一章企业合并课件

1、一章企业合并ppt课件一章企业合并ppt课件一、高级财务会计与中级财务会计的关系从学科衔接的角度来看：高级财务会计是对中级财务会计的延伸。从学科侧重的角度来看：高级财务会计与中级财务会计是特殊与一般的关系。高级财务会计的内容定位于三个特殊，即特殊业务，特殊行业，特殊呈报。一、高级财务会计与中级财务会计的关系二、高级财务会计的主要内容特殊业务：租赁、期货、外币、退休金、房地产,生物资产，油气开采，保险合同等特殊时期：清算、破产、重组特别报告；合并、物价变动、外币折算、中期二、高级财务会计的主要内容第一章 企业合并第一节 企业合并概述一、企业合并定义企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成

2、一个报告主体的交易或事项。解释（1）单独的主体：既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即作为独立的法人单位，单独的主体应定期提供单独的会计报告。（2）合并形成一个报告主体：是指多个主体合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。（3）企业合并是一项交易还是一个事项，是关于企业合并性质的问题。“交易”决定公允价值的使用，“事项”只能使用账面价值。第一章 企业合并第一节 企业合并概述一、企业合并定义企业合合并形式的分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并按合并双方合并前，后最终控制方是否变化进行分类解释（1）同一控制

3、下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。（2）非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。合并形式的分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并按合并双横向合并（同行）纵向合并（上下家）混合合并（不同行）按涉及行业分按法律形式分吸收合并（兼并）合并形式的分类创立合并（新设合并）控股合并横向合并（同行）纵向合并（上下家）混合合并（不同行）按涉及行会计上界定的企业合并按合 并前、后最终控制方分类同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并按合并后主体的法律形式不同不形成母子公司关系的企业合并形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合

4、并控股合并法律意义上的企业合并 两种企业合并分类方法的关系图会按合同一控制非同一控制按合不形成母子公司形成母子公司吸收合长期股权投资按影响程度分控制共同控制重大影响重大影响以下对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资控股合并吸收合并新设合并按合并后法律主体形式分类企业合并企业合并形成的投资非企业合并形成的投资企业合并与长期股权投资的关系图长按控制共同控制重大影响重大影响以下对子公司投资对合营企业投二、企业合并会计处理方法合并过程会计合并后会计吸收合并创立合并控股合并合并完成后没有新的与合并有关的会计问题有合并报表问题购买法 权益结合法企业合并会计处理主要涉及两个方面的内容：1、合并日（或购买日

5、）合并方（或购买方）如何对企业合并交易或事项进行确认和计量。2、合并日（或购买日）是否需要以及如何编制合并财务报表。二、企业合并会计处理方法合并过程会计吸收合并合并完成后没有新基本原理将合并企业看成是合并各方所有者权益的一种联合和继续，而不是一项购买交易。会计处理要点1、合并方取得的净资产或股权：按账面价值入账2、合并方支付的合并对价：按账面价值计量3、股东权益的调整（1）合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足以冲减的，调整减少留存收益。（2）对于被合并方在合并日以前实现

6、的留存收益中归属于合并方的部分，合并方应根据不同的情况进行调整，自资本公积转入留存收益。在吸收合并、新设合并情况下，这一调整在合并方的单独资产负债表中予以确认；在控股合并的情况下，这一调整情况在合并日资产负债表中予以反映。第二节 同一控制下企业合并的会计处理基本原理将合并企业看成是合并各方所有者权益的一会计处理要点14、合并费用的处理 合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等

7、科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第37号金融工具列报的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益

8、性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分与利润。会计处理举例4、合并费用的处理会计处理举例例1 以发行股票作为合并对价的吸收合并，下表分别是甲公司、乙公司2006年12月31日的资产负债表（简表）。2007年1月初，假设甲公司发行每股面值为10元的普通股80 000股对乙公司进行吸收合并。资产负债表表1 编制单位：甲公司 2006年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 负债及所有者权益（年末数）流动资产： 流动负债： 货币资金 100 短期借款 28 应收账款 5 应付账款 18 存

