成本核算基本原理课件

1、学习目标：1、掌握生产费用和产品成本联系与区别2、掌握成本核算账户的设置；3、掌握制造业成本核算的要求；4、理解正确划分各种费用支出界限的意义；5、掌握制造业成本核算的一般流程；6、理解各种完工产品与月末在产品成本划分方法的特点；7、理解狭义在产品和广义在产品的涵义；8、熟练运用生产费用在完工产品和在产品之间的划分方法；9、掌握投料程度和完工程度的确定方法。 第三章 制造业成本核算的基本原理2022/9/211一、生产费用和产品成本制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与

2、一定种类和数量的产品相联系 3-1 制造业成本核算概述2022/9/212生产费用和产品成本的关系产品成本是对象化的生产费用，是相对于一定产品而言所发生的费用，它是按照品种等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的。因此，生产费用的发生也是产品成本的形成过程；生产费用是指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并于一定的期间相联系；产品成本是指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。3-1 制造业成本核算概述2022/9/213二、成本核算的内容制造业的成本核算包括生产费用归集的核算和产品成本计算两部分内容。 生产费用的归集，首先必须根据成本开支范围，对生产费

3、用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。 3-1 制造业成本核算概述2022/9/214三、产品成本计算方法制造成本计算法（完全成本计算法） 是指在计算产品成本时，将产品生产中所发生的直接材料、直接人工和制造费用全部计入产品成本的一种成本计算方法。变动成本计算法（直接成本计算法） 是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中的变动费用，而把固定费用作为期间费用直接计入本期损益，作为产品销售利润的减除项目。3-1 制造业成本核算概述2022/9/216生产性成本服务性成

4、本 制造成本 非制造成本经营 经营成本 费用按经营目标不同直接 直接 制造材料 人工 费用 管理 销售 财务 费用 费用 费用 3-1 制造业成本核算概述2022/9/2173-2 生产经营管理费用的分类费用要素 成本项目其他分类2022/9/219可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。 具体可分为以下外购材料、外购燃料、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等七类。有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平 。一、按经济内容分类3-2 生产经营管理费用的分类2022/9/2110二、按经济用途的分类制造成本，亦称生产成本，是指企业为生

5、产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。 非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和销售费用等。 3-2 生产经营管理费用的分类2022/9/2111制造成本由三个组成部分直接材料构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料直接人工企业直接从事产品生产人员的工资及其福利费制造费用间接材料间接人工其他制造成本3-2 生产经营管理费用的分类2022/9/2112三、生产费用的其他分类方法按其与工艺过程的关系分类： 直接生产费用和间接生产费用按其计入产品成本方法的分类。 直接计入费用

6、和间接计入费用3-2 生产经营管理费用的分类2022/9/21133-3 制造业成本核算的要求严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准正确划分各种费用支出的界限选择适当的成本计算方法2022/9/2114 3-4 制造业成本核算的一般程序 制造业成本核算程序. . . 成本核算账户的设置成本流程2022/9/21161、成本核算账户的设置成本核算账户包括：基本生产成本辅助生产成本制造费用 3-4 制造业成本核算的一般程序 2022/9/2117直接材料直接工资分配转入的制造费用完工入库产成品、自制半成品实际成本及分配转出的辅助生产费用尚未完工的各项在产品成本生产成本科目结构： 3-4 制造

7、业成本核算的一般程序 生产成本2022/9/2119 3-4 制造业成本核算的一般程序 生产成本明细科目 生产成本基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本机修车间 供电车间2022/9/2120制造费用科目性质：“制造费用”科目属于成本类科目，科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。 3-4 制造业成本核算的一般程序 2022/9/2121 制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用分配转出至生产成本各明细账户一般应无余额制造费用科目结构：生产车间、部门和费用项目 3-4 制造业

8、成本核算的一般程序 2022/9/2122二、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序 3-4 制造业成本核算的一般程序 2022/9/2123 3-4 制造业成本核算的一般程序 银行存款等累计折旧等应付职工薪酬原材料等生产成本辅助 月末在产品成本生产成本基本库存商品月初在产品成本 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用本年利润 预付账款 其他应付款主营业务成本 2022/9/2124在产品不计算成本 在产品按固定成本计价法 按定额成本计价 在产品按完工产品成本计算法 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 按定额比例法分配 约产量比例法3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 在产品按所耗原

