二章节增值税课件

1、第二章 增值税主讲人： 艾 华9/21/2022中南财经政法大学年 度税收收入合 计国内增值收 入进口增值税收入国内增值税收入占税收收入合计比例国内、进口增值税收入占税收收入合计比例19945070.82338.6322.846.12%52.48%19955973.72653.7385.044.42%50.87%19967050.63024.1492.542.89%49.88%19978225.53343.8566.240.65%47.54%19989093.03729.0572.941.01%47.31%199910315.04000.91031.338.79%48.79%200012665

2、.84667.51481.836.84%48.55%200115165.55452.51638.235.95%46.76%200216996.66275.41865.836.92%47.50%200320466.17341.42754.935.87%49.33%200425718.08930.13658.834.72%48.95%200530865.810698.33850.534.66%47.14%200637636.312894.64067.1 34.26%45.07% 19942006年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元）资料来源：根据国家税务总局网站税收统计的相关

3、数据计算 。2006年税收收入37636亿元。9/21/2022中南财经政法大学9/21/2022中南财经政法大学本章学习的重点和要求： 重点把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。 除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。9/21/2022中南财经政法大学一、增值概论 （一）什么叫增值税？ 增值税以销售货物、提供的加工、修理修配劳务为征税对象。以增值额为计税依据所征收的一种税9/21/2022中南财经政法大学（二）增值税的特点1、实施的是生产型增值税（特殊除外）2、实行多环节征税，避免了重复征收3、进项税的抵扣统一采

4、用购进扣税法4、会计核算和税款计算统一实行价外税9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准1销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2提供的加工、修理修配劳务。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准3属于征税范围的特殊项目。 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮

5、折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准4属于征税范围的特殊行为。（l）视同销售货物行为。单位或个体经营 者的下列行为，视同销售货物： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位

6、或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（2）混合销售行为。是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业。企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 混合销售行为属于从属的关系。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（3）兼营非应税劳务行为。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别

7、核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 兼营行为属于并列的关系。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准(2)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（3）自2001年1月1日起至2010年底，对增值税一般纳税人销售自产的软件产品，按17的法定税率征收增

8、值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（5）自2001年1月1日起，对下列货物实行增值税即征即退的政策： 利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。 在生产原料中掺有不少于30的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。 利用城市生活垃圾生产的电力。 在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围

9、及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（6）自2001年1月1日起，对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策： 利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。 部分新型墙体材料产品。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（7）自2001年12月1日起，对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。9/21/2022中南财经政法大学二、掌握增值税的征税范围及一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 （二）一般纳税人与小规

10、模纳税人的认定标准 注意一般纳税人与小规模纳税人划分标准的 一般规定和特殊规定，以及什么样的纳税人不 能认定为一般纳税人。9/21/2022中南财经政法大学三、掌握税率与征收率的规定及具体适用范围 一般纳税人适用基本税率17、低税率13。 商业企业小规模纳税人适用4征收率，除商业企业以外的其他小规模纳税人适用6的征收率。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。应纳税额的基本计算公式： 应纳税额销项税额进项税额9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算 销项税额是指纳

11、税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额销售额税率9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算取决于销售额和税率两个因素，关键在于销售额。销售额的确定应注意以下几方面内容： 1、因增值税是价外税，销售额是不含增值税的，如不能开具增值税专用发票将价税合并收取的，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 销售额含增值税的销售额（增值税税率）9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算4、特殊销售方式下销售额的确认。 （1）折扣方式销

12、售的规定及处理办法。注意折扣方式销售的三种具体方式，即折扣销售、销售折扣、销售折让的具体规定。 （2）以旧换新方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除冲减旧货物的金额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （3）还本方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除还本的金额。 （4）以物易物方式销售，分别按照购销业务处理。按开具的增值税专用发票或普通发票及各自的规定计算销项税额，按收取的增值税专用发票或普通发票计算进项税额或不计进项税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算（5）没收包装物押金的销售额，按包装物所包装货物的适用税率

13、，视同含税销售额计算缴纳增值税税额。包装物押金是否征税，要根据不同的4种具体情形进行判断。（6）销售使用过的属于货物的固定资产的具体规定和处理办法。销售使用过的固定资产有新规定，从2002年1月1日起，先按4的征收率计算税额后，再减征50。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （7）组成计税价格的计算方法。对视同销售货物而无同类货物销售额或纳税人申报销售额偏低的，应按照规定程序确定其销售额。 对某货物只征增值税不征收消费税的，其组成计税价格为： 组成计算价格成本（1成本利润率） 或成本利润9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 对某货物

14、既征增值税又征收消费税的，其组成计税价格为： 组成计算价格成本（1成本利润率）消费税税额 或成本（1成本利润率）（消费税税率） 9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 此处是增值税的难点，对同一货物既征收增值税而又征收消费税时，计征增值税与计征消费税的销售额相等，是因为两个税种的销售额都不含增值税，但两个税种的销售额都含消费税。公式中的成本利润率，除另有规定外，一般用10。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算（二）进项税额的计算 进项税额的计算主要掌握以下三部分内容： 1、准许从销项税额中抵扣的进项税额。 （1）从销售方取得的专用发票上

15、注明的增值税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （2）从海关取得的完税证上注明的增值税额。从海关取得的完税证上注明的增值税额，是纳税人进口货物时在进口环节缴纳的增值税额。也就是进口货物的进项税额，等同于国内购进货物的进项税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购进的农业产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。计算公式为： 进项税额买价扣除率9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 购买免税农业产品的买价，仅限

