XXXX年会计师考试-长期股权投资专题

1、1.企业合并的的方式 掌握不不同合并方式式下的特点。 企业合合并，是指将将两个或者两两个以上单独独的企业合并并形成一个报报告主体的交交易或事项。 （1）控控股合并控股股合并是合并并方通过企业业合并交易或或事项取得对对被合并方的的控制权，能能够主导被合合并方的生产产经营决策，从从而将被合并并方纳入其合合并财务报表表范围形成一一个报告主体体的情况。 关键点点1：被合并并方仍然保留留其法人资格格，合并方在在（个别报表表中）确认为为长期股权投投资，被合并并方的资产和和负债在合并并报表中体现现。 关键点点2：可以购购买70%的的股权，也可可以购买1000%的股权权。（500%） （2）吸吸收合并吸收收合

2、并是指合合并方在企业业合并中取得得被合并方的的全部净资产产，并将有关关资产、负债债并入合并方方自身（关键键点）的账簿簿和报表中进进行核算。 关键点点：企业合并并后，注销被被合并方的法法人资格，由由合并方持有有合并中取得得的被合并方方的资产、负负债，（该资资产负债反映映在合并方的的个别报表中中）。 该种情情况形成的差差异可以在记记录的时候记记录在个别报报表上面。（本书不涉及这样的情况，主要是让大家理解。） 注意：商誉存在于于非同一控制制下的吸收合合并中合并方方所支付的价价款与被合并并方账面净资资产之间的差差额。 （3）新新设合并新设设合并是指企企业合并后注注册成立一家家新的企业，由由其持有原参参

3、与合并各方方的资产、负负债在新的基基础上经营。 关键点点：原参与合合并各方均注注销法人资格格。 注意：本书仅仅涉涉及到控股合合并的问题。其其他的合并没没有涉及。 2.按按照是否属于于同一控制下下的分类 企业合合并按照在合合并前是否归归属于一方控控制，可分为为同一控制下下的企业合并并和非同一控控制下的企业业合并。 （1）同同一控制下的的企业合并。 参与合合并的企业在在合并前后均均受同一方或或相同的多方方最终控制且且该控制并非非暂时性的，为为同一控制下下的企业合并并。 HYPERLINK /cjks/UploadFiles_6236/201102/2011022518503995.jpg BB购买

4、 C 70% 的的股权。B、CC仍均在A 的控制之下下。 （2）非非同一控制下下的企业合并并。 参与合合并的各方在在合并前后不不受同一方或或相同的多方方最终控制的的，为非同一一控制下的企企业合并。 合并前前： A C 合合并后：A CC A购买CC 70% 的股权。 关键点点：购买500%以上，不不是50%，也也不是50%以下。（50%） 3.长长期股权投资资核算比例的的划分 HYPERLINK /cjks/UploadFiles_6236/201102/2011022518552598.jpg 关键点点：同一控制制下的企业合合并和非同一一控制下的企企业合并是指指的控制的情形，与与其他的（重重

5、大影响、共共同控制、不不具有影响的的投资）一丁丁点儿的关系系也没有。4.长期股权权投资的初始始计量 HYPERLINK /cjks/UploadFiles_6236/201102/2011022518560318.jpg 5. 长期股权投投资的后续计计量（成本法法与权益法） HYPERLINK /cjks/UploadFiles_6236/201102/2011022518572038.jpg 关键点点1：长期股股权投资的初初始计量与成成本法和权益益法没有任何何关系，后续续计量也与初初试计量没有有关系，初始始和后续仅仅仅是由于投资资比例（性质质）决定的。 关键点点2：权益法法中针对初始始投资成

6、本的的调整，（营营业外收入）属属于后续计量量的范围，不不属于初始确确认的核算范范围。 6.初初始计量的具具体核算 （1）同一控制下的企业合并 同一一控制下的企企业合并，合合并方以支付付现金、转让让非现金资产产或承担债务务方式作为合合并对价的，应应当在合并日日按照取得被被合并方所有有者权益账面面价值（关键键点）（20008年单选选）的份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长长期股权投资资初始投资成成本与支付的的现金、转让让的非现金资资产以及所承承担债务账面面价值之间的的差额，应当当调整资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）；资本本公积不足冲冲减的，调整整留存收益。 解释释 同一控制下下的企业合