9、材料费用计价法2022/9/21261、在产品不计价法 特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零。适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21272、在产品按固定成本计价法 特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21293-5 完工产品与月末在产品成本的划分

10、成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本16400057000 35000256000本月生产费用6360002730001650001074000生产费用合计8000003300002000001330000完工产品成本6360002730001650001074000完工产品单位成本1590682.50412.502685月末在产品成本1640005700035000256000完工产品产量400吨月末在产品数量100吨产品成本明细账2022/9/21303、在产品按定额成本计价 特点：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产

11、品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。 适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品 3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21313-5 完工产品与月末在产品成本的划分 在产品直接材料定额成本 = 在产品数量材料单位消耗定额 材料计划单价在产品直接工资定额成本 =在产品数量工时定额计划小时工资率在产品制造费用定额成本 = 在产品数量工时定额 计划小时制造费用率在产品定额成本 =在产品直接材料定额成本+在产品直 接工资定额成本+在产品制造费用定额成本2022/9/2132完工产品直接材料成本直

12、接材料费用合计在产品直接材料成本完工产品直接工资成本直接工资成本合计在产品直接工资成本完工产品制造费用制造费用合计在产品制造费用完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21333-5 完工产品与月末在产品成本的划分 某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料计划单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50，产品工时定额为200小时，计划小时工资率为0.76，计划小时制造费用率为0.53。月初在产品成本和本月生产

13、费用合计分别为：直接材料25 000 元， 直接工资15 000元，制造费用8 500元。完工产品数量为200件。按定额成本计算在产品成本和完工产品成本的结果如下:2022/9/21343-5 完工产品与月末在产品成本的划分 月末在产品直接材料定额成本 =48154.30+48243.75 =7416(元)月末在产品直接工资定额成本 =48200500.76=3648(元)月末在产品制造费用定额成本 =48200500.53=2544(元)月末在产品定额成本 =7416+3648+2544=13608(元)2022/9/21353-5 完工产品与月末在产品成本的划分 完工产品直接材料成本 =2

14、5000-7416=17584(元)完工产品直接工资成本 =15000-3648=11352(元)完工产品制造费用成本 =8500-2544=5956(元)完工产品实际成本 =17584+11352+5956=34892(元)2022/9/21363-5 完工产品与月末在产品成本的划分 产品成本计算单 200X年8月 产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计生产费用合计25 00015 0008 50048 500月末在产品成本7 4163 6482 54413 608完工产品成本17 58411 3525 95634 892完工产品单位成本87.9256.7629.78174.462

15、022/9/21374、定额比例法 特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/2138 期初在产品 本月实际 定额比例 实际消耗量 + 消耗量(消耗量分配率) = 完工产品 + 月末在产品 定额消耗量 定额消耗量 完工产品 完工产品 定额比例实际消耗量 = 定额消耗量(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量原材料单价 (或单位工时的工资、费用)3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/2139月末在产品

16、实际消耗量=月末在产品定额消耗量定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用)3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21403-5 完工产品与月末在产品成本的划分 项 目直 接 材 料工 时直接工资制造费用合计定额消耗量(千克)实际消耗量(千克)金额(元)定额消耗量(小时)实际消耗量(小时)月初在产品1 8001 6003 5208 0008 4002 4001 3007 220本月发生28 20026 00057 20017 00019 50021 03614 32492 560合计30 00027 60060 72025

17、 00027 90023 43615 62499 780材料单价工资费用率2.200.840.56本月完工25 00021 000月末在产5 0004 000例如：2022/9/2141根据上述资料，计算的结果如下: 定额比例 1600+26000 (直接材料)= =0.92 25000+5000 定额比例 8400+19500 (其他费用)= =1.116 21000+4000完工产品实际耗用量(直接材料) =250000.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=210001.116=23436(小时)3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/2142完工产品直接材料