9、货 25 其他应付款 14固定资产： 长期负债： 固定资产原价 400 长期借款 200减：累计折旧 60 所有者权益：固定资产净值 340 股本 160无形资产 ： 资本公积 25 无形资产 8 留存收益 43资产总计 488 负债及所有者权益总计 488 例1 以发行股票作为合并对价的吸收合并，下表分别是甲公司、乙资产负债表表2 编制单位：乙公司 2006年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 负债及所有者权益（年末数）流动资产： 流动负债： 货币资金 60 短期借款 8 应收账款 15 应付账款 30 存货 25 其他应付款 12固定资产： 长期负债： 固定资产原价 260 长期借款

10、 150减：累计折旧 60 所有者权益：固定资产净值 200 股本 60无形资产 ： 资本公积 10 无形资产 0 留存收益 30资产总计 300 负债及所有者权益总计 300 资产负债表（1）甲公司有关企业合并的账务处理如下：取得净资产：调整合并前被合并方已实现留存收益：借：资本公积 300 000 贷：留存收益 300 000借：库存现金等货币资产 600 000 应收账款 150 000 库存商品等存货 250 000 固定资产 2 000 000 贷：短期借款 80 000 应付账款 300 000 其他应付款 120 000 长期借款 1 500 000 股本 800 000 资本公

11、积 200 000（1）甲公司有关企业合并的账务处理如下：调整合并前被合并方已资产负债表表3 编制单位：甲公司 2007年1月1日 单位：万元 资产（年末数） 负债及所有者权益（年末数）流动资产： 流动负债： 货币资金 160 短期借款 36 应收账款 20 应付账款 48 存货 60 其他应付款 26固定资产： 长期负债： 固定资产原价 660 长期借款 350减：累计折旧 120 所有者权益：固定资产净值 540 股本 240无形资产 ： 资本公积 15 无形资产 8 留存收益 73资产总计 788 负债及所有者权益总计 788 资产负债表例2 以发行股票作为合并对价的控股合并，资料见例1

12、.假定2007年1月初甲公司对乙公司实施的是控股合并，取得乙公司全部股权。要求：进行甲公司控股合并乙公司的账务处理：甲公司对企业合并事项的账务处理：借：长期股权投资 1 000 000 贷：股本 800 000 资本公积股本溢价 200 000注意：由于是控股合并，合并方不需要在单独资产负债表中调整合并前被合并方已实现的留存收益。例2 以发行股票作为合并对价的控股合并，资料见例1.假定20例3 以支付资产作为合并对价的吸收合并和100控股合并比较，A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2007年6月末A公司用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公

13、司的合并，合并前A公司、B公司净资产价值资料见表4、表5.表4 合并方净资产价值资料 单位：万元 项目 账面价值 项目 账面价值 货币资金 500 应付账款等 1 000 库存商品等 800 股本 1 000 固定资产 1 500 资本公积 380 盈余公积 200 未分配利润 220 表5 被合并方净资产价值资料 单位：万元项目 账面价值 项目 账面价值 原材料等 200 应付账款等 400固定资产 900 股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 例3 以支付资产作为合并对价的吸收合并和100控股合并比较根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并

14、方的账务处理。吸收合并：1.确定合并事项：借：原材料等 2 000 000 固定资产 9 000 000 贷：应付账款等 4 000 000 库存商品 5 000 000 银行存款 1 000 000 资本公积 1 000 0002. 调整留存收益：借：资本公积 2 000 000 贷：盈余公积 500 000 利润分配未分配利润 1 500 000控股合并：1.确认合并事项的账务处理：借：长期股权投资 7 000 000 贷：库存商品 5 000 000 银行存款 1 000 000 资本公积 1 000 0002.不需要调整留存收益，在编制合并日合并资产负债表时，需要在合并工作底稿里编制如

