高校固定资产管理：内部控制整体框架理论的视角

1、高校固定资产管理：内部控制整体框架理论的视角【摘要】在我国高等教育跨越式开展过程中，高校固定资产管理暴露出许多问题，内部控制较弱，亟待解决。美国s报告有广泛的适应性。本文以s报告为理论根底，从内部控制的五个方面探究加强高校固定资产管理的途径。【关键词】美国s报告；高等院校；固定资产管理在我国高等教育跨越式开展过程中，高校需要合理配置资源，进步经济效益，落实科学开展观，建立节约型、效益型高校。固定资产是高校重要的经济资源，在资产总额占有非常大的比重，是进展教学、科研等活动根本的物质基矗同时，高校所拥有固定资产的数量与质量，以及每年新增固定资产的数量，也分别是评价学校综合财务实力强弱和办学效益上下

2、的重要指标。但是，目前高校固定资产管理存在着许多问题，内部控制较弱，亟需解决。笔者以s报告为理论根底，从内部控制的五个要素出发，探究加强高校固定资产管理的途径依赖。一、高校固定资产管理存在的问题与成因一固定资产管理意识淡薄，管理链条断裂教学和科研是高校的主要任务和工作中心，高校的一切活动都围绕教学和科研而展开，这样在一定程度上就无视了高校固定资产管理工作，导致高校固定资产管理机制不健全、管理工作意识淡薄，造成高校普遍存在着重钱轻物、重购建轻管理的现象。同时，由于没有统一的资产管理部门，资产、房产等管理部门和财务部门分管实物和价值核算，二者处于同级单位，存在互相推诿责任的情况。另外，二者并不直接

3、掌握资产使用的第一手资料，在资产出现毁损报废甚至变卖时，由于信息的不对称和时滞性，对固定资产的管理就会形成真空状态。二固定资产重复购建且浪费严重，资源缺乏有效配置随着我国高等教育的跨越式开展，高校教育经费虽随着办学规模不断扩大而增加，但我国高等教育事业改革与开展的需要与经费投入缺乏的矛盾目前仍然非常突出，而且将会长期存在。在经济资源紧缺的情况下，高校需要合理、有效地配置资源。目前，高校扩招引致不断进展校园扩建，仅考虑扩大规模，不注重规模经济。同时，由于盲目追求“小而全以及固定资产总量和生均占有量等本科教学评估指标的要求，各个院系部竞相申请购置仪器设备，由于没有统筹规划，部分设备无序增加，形成整

4、体短缺与部分闲置并存，造成高校资产严重浪费、资源配置效率与利用效率很低的态势。三固定资产账实不符，不能反映其真实价值1.现行会计制度导致固定资产虚增。高校会计制度规定：固定资产是指一般设备单价在500元含500元以上，专用设备单价在800元含800元以上，且耐用时间在一年以上，在使用过程中能保持其实物形态的资产。单价虽不满上述起点标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，视为固定资产进展核算和管理。这一规定是在我国经济开展程度较低的情况下制定的，在我国如今经济环境下，仍沿用该规定进展固定资产的界定，必将导致将属于低值易耗品的物品列入固定资产进展管理与核算。2.思想认识误区导致固定资产虚增。由于

5、高校会计从业人员业务素质的局限，更重要的是思想认识上的误区，认为只要列为固定资产，就可在最大程度上免除责任，出现了将固定资产与低值易耗品相混淆，将部分该属于低值易耗品的物品列入固定资产进展管理与核算的现象。资产管理部门将部分低值易耗品按照固定资产建卡管理，财务部门据卡记录入账。3.管理链条断裂导致固定资产虚高。高校固定资产管理固然要务实行校财务部门、资产管理部门和使用部门三者互相结合的管理体制。财务部门按照固定资产的价值统一进展财务核算，固定资产的管理虽归属国有资产管理部门，但其详细占有和使用又主要集中在教学、科研、行政等部门，因此就形成了固定资产价值核算、实物流动和管理与占有使用互相脱节的状

6、态。当固定资产报废、损毁甚至变卖处置时，三个管理部门之间由于信息不对称产生管理链条断裂，财务部门不能掌握固定资产减少的资料据以核减固定资产，最后只能使固定资产只增不减，导致固定资产虚高。另外，在原有固定资产的根底上进展的改建、扩建固定资产只增加了发生的支出，却没有减少变价收入和减少部分，造成固定资产价值虚增。4.管理缺位形成固定资产虚低。近年来，高校普遍进展大规模的校园建立，但有的房屋、建筑物完工后既没有办理开工决算，也不进展验收就开场使用，没有及时增加固定资产。而以自筹资金购置或承受捐赠的固定资产根本没有纳入学校统一管理，形成大量账外资产，没有计入学校固定资产。另外，由于业务素质问题，导致安

7、装固定资产的安装费、购置固定资产的运杂费、购置车辆时支付的车辆购置附加费等不计入固定资产价值。四缺乏有效管理，固定资产流失严重由于固定资产自身的复杂性以及管理环节较多，相关的管理制度存在着某些缺陷或严重缺陷，对固定资产重购置轻管理，产生固定资产流失现象。部分拥有固定资产使用权的二级单位私自对外出租、出借学校的房屋、设备、仪器等进展经营活动，所得利益归部门所有，谋取小集体利益，但其耗损维修费用却由学校承当，造成学校资产流失。另外，由于产权关系不清，学校和校办产业、后勤部门之间没有明确与标准的收益分配制度，加之政策法规不配套，校办产业、后勤部门虽然无偿占有和使用学校的固定资产，却只享受经济利益，不

