会计实务：增值税筹划请先从选择纳税人身份开始

1、增值税筹划请先从选择纳税人身份开始企业一旦设立后， 纳税人可通过税收筹划， 把所经营货物的总体增值率或可取得专用发票抵扣进项税金货物的价款占销售额的比重作为重要依据，来选择有利于自己的纳税人身份，以便真正达到节税的目的。小规模纳税人税负并非更重我国现行税制对增值税纳税人身份的可转换性的规定，以及对一般纳税人和小规模纳税人缴纳增值税时的差别待遇，为增值税纳税人在身份选择上提供了税收筹划的可能性。纳税人进行税务筹划的目的，是想通过减少税收支出的途径，来节约经营成本。在现实工作中，人们往往认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际上，小规模纳税人的税负并不总是重于一般纳税人。假设某商品零售企业，

2、年应纳增值税销售额为300 万元（不含税），会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17增值税率，但该企业能够从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的50。在这种情况下，企业应纳增值税额为 25.5 万元（ 30017 30017 50）。如果将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定一分为二后，两个单位的年应税销售额分别为140 万元和 160 万元，都符合小规模纳税人条件，可适用 4征收率（商业零售企业小规模纳税人增值税征收率为4）。在这种情况下，缴纳的增值税分别为5.6 万元（ 1404）和 6.4 万元（ 1604），合计万元。很明显，这个商业零售企业划小核

3、算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负 13.5 万元。并且由于该企业是直接面对消费者的商业零售企业， 这样做，以后还将省却使用增值税专用发票的麻烦。计算商品增值率判断纳税人身份那么，企业选择哪种纳税人身份对自己有利呢？一般可采取计算企业商品增值率的方法来判断。现行税法规定，工业企业和商业企业小规模纳税人分别适用6和 4增值税征收率。本文以商业企业为例进行计算分析。一家企业应纳税额的多与少，在适用增值税税率相同的情况下，关键是看增值率的高低。增值率销售收入（不含税，下同）购进项目价款销售收入假设所有购进项目均取得可抵扣的增值税专用发票，则：增值率（销项税额进项税额）销项税额一般纳税

4、人应纳税额销项税额进项税额销售收入17增值率商业企业小规模纳税人应纳税额销售收入4商业企业应纳增值税额无差别的平衡点计算如下：销售收入 17增值率销售收入4增值率 4 17 100 23.53 也就是说，当商业企业的增值率为23.53 时，两者税负相同；当增值率低于23.53 时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于23.53 时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。以上是在假设所有购进项目均取得可抵扣专用发票情况下的判断。而在实际工作中，企业往往有不少购进项目，由于种种原因无法取得专用发票，或取得的专用发票不合法而不准抵扣。在这种情况下，也可采取可抵扣进项价款占销售额比重的方法来判

5、断。由前面的计算公式可得：增值率（销售收入可抵扣进项价款）销售收入 1可抵扣进项价款销售收入 1可抵扣进项价款占销售额的比重设可抵扣进项价款占销售额的比重为X，则有以下等式： 17（ 1X） 4解得平衡点 X76.47 。这就是说，当商业企业可抵扣进项价款占销售额的比重为76.47 时，两种纳税人的税负完全相同；当这个比重大于76.47 时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当这个比重小于 76.47 时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。同理可计算出工业企业在两种纳税身份下，应纳增值税无差别平衡点。以上可以看出，企业在设立时，纳税人便可通过税收筹划，把所经营货物的总体增值率或可取得专用发票抵扣进项税金货物的价款占销售额的比重作为重要依据，来选择有利于自己的纳税人身份。当然，纳税人身份的确定及转换，都必须具备一定的条件和履行规定的报批手续才行，并且这种身份的转换必须考虑到增值税发票使用对销售的影响。因此，纳税人要有长远而全面的眼光，在身份认定前就要做好税收筹划，以便真正达到节税的目的。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求