境外经营财务报表的折算

1、第二节外币财务报表折算考点1.境外经营财务报表的折算一、境外经营财务报表的折算原那么.资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益工程除“未分配 利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益工程下 “其他综合收益”工程列示。外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、其他 综合收益、盈余公积及未分配利润后的余额。.利润表中的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确 定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

2、【注意】企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表的折算原那么将其财务报表折 算为人民币财务报表。【例题多项选择题】企业外币财务报表折算时，以下各项中，不能采用资产负债表日即期汇率时行折算的 工程有（）。（2019年）A.债权投资.盈余公积C.实收资本D.合同负债【答案】BC【解析】所有者权益工程除“未分配利润”工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算。【例题多项选择题】以下关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（） （2018年）“营业收入”工程按照资产负债表日的即期汇率折算“货币资金”工程按照资产负债表口的即期汇率折算“长期借款”工程按照借款当日的即期汇率折算“实

3、收资本”工程按照收到投资者投资当FI的即期汇率折算【答案】BD【解析】选项A，属于利润表中收入工程，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生口的即期汇率近似的汇率折算：选项C,属于资产负债表中负债工程，采用资 产负债表日的即期汇率折算。【例题多项选择题】以下关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）。（2013年）A.外币报表折算差额应在所有者权益工程下单独列示B.采用历史本钱计量的资产工程应按资产确认时的即期汇率折算C.采用公允价值计量的资产工程应按资产负债表日即期汇率折算D. “未分配利润”工程以外的其他所有者权益工程应按发生时的即期汇率折算【答案

4、】ACD【解析】对外币报表进行折算时，资产负债表工程中的资产工程，应采用资产负债表日的即期汇率折算。【例题教材14-14, 了解即可，无需掌握】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司 乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率 折算乙公司利润表工程。乙公司有关资料如下：2X 12年12月31日汇率为1英镑=9. 88人民币元，2X12年的平均汇率为1英镑=12. 87人民币元，实 收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14. 27人民币元。2X11年12月31日股本为6000000英镑, 折

5、算为人民币85620000元；盈余公积为600000英镑,折算为人民币9000000元;未分配利润为1400000 英镑，折算为人民币2100（）00（）元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司2X12年提取的盈余公积 为700000英镑。利润表（简表）和所有者权益变动表（简表）见表14-2、表14-3。表14-2利润表（简表）编制单位：乙公司2X12年度单位：万元项 目本年金额（英镑）折算汇率折算为人民币金额一、营业收入2 40012. 8730 888减：营业本钱1 80012. 8723 166税金及附加5012. 87643.5管理费用12012. 871 544.4财务费用101

6、2. 87128.7加：投资收益12. 87386. 1二、营业利润4505 791. 5加：营业外收入5012. 87643.5减：营业外支出2012. 87257.4三、利润总额4806 177.6减：所得税费用13012. 871 673.1四、净利润3504 504.5五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额3504504. 5七、每股收益【说明】在本章，为了便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元” 为单位列报。表14-3所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司2义12年度单位：万元工程实收资本其他综合 收益盈余公积未分配利润所有者 权益合计英镑折算 汇

7、率人民 币人民币英镑折算 汇率人民币英镑人民币人民币一、本年年 初余额60014. 278 562609001402 10011 562二、本年增 减变动金额（一）综合 收益总额-200净利润3504 504. 54 504. 5其他综合收 益的税后净 利润-4704. 5-4 704. 5其中：外币 报表折算差 额-4704. 5-4 704.5（二）利润 分配提取盈余公 积7012. 87900.9-70-900. 90三、本年年 末余额60014. 278 562-4704. 51301 800.94205 703. 611 362当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以

8、前年度计提的盈余公积按相应年度平 均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记张本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计资产负债表（简表）见表14-4表14-4资产负债表（简表）编制单位：乙公司2X12年12月31日单位：万元资产期末数 （英镑）折算 汇率折算为人 民币金额负债和所 有者权益期末数 （英镑）折算 汇率折算为人 民币金额流动资产：流动负债：货币资金2309. 882 272. 4短期借款509. 88494应收账款2309. 882 272. 4应付账款3409. 883 359. 2存货2809. 882 766.4其他流动 负债1309. 881 284.4其他流动资