15、下调整分录调整留存收益：借：资本公积 2 000 000 贷：盈余公积 500 000 利润分配未分配利润 1 500 000 根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并例4 非100控股的情形。资料见例3.假定A公司只是取得了B公司80的股份，则合并日合并方的账务处理如下：借：长期股权投资 5 600 000 资本公积 400 000 贷：库存商品 5 000 000 银行存款 1 000 000 例4 非100控股的情形。资料见例3.假定A公司只是取得了例5 吸收合并费用的处理，资料见例2.假定甲公司为企业合并另外支付审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用20

16、 000元、发行股票手续费10 000元，则合并日甲公司有关企业合并的账务处理如下：借：库存现金等货币资金 600 000 应收账款 150 000 库存商品等存货 250 000 固定资产 2 000 000 管理费用 20 000 贷：短期借款 80 000 应付账款 300 000 其他应付款 120 000 长期借款 1 500 000 股本 800 000 库存现金等货币资金 30 000 资本公积股本溢价 190 000例5 吸收合并费用的处理，资料见例2.假定甲公司为企业合并另例6 控股合并费用的处理，资料见例2.假定甲公司为企业合并另外支付审计费用、评估费用、法律服务费用等各项

17、直接相关费用20 000元、发行股票手续费10 000元，则合并日甲公司有关企业合并的账务处理如下：借：长期股权投资 1 000 000 管理费用 20 000 贷：股本 800 000 资本公积股本溢价 190 000 库存现金等货币资金 30 000例6 控股合并费用的处理，资料见例2.假定甲公司为企业合并另综合课堂练习一 206年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如下表6所示。 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的

18、母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。 要求：编制P公司对该项合并应进行的会计处理。 综合课堂练习一 206年6月30日，P公司向S公司的股表25-2资产负债表（简表）266年6月30日位：万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500

19、021503800固定资产：固定资产原价1000040005500减：累计折旧300010000固定资产净值70003000无形资产45005001500商誉000负债和所有者权益：短期借款2 5002 2502 250应付账款3 750300300其他负债375300300负债合计6 6252 8502 850实收资本（股本）7 5002 500资本公积5 0001 500盈余公积5 000500未分配利润5 887.501 005所有者权益合计23 387.50 5 50510 850负债和所有者权益总计30 012.508 355项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产总计30012

20、.508 35513 700表25-2资产负债表（简表）P公司对该项合并应进行的会计处理： 借：货币资金4 500 000库存商品（存货） 2 550 000应收账款 20 000 000长期股权投资 21 500 000固定资产 30 000 000无形资产 5 000 000贷：短期借款 22 500 000应付账款 3 000 000其他应付款（其他负债） 3 000 000股本 l0 000 000资本公积 45 050 000P公司对该项合并应进行的会计处理：综合课堂练习二 A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司。A公司于206年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并

21、后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本9 000股本1 500资本公积2 500资本公积500盈余公司2 000盈余公司1 000未分配利润5 000未分配利润2 000合计 18 500合计5 000综合课堂练习二 A、B公司分别为P公司控制下的两个子公司进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）。在合并工作底稿中，应编制

22、以下调整分录：借：资本公积30 000 000贷：盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000A公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资50 000 000贷：股本15 000 000资本公积35 000 000A公司在合并日应进行的会计处理为：第三节 非同一控制下企业合并的会计处理一、购买法基本原理将合并看成一个企业购买另一个企业的净资产的交易。会计处理要点1、购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账，取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本。具体如下：（1）吸收合并和新设合并下，购买方需要将取得的被购买方可辨认净资产按其公允价值入账。（2）控股合并下，购买方应当在

23、购买日按所确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本入账，以确认取得的被购买方的股权份额。第三节 非同一控制下企业合并的会计处理一、购买法基本原理将1.确定购买方非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。1.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。2.按照协议规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。 3.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员。 4.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。解释1.例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本。A公

24、司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权。B公司的章程等没有特别规定的情况下，表明A公司实质上控制B公司。解释2.例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。A公司可以通过其派出董事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力。解释3.这种情况是指虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免被投资单位董事会或类似机构的绝大多数成员，以达到实质上控制的目的。解释4这种情况是指虽然投

25、资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，达到对被投资单位的控制。1.确定购买方非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其2.确定购买日购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。3.参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。作为购买方，其通过企业合并无论

