合并财务报表总结

1、一、对子公司个别报表调整对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如借“固定资产原价”借“管理费用”贷“资本公积年初”贷“固定资产累计折旧”二、按完全权益法调整对子公司的长期股权投资按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。（1）2）两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行

2、补充调整）（ 目，贷记“长期股权投资） 4）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或 应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合余公积年初”项目代替；（对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动 均应用“未分配利润年初”）三、编制抵销分录借：股本年初 借：股本年初 （子公司）（当期为“营业外收入（贷方差额）少数股东权益（子公司所有者权益少数股东持

3、股比例）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。-本年资本公积年初-本年（子公司）盈余公积年初-本年（子公司）未分配利润商誉年末（子公司）（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）（二借： 借： 投资收益少数股东损益“投资收益”和“少数股东损益”子公司的净利润相当于未分配利润本年增加数未分配利润年初贷： 提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润年末未分配利润本年减少数对未分配利润如何抵消的说明说明也是通过抵消年初和本年数来抵消的（三、内部债权与债务项目的抵销1、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款应收票据与应付票据

4、借：债务类项目预付账款与预收账款贷：债权类项目持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款。2、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”贷记“财务费用”3、内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下将内部应收账款计提的坏账准备抵销（抵销程序：先抵销期初数，然后抵销期初数与期末）首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销

5、借：应收账款坏账准备或：借：资产减值损失贷：资产减值损失贷：应收账款-坏账准备（四、内部商品销售业务的抵销（一）整体上理解：不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消借：未分配利润年初（年初存货中包含的未实现内部利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（差额）存货（期末存货中未实现内部利润）上述抵销分录分为上述抵销分录分为：将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销

6、售利润）若考虑所得税的影响若考虑所得税的影响首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润所得税税率） 贷：未分配利润年初然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润所得税税率毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值销售方毛利率（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润

7、年初然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备借：营业收入贷：存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产（五、内部固定资产交易的处理未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润年初将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资产交易产生的销售成本）固定资产原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产原价将本期多提折旧抵销借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。