中级财务会计 第十三章 练习题参考答案

1、第十三章思考与练习题答案思考题.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财 务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。.将资产负债表项目按照一定的方法进行分类和排列，是国际上大多数国家通行的做法。按流动 性列示主要是为满足财务报表分析的需要，反映企业的偿债能力、营运能力等指标的计算也是以这 种分类方法为基础。流动资产通常指能在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。根据资产流动 性程度的高低，其排列顺序是流动性强的项目排列在前，流动性弱

2、的排列在后。流动负债是指在1 年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。根据负债偿还期的长短，偿还期短的项目排列在前, 偿还期长的项目排列在后。.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表，反映企业经营业绩的主要来源和构 成。我国企业利润表采用多步式结构，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，将利 润总额的计算分解为营业利润、利润总额、税后净利润和每股收益四部分，分步计算当期净损益。 综合收益表不仅采用多步计算净利润的形成过程，还列示了 “其他综合收益的税后净额”，“综合 收益总额”项目，这样的利润表也称为“综合收益表”。综合收益表的结构除包括利润表的四方面 内容外，还包括其

3、他综合收益项目和综合收益总额项目.依据“资产=负债+所有者权益+收入-费用”等式，等式关系主要体现在资产负债表的所有者权益 部分和利润表之间。资产负债表是时点数，利润表是期间数，口径不同，其勾稽关系主要在资产负 债表在所有者权益部分。所有者权变动表是时点数结合期间发生额，期初未分配利润+本期综合收 益-利润分配=期末未分配利润。利润表是权责发生制，现金流量表是收付实现制。利润表上的收入不一定代表资产负债表上收 到了货币资金，可能是赊销带来的资产负债表上应收账款的增加，费用亦然。在没有现金等价物的 情况下，直接法编制的现金流量表“现金及现金等价物增加净额”项目等于资产负债表中“货币资 金”项目的

4、期末与期初差额。练习题1 .编制会计分录业务(1)借：材料采购60 000应交税费-应交增值税（进项税额）7 800贷：银行存款67 800(2)借：应付票据40 000贷：银行存款40 000(3)借：原材料40 000贷：材料采购40 000(4)借：应收账款135 600贷：主营业务收入120 000应交税费-应交增值税（销项税额）15 600借：主营业务成本72 000贷：库存商品72 000(5)借：银行存款6 600贷：交易性金融资产6 000投资收益600(6)借：固定资产40 000应交税费-应交增值税（进项税额）5 200贷：银行存款45 200(7)借：工程物资60 000

5、贷：银行存款60000(8)借：固定资产560 000贷：在建工程560 000(9)借：在建工程6 000贷：应付利息6 000(10)借：固定资产清理8 200累计折旧72 000贷：固定资产80 000银行存款200借：银行存款320贷：固定资产清理320借：营业外支出7 880贷：固定资产清理7 880(11)借：银行存款160 000贷：长期借款160 000(12)借：银行存款429 400贷：主营业务收入380 000应交税费-应交增值税(销项税额)49 400借：主营业务成本168 000贷：库存商品168 000(13)借：应付利息5 000短期借款100 000贷：银行存款

6、105 000(14)借：生产成本100 000制造费用9 000管理费用11 000在建工程80 000贷：应付职工薪酬200 000(15)借：财务费用6 600贷：应付利息2 600长期借款一应计利息4 000(16)借：管理费用24 000贷：累计摊销24 000(17)借：制造费用32 000管理费用8 000贷：累计折旧40 000(18)借：银行存款20 400贷：应收账款20 400(19)借：信用减值损失360贷：坏账准备360(20)借：销售费用8 00()管理费用2 000制造费用12 000贷：银行存款22 000借：生产成本53 000贷：制造费用53 000(21)

7、借：主营业务收入500 000投资收益600贷：本年利润500 600借：本年利润307 840贷：主营业务成本240 000管理费用45 000财务费用6 600销售费用8 000资产减值损失360营业外支出7 880借：所得税费用48 190贷：应交税费-应交所得税48 190借：本年利润48 190贷：所得税费用48 190（22）借：本年利润144 570贷：利润分配144 570借：利润分配26 457贷：盈余公积14 457应付股利12 000（23）借：应交税费-应交所得税62 830贷：银行存款62 830表1本期发生额及余额科目本期（借）本期（贷）期末（借）期末（贷）库存现金