8、需交纳资产使用费，更不需承当经营失误的责任，一切亏损转嫁给学校，从而造成资产的流失。二、高校固定资产管理的理论基椽s报告美国s委员会itteefspnsringrganizatinsfthetread-ayissin提出的内部控制整体框架报告被公认为是内部控制开展史上的里程碑，表达了当今内部控制研究的较高程度。s报告指出：“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他成员为到达财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循这三个目的而提供合理保证的过程。可见，内部控制的本质是合理保证实现特定目的的过程，它本身不是目的，而是实现目的的手段。为实现这三个目的，内部控制由互相关联的五项要素构成

9、，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监视。一控制环境控制环境是内部控制整体框架的根底，是整个控制框架的引擎，起着塑造组织控制文化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织构造等关键作用。它包括人员操守、道德价值、才能素质，以及管理层的管理哲学、经营理念、对内部控制的态度、认知和行动等。二风险评估它是指管理层对风险的识别和分析，建立风险评估机制。主要涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险。风险评估机制本质上是评估实现目的体系的各种不利因素的机制。三控制活动控制活动是帮助管理层确保管理方针得以贯彻的政策和程序。控制活动的目的是，经过风险评估后确定的用以管理和控制风险

10、所必须采取的各项行动可以得到有效落实。主要的控制活动包括：不相容职务的别离、业务受权、实物控制、业绩评价等。四信息和沟通能否及时识别、捕捉、处理丰富的内部信息和外部信息，能否实现信息在各部门、各层次、内部外部间顺畅地传递，能否很好地沟通、理解和利用信息，决定了组织目的的实现程度，也是组织及其员工履行职责的必要条件。五监视内部控制的过程必须施加以恰当的监视，必须对内部控制运行质量进展评价。监视包括持续性监视、独立性评估或二者结合的方式。持续性监视建立于单位内部的业务循环当中，包括日常的管理监控活动；独立性评估通常由内部审计等部门执行。监视应保持独立性，监视发现的内部控制缺陷应直接向最高层报告。s

11、报告有广泛的适应性，该标准适用于任何公司或其他性质的组织，无论其规模大孝盈利与否、公私性质，都可以从五个方面来加强内部控制方面的有效性。社会主义市场经济体制确实立与运行，使高校逐渐成为由许多互相关联的要素有机结合在一起的复杂的经济系统，完全可以借鉴、采用企业的相关理念进展管理和经营。在高校固定资产管理方面，笔者以s报告为理论根底，讨论如何加强其管理的有效性。三、基于s报告的高校固定资产管理新理念一完善高校的控制环境加强高校固定资产管理是高校自身持续、安康开展的需要。高校指导、职能管理部门、资产使用部门等应增强固定资产管理意识和程度，营造一个良好的固定资产管理的气氛。高校应强化对固定资产管理重要

12、性的认知，建立、完善固定资产管理的相关制度，成立专门的管理委员会统一协调管理；财务部门、资产管理部门、资产使用部门应设立专人专职或兼职详细负责，每位教职员工为自己所使用的学校财产承当责任；形成一个指导重视、制度保障、统一管理、专人负责、全员参与的管理体系，为加强内部控制奠定坚实的基矗二进展全面的风险评估为实现超常规或跳跃式开展，许多高校大量采购仪器设备，加快房屋建筑物等校园规划建立。由于国家财政投入缺乏，在其他筹资渠道不畅的情况下，大都选择大规模向银行贷款，这使高校面临宏大的财务风险，既有按月付息到期还本的银行贷款压力，也有收支不同期资金流转不畅时难保日常运转的压力。高校应当树立可持续开展的科

13、学开展观，注重规模经济效应，控制开展规模；全面评估面临的风险，编制中长期预算，采取积极的应对措施，使固定资产增加与高校开展相协调，控制高校开展带来的潜在风险。另外，应对固定资产毁损、流失或变相流失等风险进展合理评估，并采取相应的防范措施。三采取有效的控制活动固定资产从申请、采购、验收、使用、维修、报废、处置、清查等各个环节都应当置于有效的控制之中。为此，需要从几个方面加强控制。1.明确各职能部门的工作职责，职权互相别离独立又互相配合；2.对采购申请应进展合理论证，统筹方案安排，防止重复建立，增加高校财务负担；3.采购、验收等活动应由相关部门共同参与，以公开竞标方式采购大批物资；4.定期、不定期

14、对固定资产进展盘点，加强实物控制，做到账实相符；5.维修、报废、处置等活动需及时办理固定资产增减手续；6.进展固定资产使用效率评价，并与部门采购、奖惩相挂钩；7.培养进步人员的素质和才能，明确每人的工作职责，不得越权行事，并建立责任追究制度。四建立畅通的信息传导与沟通机制内部控制是与管理过程交融在一起，不断发现和解决问题的循环往复的动态过程。一个好的信息系统有助于进步内部控制的效率和效果。信息沟通渠道包括传统形式和网络形式。传统形式既包括部门之间口头或书面的即时沟通，又包括由管理委员会定期召集各部门的专题会议，讨论、协调、解决一定期间存在的问题，相关信息可以通过会议的渠道得到沟通。网络形式是指各部门应将固定资产有关信息按照统一规定的格式或形式发布在校园网上并及时更新，利用网络实现信息的快速流动和沟通，便捷且公开，有利于监视部门和个人职责的履行情况。五加强高校的内部监视内部控制是一个过程，要确保执行效果良好，就必须对内部控制进展监视。一方面需要由内部审计、监察部门对固定资产管理的各个环节进展监视；另一方面需对固定资产管理存在的问题进展反应，以完善内部控制。高校固定资产管理内部控制较弱，亟待解决。美国s报告极大地推动了内部控制理论活动，给理论界、实务界以广泛、深入的启示，对处于市场经济