，其生产的产成品或者半成品并不由生产车间自己出售， 没有销售职能，没有货币收入。(-)本钱中心的分类按照产出物的不同特点，本钱中心通常分为标准本钱中心和费用 中心。标准本

20、钱中心也称技术性本钱中心，即生产的产品稳定明确，并 且生产单位产品所需投入量的本钱中心。在标准本钱中心中，投 入量和产出量之间存在密切联系，产品本钱发生的数额经过技术分析 可以相对可靠地计算出来。费用中心也称酌量性本钱中心，即那些产出物无法用财务指标来 衡量，或者投入和产出之间没有直接联系的本钱中心。费用中心的成 本工程通常是由企业中的部门经理决定其数额，如职工培训费、研究 开发费。费用中心唯一可以准确计量的是实际发生的费用，由于费用 中心无法通过投入和产出的比拟来评价其效果和效率以控制无效费.关键绩效指标感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用用的支出，所以其控制重点是弹性预

21、算编制时的审批。(三)本钱中心的特点本钱中心的特点主要表现为以下三个方面：.本钱中心不考核收入而只考核本钱费用本钱中心在业务中只发生本钱或者费用的支出，而没有收入或无 权决定收入的实现。本钱中心只以货币形式计量投入，不以货币形式 计量产出。.本钱中心只对可控本钱承当责任本钱中心的全部本钱按其是否可由该中心控制，分为可控本钱和 不可控本钱。可控本钱是指在特定的时期内，特定责任中心能够直接 控制其发生的本钱。不可控本钱是指不能为某个责任本钱中心或其主 管人员的意志与行为予以制约的有关本钱，如同级部门结转而来或上 级部门分配而来的劳务费、折旧费等。.本钱中心只对责任本钱进行考核和控制责任本钱是各责任

22、中心所能控制的，且应由该责任中心对本钱的 发生与变化承当责任的本钱，即特定责任中心的全部可控本钱之和。 本钱中心只考核控制该责任中心的可控本钱，不可控本钱不进行考核 与控制，表达了权利和责任协调统一的原那么。二、本钱中心的考核指标及其计算(-)标准本钱中心的考核指标标准本钱中心的考核指标，通常是既定产品质量和数量条件下的 标准本钱。标准本钱是通过调查、分析与技术测定而制定的，用来评 价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。标准本钱是通过提前确 定本钱控制的目标，然后据此衡量执行的效果，并反映目标在执行的 过程中是否发生了偏差，以便采取措施加以控制的一种本钱控制制 度。.标准本钱的类型(1)按制

23、定依据的生产技术和经营管理水平的不同，标准本钱 分为理想标准本钱和正常标准本钱。(2)按适用期的不同，标准本钱分为基本标准本钱和现行标准 本钱。.标准本钱的核算程序采用标准本钱进行本钱中心的业绩考核，一般采用下面的步骤进 行：(1)确定标准本钱。先分别确定各本钱工程的标准本钱数额，即 确定直接材料的标准本钱、直接人工的标准本钱和制造费用的标准成 本；然后综合确定产品的标准本钱总额。(2)计算和分析本钱差异。将实际的产品本钱和标准本钱进行比 较，以确定本钱差异，寻找差异产生的原因，为标准本钱中心的考核 提供有用的资料。(3)对本钱差异进行账务处理。这主要包括在本钱差异发生时的 会计记录以及期末本

24、钱结转时的会计处理。生产本钱、在产品和产成 品的科目借贷方都按标准本钱登记入账；实际本钱与标准本钱的差 额，通过设立各种材料本钱差异科目进行归集，借方登记超支差异， 贷方登记节约差异，每月末再根据各本钱差异科目借贷方余额转入产 品销售本钱或者在存货和销货之间进行分摊处理。.标准本钱的制定标准本钱的制定是标准本钱法核算过程的起点，直接关系到日后 本钱控制的成效。标准本钱通常是由财务部门与物资采购部门、工资 核算部门和生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体 条件进行认真分析的基础上共同制定的。产品的生产本钱由产品在生 产中耗用的直接材料、直接人工和制造费用三大局部组成，因此产品 标准本