9、产2409. 882 371.2流动负债 合计520一5 137.6流动资产合980一9 682.4非流动负计债：非流动资产：长期借款1709. 881 679.6长期应收款14()9. 881 383.2应付债券1009. 88988固定资产6609. 886 520. 8其他非流 动负债909. 88889.2在建工程909. 88889.2非流动负 债合计360一3 556.8无形资产12()9. 881 185.6负债合计8808 694. 4其他非流动 资产409. 88395.2所有者权 益：非流动资产 合计1 050一10 374实收资本60014. 278 562其他综合 收益

10、-4 704. 5盈余公积1301 800.9未分配利 润4205 703. 6所有者权 益合计1 15011 362资产合计2 03020 056. 4负债和所 有者权益 合计2 03020 056. 4【注意】此题中其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公 积、盈余公枳及未分配利润后的余额【例题单项选择题】对于企业境外经营的外币财务报表，应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）（2018 年）A.管理费用B.营业收入C.盈余公积D.固定资产【答案】D【解析】资产负债表中的资产和负债工程，应采用资产负债表H即期汇率折算，因此选项D正确【例题判断题】企业对外币

11、资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资产负债表H的即期汇率（）（2016 年）【答案】X【解析】“未分配利润”工程应根据外币会计报表之间的勾稽关系计算得出二、包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有 者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债 表借：其他综合收益贷：少数股东权益.实质上构成对子公司净投资的外币货币性工程母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性工程的情况下，在编制合并财务报 表时，该外币货币性工程产生的汇兑差额应转入“其

12、他综合收益”借：其他综合收益贷：财务费用三、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或局部权益等方式处置其在境外经营中的权益企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的外币财 务报表折算差额，自所有者权益工程转入处置当期损益：局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处 置局部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益【例题判断题】企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的，与该境外经 营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益工程转入处置当期损益（）（2018年）【答案】V【例题计算题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇

13、账户，会计核算以人民币作为记账本位币， 外币交易采用交易发生日的即期汇率折算该公司2019年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（2012年考题改编）要求：.根据资料（1）至（6）,编制甲公司与外币业务相关的会计分录（1）5 ,从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当口即期汇率为1欧元=8. 50元人民币， 按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币243100元货款尚未支付，进口关税及增值 税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证【答案】112月5日借：原材料（200000X8. 5+170000） 1870000应交税费一一应交增值税（进项税额）243100贷

14、：应付账款欧元（200000X8.5） 1700000银行存款人民币（170000+243100）41310014日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1 美元=6.34元人民币，商品己经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件【答案】12月14日借：应收账款美元（40000X6. 34）253600贷：主营业务收入25360016 ,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当口欧元的卖出价为1欧元=8. 30元人民币， 中间价为1欧元=8. 26元人民币【答案】12月16日借：银行存款欧元（200000X8.26）1652000财务费用一一汇

15、兑差额8000贷：银行存款人民币（200000X8.3）166000020日,因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8. 24元人民币, 其中，人民币8000000元作为注册资本入账【答案】12月20日借：银行存款欧元（1000000X8. 24）8240000贷：实收资本8000000资本公积一一资本溢价24000025日，向乙公司支付局部前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8. 51元人民币【答案】12月25日借：应付账款欧元（180000X8.5）1530000财务费用一一汇兑差额1800贷：银行存款欧元（180000X8.51）15

16、3180028 0,收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6. 31元人民币【答案】12月28日借：银行存款美元（40000X6.31）252400财务费用一一汇兑差额1200贷：应收账款美元（40000X6. 34）253600要求：.根据资料（7）,计算甲公司2019年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录（7） 31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性工程进行调整并确认汇兑差额，编制相关会计分录当 日有关外币的即期汇率为1欧元=8. 16元人民币；I美元=6. 30元人民币工程外币金额调整前人民币金额银行存款（美元户）40 000美元（借方）252 400元（借方）银行存款（欧元户）I 020 000欧元（借方）8 360 200元（借方）应付账款（欧元户）20 000欧元（贷方）170 000元（贷方）应收账款（美元户）一【答案】2期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=40000X6. 3-252400二-400 （元人民币）（汇兑损失）；期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000X8. 16-8360200=-37000 （元人民币）（汇兑损失）； 期末应付账款账户汇兑差额=20000X8. 16T7（）000=-6800 （元人民币）（汇兑收益）借：应付账款一一欧元6800资产负债资产、负债：资产负债表日的即期汇率折算表所有者权