7、并并，很可能是是集团内部控控制股权的统统一安排，股股权交易价格格很可能是非非市场行为，即即交易价格很很可能是非公公允的，所以以在账务处理理中不能引入入公允价值，只只能以账面价价值作为账务务处理的基础础，即在合并并日按照取得得被合并方所所有者权益账账面价值（关关键点）的份份额作为长期期股权投资的的初始投资成成本，以避免免集团内部利利用子公司间间的合并调整整资产价值。掌掌握长期股权权投资初始投投资成本与支支付的现金、转转让的非现金金资产以及所所承担债务账账面价值之间间的差额是如如何处理的。 关键点点1：长期股股权投资（被被投资企业净净资产的账面面价值。 关键点点2：差异调调整所有者权权益（资本公公

8、积等）（合合并报表时不不再处理直接接抵消即可）。 例题题1.计算分分析题教材材P56例例5-1 209年6月330日，A公公司向其母公公司P发行11 000万万股普通股（每每股面值为11元，市价为为4.34元元），取得母母公司P拥有有对S公司1100%的股股权，并于当当日起能够对对S公司实施施控制。合并并后S公司仍仍维持其独立立法人地位继继续经营。2209年66月30日SS公司净资产产的账面价值值为40 0020 0000元。假定定A公司和SS公司在企业业合并前采用用的 HYPERLINK / 会计政策相同同。合并日，AA公司与S公公司所有者权权益的构成如如表6-1所所示。 表6-1 200年

9、6月330日单位：元 HYPERLINK /zjzcgl/UploadFiles_7555/201102/2011022519302076.jpg HYPERLINK /cjks/UploadFiles_6236/201102/2011022518583932.jpg 答案案 S公司司在合并后维维持其法人资资格继续经营营，合并日AA公司在其账账簿及个别财财务报表中应应确认对S公公司的长期股股权投资，其其成本为合并并日享有S公公司账面所有有者权益的份份额，账务处处理为：借：长期股权投投资S公公司40 0020 0000贷：股本 100 000 000资本公积股股本溢价 30 020 0000 例

10、题题2.单选题题20077年3月200日，甲公司司合并乙企业业，该项合并并属于同一控控制下的企业业合并。合并并中，甲公司司发行本公司司普通股1 000万股股（每股面值值1元，市价价为2.1元元），作为对对价取得乙企企业60%股股权。合并日日，乙企业的的净资产账面面价值为3 200万元元，公允价值值为3 5000万元。假假定合并前双双方采用的会会计政策及会会计期间均相相同。不考虑虑其他因素，甲甲公司对乙企企业长期股权权投资的初始始投资成本为为（ ）万元。（22008年单单选） A.11 920 B.22 100 C.33 200 DD.3 5000答案A解析甲公司司对乙企业长长期股权投资资的初始

11、投资资成本3 2006601 920（万万元）。 例题题3.单选题题20088年3月200日，甲公司司以银行存款款1 0000万元及一项项土地使用权权取得其母公公司控制的乙乙公司80%的股权，并并于当日起能能够对乙公司司实施控制。合合并日，该土土地使用权的的账面价值为为3 2000万元，公允允价值为4 000万元元；乙公司可可辨认净资产产的账面价值值为6 0000万元，公公允价值为66 250万万元。假定甲甲公司与乙公公司的会计年年度和采用的的会计政策相相同，不考虑虑其他因素，甲甲公司的下列列会计处理中中，正确的是是（ ）。（20009年考题题） A.确确认长期股权权投资5 0000万元，不不确认资本公公积 B.确确认长期股权权投资5 0000万元，确确认资本公积积800万元元 C.确确认长期股权权投资4 8800万元，确确认资本公积积600万元元 D.确确认长期股权权投资4 8800万元，冲冲减资本公积积200万元元答案C解析同一控控制下企业合合并不认可公公