25、钱的制定也应按照直接材料、直接人工和制造费用三大项分别 进行，通常先确定直接材料和直接人工的标准本钱，再确定制造费用 的标准本钱，最后确定单位产品的标准本钱。.标准本钱的差异的计算和分析标准本钱是一种目标本钱，由于种种因素的影响，产品的实际成 本会与目标不符。实际本钱与标准本钱之间的差额，称为标准本钱的 差异。本钱差异反映了实际本钱脱离预定目标的程度，通过对本钱差 异的分析，找出形成差异的原因和责任，到达对各本钱中心进行业绩 评价与考核的目的。同时，按照本钱工程分类，本钱差异可分为直接材料本钱差异、直接人工本钱差异、变动制造费用本钱差异和固定制造费用本钱差异 四局部。(1)直接材料本钱差异分析

26、。直接材料本钱差异是实际材料成 本与标准材料本钱之间的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价 格差异两局部组成。直接材料数量差异是材料实际用量脱离标准用量 而导致的本钱差异，其计算公式为：直接材料数量差异二（材料实际用量一标准用量）X标准价格（2）直接人工本钱差异分析。直接人工本钱差异是指产品的直 接人工实际本钱与标准本钱之间的差异，它由直接人工效率差异和直 接人工工资率差异两局部组成。直接人工效率差异是产品实际工时脱 离标准工时导致的本钱差异，其计算公式为：直接人工效率差异二（实际工时一标准工时）X标准工资率（3）变动制造费用本钱差异分析。变动制造费用本钱差异是指 实际变动制造费用与标准变动

27、制造费用之间的差异，它分为变动性制 造费用效率差异和变动性制造费用耗费差异。变动性制造费用效率差 异是指实际工时脱离标准工时导致的本钱差异，其形成原因与直接人 工效率差异相同，一般应由生产部门负责，其计算公式为：变动性制造费用效率差异二（实际工时一标准工时）X变动性制 造费用标准分配率变动性制造费用耗费差异是指变动性制造费用的实际分配率脱 离标准分配率导致的本钱差异，其形成原因主要是本钱预算控制不 当，其计算公式为：变动性制造费用耗费差异二（变动性制造费用实际分配率一变动性制造费用标准分配率）X实际工时(4)固定制造费用本钱差异分析。固定性制造费用不同于变动 本钱，其在相关产量范围内，通常保持

28、固定不变。固定制造费用本钱 差异的分析方法与前面介绍的其他费用本钱差异分析方法有所不同， 通常有两差异分析法和三差异分析法两种分析法。(-)费用中心的考核指标及其计算费用中心的考核指标包括预算、工作质量和服务水平。费用中心 的工作质量和服务水平难以量化，并且与费用支出联系紧密；在确定了工作质量和服务水平以后，费用中心的考核通过费用预 算来评价，即比拟实际费用支出与费用预算。尽管这并不是一种完全 的业绩评价，因为工作质量和服务水平并没有以货币形式计量，但在 财务方面这实际上就是所能做的评价之一。第二节利润中心的业绩评价一、利润中心的概念、分类以及内部转移价格(-)利润中心的概念利润中心是指能控制

29、生产和销售，同时对本钱和收入负责，但没 有责任或权利决定该中心资产投资的水平，却可以根据其利润多少来 评价该中心的业绩的责任中心。利润中心是在本钱中心的职责和权力范围基础上的扩大，是更高 一级的责任中心。利润中心通常被看成是可以用利润衡量其一定时期 业绩的组织单位，但是并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义 上的利润中心。(-)利润中心的分类利润中心的收入通常可分为来自企业外部的收入和来自企业内部的收入，按照这两种收入类型，利润中心可分为自然利润中心和人 为利润中心两种类型。自然利润中心是指直接向企业外部出售产品或提供劳务，在市场 上进行购销业务的利润中心。自然利润中心类似于独立企业，它拥有 材料采购权，能够对原材料渠道、价格进行选择；它也拥有生产决策 权，能够自主决策生产产品的类型、