8、800银行存款616 720403 030775 410交易性金融资产60000应收票据98 400应收账款135 60020 400235 200坏账准备360-960预付款项80 000其他应收款2 000材料采购60 00040 000110 000原材料40 000260 000库存商品240 000432 000生产成本153 000203 240长期股权投资100 000固定资产600 00080 000112 0000累计折旧72 00040 000-128 000在建工程86 000560 000126 000工程物资60 00060 000无形资产240 000累计摊销24

9、000-24 000长期待摊费用80 000短期借款100 00020 000应付票据40 00040 000应付账款381 520其他应付款20 000应付职工薪酬200 000244 000应交税费62 83048 1900应交增值税13 00065 0001300065 000应付利息5 0008 6004 000应付股利12 00012 000长期借款164 000804 000其中：一年内到期的长期负债400 000股本2 000 000盈余公积14 45754 457未分配利润26 457144 570138 113总计20 706 072 070 6073 783 0903 78

10、3 090表2资产负债表会企01表编制单位：华发公司 20X9年12月31日 单位：元资产期末余额期初余额负债和所有者权益（或股东 权益）期末余额期初余额流动资产：流动负债：货币资金776 210562 520短期借款20 000120 000交易性金融资产6 000交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据98 40098 400应付票据40 00080 000应收账款234 240119 400应付账款381 520381 520应收款项融资预收款项预付款项80 00080 000合同负债其他应收款2 0002 000应付职工薪酬244 00044 000存货1 005 2401 03

11、2 240应交税费52 00014 640合同资产其他应付款36 00020 400持有待售资产持有待售负债年内到期的非流动费产一年内到期的非流动负债400 000400 000其他流动资产其他流动负债流动资产合计2 196 0901 900 560流动负债合计1 173 5201 060 560非流动资产：非流动负债：债权投资长期借款404 000240 000其他债权投资应付债券长期应收款其中：优先股长期股权投资100 000100 000永续债其他权益工具投资租赁负债其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产992 000440 000递延收益在建工程186 000600

12、000递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产非流动负债合计404 000240 000使用权资产负债合计1 565 5201 300 560无形资产216 000240 000所有者权益（或股东权益）：开发支出实收资本（或股本）2 000 0002 000 000商誉其他权益工具长期待摊费用80 00080 000其中：优先股递延所得税资产永续债其他非流动资产资本公枳非流动资产合计1 574 0001 460 000减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积54 45740 000未分配利润138 11320 000所有者权益（或股东权益）合计2 192 5702 060 000资产总

13、计3 770 0903 360 560负债和所有者权益（或股东权益）3 770 0903 360 560表3利润表科目本月累计发生额科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入500 000主营业务成本240 000税金及附加销售费用8 000管理费用45 000财务费用6 600信用减值损失360公允价值变动损益投资收益600资产处置损益营业外支出7 880所得税费用48 190表4利润表会企02表编制单位：华发公司20 x9年12月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入500 000略减：营业成本240 000税金及附加销售费用8 000管理费用45 000研发费用财务费用6 600其中：利

14、息费用6 600利息收入力口：其他收益投资收益（损失以号填列）600其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以号填列）公允价值变动收益（损失以号填列）信用减值损失360资产减值损失资产处置收益（损失以号填列）二、营业利润（亏损以号填列）200 640力口：营业外收入减：营业外支出7 880三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）192 760减：所得税费用48 190四、净利润（净亏损以号填列）144 570（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以”号填列）五、其他综合收益的税后净额（-）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动

15、额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动六、()将重分类进损益的其他综合收益.权益法下可转损益的其他综合收益.其他债权投资公允价值变动.金融资产重分类计入其他综合收益的金额.其他债权投资信用减值准备.现金流量套期储备.外币财务报表折算差额综合收益总额144 570七、每股收益：(一)基本每股收益(二)稀释每股收益4.直接法编制现金流量表(1)分析调整营业收入借：经营活动现金流量一一销售商品收到的现金449 800应收账款115 200贷：营业收入500 000应交税费65 000应收账款增加115 200元，增值税销项税额65 00