16、于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；运输费用按其相关规定计算进项税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除。 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 本项规定需要注意的是： 第一、外购固定资产（试点地方除外），因其自身的进项税额不得抵扣，因此，所支付的运输费用也不得计算进项税额抵扣； 另外，购买

17、或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 第二、准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 第三、准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （5）生产企业一般纳税人从废旧物资回收经营单位购进的废旧

18、物资，不能取得增值税专用发票的，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10的扣除率计算抵扣进项税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （1）购进固定资产。 （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 （3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 （4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或 者应税劳务。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （5）非正常损失的购进货物。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （7）纳税人购进货物或应税劳务

19、，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 3、进项税额的抵扣时限。 （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。9/21/2022中南财

20、经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （3）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，即：用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费，或进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失。已抵扣的进项税额应从发生期的进项税额中予以扣除。9/21/2022中南财经政法大学四、掌握一般纳税人应纳税额的计算 （三）应纳税增值税额的计算 在销项税额、进项税额分别计算正确的基础上，销项税额减进项税额，即为应纳税额。 如出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣情况，不足抵扣的部分的进项税额可以结转下期继续抵扣。 9/21/2022中南财经政法大学五、小规模纳税人应纳税额的计算

21、（一）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的6或4的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额销售额征收率9/21/2022中南财经政法大学五、小规模纳税人应纳税额的计算 （二）由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额含税销售额（1征收率）9/21/2022中南财经政法大学五、小规模纳税人应纳税额的计算 （三）进项税额抵扣。自2004年12

22、月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免税额价款（117%）17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 9/21/2022中南财经政法大学六、电力行业应纳税额的计算 （一）具有独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其机构所在地主管税务机关申报纳税； （二）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税

23、率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 预征税额上网电量核定的定额税率9/21/2022中南财经政法大学六、电力行业应纳税额的计算（三）独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税；不能核算销售额的，由上一级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：预征税额销售额核定的预征率9/21/2022中南财经政法大学六、电力行业应纳税额的计算（四）独立核算的发、供电企业（公司）月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环

24、节或供电环节预缴增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额 应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴 增值税额 9/21/2022中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税率的货物或应税劳务 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。9/21/2022中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理（二）混合销售行为 对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零

25、售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。9/21/2022中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理（三）兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系。9/21/2022中南财经政法大学七、熟悉几种特殊经营行为的税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各

26、自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。 如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。9/21/2022中南财经政法大学八、掌握进口货物应纳增值税额的计算 纳税人进口应税货物，按组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的任何税额。计算公式为： 进口环节应纳增值税额组成计税价格适用税率或征收率9/21/2022中南财经政法大学八、掌握进口货物应纳增值税额的计算组成计税价格的计算有两种情况： （一）进口货物只征收增值税，而不征收消费税的 组成计税价格关税完税价格关税（二）进

27、口货物既征收增值税，又征收消费税的组成计税价格关税完税价格关税消费税 9/21/2022中南财经政法大学 例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格135万元，关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率10%。 请计算进口环节应缴纳的增值税。 关税=13520%=27（万元） 消费税组成计税价格=（13527）（1-10%）=180（万元） 应缴纳消费税=18010%=18（万元） 进口环节应纳增值税=（1352718）17%=30.6（万元）9/21/2022中南财经政法大学九、出口货物退（免）增值税 什么叫出口退税？为什么出口要退税？怎样退税？ 企业出口货物以不含税价格参与国际市

28、场竞争是国际上的通行做法。我国为鼓励货物出口，按增值税暂行条例规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。 所谓实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零；这样，出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已缴纳的税款。这就是通常所说的“出口退税”。 9/21/2022中南财经政法大学九、出口货物退（免）增值税（一）熟悉出口货物退（免）税政策的实施办法1、出口货物给予免税并退税的具体范围。2、出口货物给予免税但不退税的具体范围。3、出口货物不免税也不退税的具体范围。（二）了解出口货物应退税额的适用税率9/21/2022中南财经政法大学出口货物给予免税并退税的具体范围l生产企业自营

29、出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；2有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；3下列特定企业（不限于有出口经营权）出口的货物：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。9/21/2022中南财经政法大学出口货物给予免税但不退税的具体范围1属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。

30、3外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不予退税。9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税（三）出口货物应退税额的计算 出口货物应退税额的计算主要有免、抵、退和先征后退两种方法。生产企业出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 计算公式及程序如下：9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税（1）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退

31、税不得免征和抵扣税额抵减额9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税 兔抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率一出口货物退税率） 如当期应纳税额为负数，则为期末留抵税额。9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税 （2）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率一免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计

32、税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价十海关实征关税和消费税9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税 （3）当期应退税额和免抵税额的计算 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额一当期应退税额 9/21/2022中南财经政法大学 九、掌握出口货物退（免）增值税 如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。9/21/2022中南财经政法大学计算例题： 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物

33、的征税率为17%，退税率为13%。2006年12月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 9/21/2022中南财经政法大学分析计算如下：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税率） 100（17%13%）4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 200（17%13%）4844（万元） （3）当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）9/21/2022中南财经政法大学（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 10013%13（万元） （5）出口货物“免、抵、退”税额20013%1313（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额13（万元） （7）当期免抵税额当期免