26、是取得对被购买方的股权还是被购买方的全部净资产，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移，一般需办理相关的财产权交接手续，从而从法律上保障有关风险和报酬的转移。4.购买方已支付了购买价款的大部（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。2.确定购买日购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制3.确定企业合并成本 购买方的合并成本由以下两部分组成：（1）购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）合并费用。 具体如下: （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为

27、购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。初始直接费用1.发行债务性证券计入相关债务的初始确认金额2.发行权益性证券抵减发行收入，冲减资本公积 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。3.确定企业合并成本 4.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额

28、的处理1.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。2.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。4.企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份5.企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况 企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本

29、只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。 购买日后12个月内对原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和计量。5.企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况确认和计量的举例例7 合并成本的计算。A企业在与B企业的合并交易中，用账面价值500万元，公允价值600万元的库存商品和300万元的货币资金购买B企业100的控制权。A企业的合并成本计算如下：A企业确认的合并成本600300900万元A企业确认的资产转让收益600500100万元A企业确认的长期股权投资初始成本900万元例8 合并成本的计算。资料见例题7.假定企业并购交易中A企业用

30、现金支付3万元的评估费用等直接合并费用，则A企业的合并成本计算如下：A企业确认的合并成本6003003903万元A企业确认的资产转让收益600500100万元A企业确认的长期股权投资初始成本903万元确认和计量的举例例7 合并成本的计算。A企业在与B企业的合并确认和计量的举例例9 计入合并成本的预计负债。资料见例8。假定合并协议中约定，如果B企业在合并后两年内每年实现的净利润超过500万元，A企业就在原购买出价的基础上另付5的价款。A企业根据对已有信息的分析，认为B企业今后两年各年实现的净利润很可能超过500万元，所以：A企业确认的合并成本（600300）1053948万元确认和计量的举例例9

31、 计入合并成本的预计负债。资料见例8。假确认和计量的举例例10 合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额的情况。A公司和B公司为非同一控制下的两个企业。2006年6月末A企业用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和300万元的银行存款实施与B企业的合并。合并日B企业净资产公允价值资料见下表.假定购买日B企业净资产公允价值为800万元，超过账面价值的100万元为固定资产评估增值，即固定资产的公允价值为1000万元。 被购买方净资产价值资料 单位：万元 项目 账面价值 项目 账面价值 原材料等 200 应付账款等 400 固定资产 900 股本 400 资本公积 10

32、0 盈余公积 50 未分配利润 150 确认和计量的举例例10 合并成本大于取得的被购买方可辨认净资根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并方的账务处理。吸收合并：1.确定合并事项：借：原材料等 2 000 000 固定资产 10 000 000 商誉 800 000 贷：应付账款 4 000 000 主营业务收入 5 800 000 银行存款 3 000 000 控股合并：1.确认合并事项的账务处理：借：长期股权投资 8 800 000 贷： 主营业务收入 5 800 000 银行存款 3 000 000根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并确认和计

33、量的举例例11 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额的情况。假定2006年6月末A企业用发行600万元股普通股的方式合并B企业，发行的股票每股面值1元、市场价格1.3元；另外支付6万元手续费。购买日B企业净资产价值同资料例10. 被购买方净资产账面价值资料 单位：万元 项目 账面价值 项目 账面价值 原材料等 200 应付账款等 400 固定资产 900 股本 400 资本公积 100 盈余公积 50 未分配利润 150 确认和计量的举例例11 合并成本小于取得的被购买方可辨认净资根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并方的账务处理。吸收合并：1.确定

34、合并事项：借：原材料等 2 000 000 固定资产 10 000 000 贷：应付账款 4 000 000 股本 6 000 000 资本公积股本溢价 1 740 000 银行存款 60 000 营业外收入 200 000 控股合并：1.确认合并事项的账务处理：借：长期股权投资 7 800 000 贷： 股本 6 000 000 资本公积股本溢价 1 740 000 银行存款 60 000 根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并三、合并过程的其他会计问题1、被购买方可辨认净资产的确定。教材P242、分步实现合并时要注意的问题(1)合并成本的确定。通过多次交换交易分步实现