16、0元。(2)分析调整营业成本 TOC o 1-5 h z 借：营业成本240000应付票据40000应交税费7800贷：经营活动现金流量一一购买商品支付的现金260 800存 货27 000应付票据减少40 000元，购买材料支付的进项税额7 800元；存货减少27 000元，表明本 期销售的存货一部分是上期末存货。(3)分析销售费用付现借：销售费用8 000贷：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金8 000利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。(4)分析调整管理费用借：管理费用45 000贷：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金45 000管理费用中包含不涉及现金支出

17、的项目，先将管理费用全额转入“经营活动现金流量支付 的其他与经营活动有关的现金”项目中，不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。(5)分析调整财务费用 TOC o 1-5 h z 借：财务费用6 600应付利息5 000贷：应付利息2600长期借款一应计利息4000筹资活动现金流量一一支付利息5000本期财务费用中，支付5 000元偿付利息所支付的现金。(6)分析调整信用减值损失借：信用减值损失360贷：坏账准备360本期计提的坏账准备影响净利润，但不影响现金流量。(7)分析调整投资收益 TOC o 1-5 h z 借：投资活动现金流量一一收回投资收到的现金6 600贷：交易性金融资产6 000

18、投资收益600处置交易性金融资产收到现金，列入投资活动现金流量中。(8)分析调整营业外支出借：投资活动现金流量一一处置固定资产收回的现金120累计折旧72 000营业外支出7 880贷：固定资产80 000营业外支出7 880元是报废固定资产的损失，报废过程中收到的现金120元。(9)分析调整所得税费用借：所得税费用48 190贷：应交税费一应交所得税48 190调整利润表中的所得税费用。(10)分析调整固定资产借：固定资产600 000应交税费一应交增值税(进项税额)5 200贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金45 200在建工程560 000本期固定资产的增加包括两个部分：一是购入

19、设备价值40 000元和支付的增值税5 200元,二是在建工程完工转入560 000元。本期处置固定资产已在分录(8)中调整。(11)分析调整累计折旧借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金 8 000购买商品支付的现金32 000贷：累计折旧40 000本期计提的累计折旧不涉及现金流动，其中计入管理费用的8 000在分录(4)中计入现金流 出，本分录进行补充调整。计入制造费用的32 000计入存货，在分录(2)中计入购买商品支付的现金，本分录进行补充调整。(12)分析调整在建工程借：在建工程86 000工程物资60 000 TOC o 1-5 h z 贷：投资活动现金流量一一购建

20、固定资产支付的现金60000应付职工薪酬80000应付利息6000本期在建工程增加的原因，包括以下几个方面：一是以现金购买工程物资60 000元；二是计 提的长期借款利息6 000元资本化到在建工程成本中；三是为建造工人计提的工资80 000元， 资本化到在建工程成本中。(13)分析调整累计摊销借：经营活动现金流量一支付其他与经营活动有关的现金24 000贷：累计摊销24 000无形资产摊销已计入管理费用，应作补充调整。(14)分析调整短期借款借：短期借款100 000贷：筹资活动现金流量偿还债务支付的现金100 000偿还短期借款计入筹资活动的现金流量。(15)分析调整应付职工薪酬借：经营活

21、动现金流量购买商品支付的现金109 000一一支付其他与经营活动有关的现金11 000贷：应付职工薪酬120 000本期应付职工薪酬净增加额为200 000元，由计提的职工工资构成，其中在建工程应负担的 职工福利费80 000元，己在分录(12)中调整，为生产人员和管理人员计提的工资120 000元。 由于工资费用分配时已分别计入生产成本、制造费用和管理费用，所以要补充调整。(16)分析调整应交税费借：应交税费62 830贷：经营活动现金流量支付的各项税费62 830本期支付的各项税费包括已交所得税62 830元和增值税进项13 000元，其中增值税进项已在 分录(2)和分录(10)中进行了调

22、整。(17)分析调整长期借款借：筹资活动现金流量一一取得借款所收到的现金160 000贷：长期借款160 000本期举借长期借款160 000元。(18)结转净利润借：净利润144 570贷：未分配利润144 570(19)提取盈余公积借：未分配利润14 457贷：盈余公积14 457(20)计提股利分配借：未分配利润12 000贷：应付股利12 000(21)调整现金净变化额借：现金213 690贷：现金净增加额213 690将调整分录过入工作底稿的相应部分，如表5所示。表5现金流量表工作底稿单位：元项目期初数调整分录期末数借方贷方一、资产负债表项目借方项目:货币资金562 520(21)

23、213 690776 210交易性金融资产6 000(7) 6 000应收票据98 40098 400应收账款119 400(1) 115 200(6) 360234 240预付款项80 00080 000其他应收款2 0002 000存货1 032 240(2) 27 0001 005 240一年内到期的非流动 资产长期股权投资100 000100 000固定资产440 000(8) 72 000(10) 600 000(8) 80 000(11) 40 000992 000在建工程(含工程物资)600 000(12) 146 000(10) 560 000186 000无形资产240 00

24、0(13) 24 000216 000贷方项目：短期借款120 000(14) 100 00020 000应付票据80 000(2) 40 00040 000应付账款381 520381 520应付职工薪酬44 000(12) 80 000(15) 120 000244 000应交税费14 640(2) 7 800(10) 5 200(16) 62 830(1) 65 000(9) 48 19052 000其他应付款20 400(5) 5 000(5) 2 600(12) 6 000(20) 12 00036 000长期借款640 000(5) 4 000804 000(17) 160 000

25、实收资本（或股本）2 000 0002 000 000资本公积盈余公积40 000(19) 14 45754 457未分配利润20 000(19) 14 457(20) 12 000(18) 144 570138 113二、利润表项目营业收入(1) 500 000500 000营业成本(2) 240 000240 000税金及附加销售费用(3) 8 0008 000管理费用(4) 45 00045 000财务费用(5) 6 6006 600资产减值损失(6) 360360公允价值变动收益投资收益(7) 600600资产处置收益营业外支出(8) 7 8807 880所得税费用(9) 48 190

26、48 190净利润(18) 144 570144 570三、现金流量表项目（-）经营活动产生 的现金流量：销售商品、提供劳务 收到的现金(1) 449 800449 800收到的税费返还收到其他与经营活动 有关的现金经营活动现金流入小 计449 800购买商品、接受劳务 支付的现金(11) 32 000(15) 109 000(2) 260 800119 800支付给职工以及为职 工支付的现金支付的各项税费(10) 62 83062 830支付其他与经营活动 有关的现金(11) 8 000(13) 24 000(15) 11 000(3) 8 000(4) 45 00010 000经营活动现金

27、流出小 计192 630经营活动产生的现金 流量净额257 170（二）投资活动产生 的现金流量：收回投资收到的现金(7) 6 6006 600取得投资收益收到的 现金处置固定资产、无形 资产和其他长期资产 收回的现金净额(8) 120120处置子公司及其他营 业单位收到的现金净 额收到其他与投资活动 有关的现金投资活动现金流入小 计6 720购建固定资产、无形(10) 45 200105 200资产和其他长期资产 支付的现金(12) 60 000投资支付的现金取得子公司及其他营 业单位支付的现金净 额支付其他与投资活动 有关的现金投资活动现金流出小 计105 200投资活动产生的现金 流量净

28、额-98 480（三）筹资活动产生 的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金(17) 160 000160 000收到其他与筹资活动 有关的现金筹资活动现金流入小 计160 000偿还债务支付的现金(14) 100 000100 000分配股利、利润或偿 付利息支付的现金(5) 5 0005 000支付其他与筹资活动 有关的现金筹资活动现金流出小 计105 000筹资活动产生的现金 流量净额55 000四、汇率变动对现金 等价物的影响五、现金及现金等价 物净增加额(21) 213 690213 690根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表6所示。表6现金流量表会企03表

29、编制单位：华发公司20 x9年单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：略销售商品、提供劳务收到的现金449 800收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计449 800购买商品、接受劳务支付的现金119 800支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费62 830支付其他与经营活动有关的现金10 000经营活动现金流出小计192 630经营活动产生的现金流量净额257 170二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金6 600取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额120处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计6 720购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金105 200投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计105 200投资活动产生的现金流量净额-98 480三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金160 000收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计160 000偿还债务支付的现