35、的企业合并，合并成本为每一项单项交易成本之和。（2）购买日的确定。购买日为获得控制权之日。（3）会计处理思路。（P25）三、合并过程的其他会计问题1、被购买方可辨认净资产的确定。教例12 甲公司于2005年7月初用银行存款2 500万元取得乙公司20%的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万元.取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。2005年下半年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投资收益300万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润。2006年1月，甲公司以6800万元的价格进一步购入乙公司40%的股份，购

36、买日乙公司可辨认资产的账面价值为11 300万元、公允价值为15 000万元。假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的差额属于固定资产的评估增值，不考虑相关税费及其他会计事项。（1）按成本法对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积），以将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本。借：盈余公积 300 000 利润分配未分配利润 2 700 000 贷：长期股权投资 3 000 000（2）确认购买日进一步取得的股份。借：长期股权投资 68 000 000 贷：银行存款 68 000 000（3）计算商誉。第一次交易取得20%股份时应确认的

37、商誉=2500-10 000*20%=500万元第二次交易取得40%股份时应确认的商誉=6 800-15 000*40%=800万元购买日合并报表中应确认的商誉为500+800=1300万元。（4）为编制购买日合并资产负债表的需要，在合并财务报表工作底稿中编制相关的抵消分录。例12 甲公司于2005年7月初用银行存款2 500万元取得 第五节 企业合并的披露一、同一控制下企业合并的披露二、非同一控制下企业合并的披露 第五节 企业合并的披露一、同一课堂练习：案例分析1、甲公司对乙公司进行控股合并，有关资料如下： （1）甲公司于2008年1月1日对同一集团内某子公司乙公司进行控股合并，为进行该项企

38、业合并，甲公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为取得母公司持有的乙公司80股权的合并对价。合并日乙公司所有者权益账面价值为500万元。 （2）合并日甲公司所有者权益账面价值为1 450万元，其中股本为1 000万元，资本公积股本溢价为100万元，资本公积其他资本公积为150万元，盈余公积为20万元，利润分配未分配利润为180万元，企业按照净利润的10计提盈余公积。甲公司还以银行存款支付其他合并费用50万元。 甲公司确定的长期股权投资的入账价值是450万元。 （3）2008年4月1日乙公司股东会宣告分配2007年现金股利120万元，股票股利200万股，每股面值为1元。甲公司没有做任何会计

39、处理。 甲公司于2008年5月20日收到现金股利、股票股利。 （4）2008年12月31日乙公司实现净利润为90万元。2009年3月20日乙公司宣告2008年度的现金股利80万元。 （5）取得投资时，若需冲减留存收益，假设按照盈余公积和未分配利润的比例来冲减。 要求： （1）根据事项（1）和（2），分析判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明理由。 （2）根据事项（3），分析判断甲公司的处理是否正确，如不正确，请说明理由。课堂练习：案例分析1、甲公司对乙公司进行控股合并，有关资料如案例分析2.甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17

40、。甲公司2009年发生的相关事项如下： （1）甲公司于2009年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6 000万元。合并日乙公司的资产总额为20 000万元，负债总额为11 000万元，净资产账面价值为9 000万元。 （2）2009年2月20日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价（甲公司和C公司之间不存在关联方关系）。其余有关资料如下： 该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元。 为进行投资发

41、生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。 股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。 假设不考虑其他相关税费。 甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本300万元；确认了营业收入400万元。 （3）为拓展公司的境外销售渠道，增强公司的海外市场影响力，6月30日，甲公司与境外H公司达成协议，由甲公司出资1 000万元购买其全部股份，实施对H公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计1.2万元。H公司与甲公司此前不存在任何关联关系。 （4）8月1日，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，此外为发行债券发生相关直接费用2 000万元。甲公司以该笔债券款98亿元作为对价，取得绿原太阳能公司55的股权。购买日，绿原太阳能公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生的律师费等相关直接费用1 000万元。2009年8月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。 案例分析2.要求： （1）根据资料（1），分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。 （2）根据资料（1），计算