18、实际成本=230002.20=50600(元)完工产品直接工资实际成本=234360.84=19686.24(元)完工产品实际制造费用=234360.56=13124.16(元)完工产品实际成本=50600+19686.24+13124.16 =83410.40(元)3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/2143月末在产品实际耗用量(直接材料） =50000.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时）=40001.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际成本=46002.20=10120(元)月末在产品直接工资实际成本=44640.84=3749.76(元) 月末

19、在产品制造费用 =44640.56=2499.84(元)月末在产品实际成本 =10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)2022/9/21443-5 完工产品与月末在产品成本的划分 产品成本计算单 200X年8月项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量实际消耗量金额定额消耗量实际消耗量合计30 00027 60060 72025 00027 90023 43615 62499 780定额比例0.921.1161.1161.116完工产品25 00023 00050 60021 00023 43619 686.2413 124.1683 410.40月末在产品5 0

20、004 60010 1204 0004 4643 749.762 499.8416 369.60230002.2234360.84234360.562022/9/21453-5 完工产品与月末在产品成本的划分 5、约当产量比例法是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法 这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、 产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。 2022/9/2146 投料程度的确定 原材料在生产开始时一次投入 原材料分工序投入 原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入 100%

21、与加工程度相同两者相结合3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21473-5 完工产品与月末在产品成本的划分 （1）原材料在生产开始时一次投入 在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。2022/9/21483-5 完工产品与月末在产品成本的划分 月初在产品 本月发生直接材

22、料费 直接材料费用+直接材料费用 用分配率 = 完工产品数量 + 在产品数量 月末在产品 = 月末在产品 直接材料直接材料成本 数量 费用分配率完工产品 完工产品 直接材料直接材料成本= 数量 费用分配率 直接材料 月末在产品 或=费用总额 -直接材料成本2022/9/21493-5 完工产品与月末在产品成本的划分 加工费用 月初在产品加工费用+ 本月发生加工费用 分配率 = 完工产品数量 + 在产品约当产量在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工程度(%)月末在产品 = 月末在产品 加工费用 加工费用 约当产量 分配率完工产品 完工产品 加工费用加工费用= 数量 分配率 或= 加工费用总额

23、- 月末在 产品加工费用2022/9/21503-5 完工产品与月末在产品成本的划分 某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入， 月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20 件。 月初在产品成本和本月发生费用如下表所示。 要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下: 举例2022/9/2151 产品成本计算单 200X年8月 产品名称：甲产品日期凭证摘 要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1 756139.60576.25275.502 747.3531分配材料费用38 45010238 55231分配工资费用11

24、 00011 00031分配外购动力费用2 2502 25031分配辅助生产费用4 2314 23131分配制造费用17 00017 00031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10 704.9010 704.902022/9/215231本月发生额37 8446 570.4010973.7516884.5010 704.9082 977.55合计39 6006 71011 55017 16010 704.9085 724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计12011011011

25、0100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本33 0006 10010 50015 60010 704.9075 904.90月末在产品成本6 6006101 0501 560-9 820日期凭证摘 要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计 1 756+37 844 =330 100+20 6710 =61 100+10100*33020*330100*6110*61完工产品：100件在产品：20件 50% 产品成本计算单产品名称：甲产品 200X年8月2022/9/2153如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时

26、， 则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此， 计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 （2）原材料分工序投入2022/9/2154计算公式 该工序单位产品原材料 某道工序在产品 累计定额消耗量 原材料投料率 单位产品原材料定额消耗量 上道工序的累计 本工序单位 某道工序 单位工时定额 工时定额 在产品 =100%工时投入率 单位产品工时定额举例= 50%+3-5 完工产品与月末在产品成

27、本的划分 2022/9/21553-5 完工产品与月末在产品成本的划分 某企业生产甲产品，经过三道工序加工， 原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。 各工序的有关资料如下（见表1）：根据表1中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表2和表3)。 甲产品月初在产品和本月费用见表84,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（表4）：2022/9/2156表13-5 完工产品与月末在产品成本的划分 工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)6070301602022/9/2157表8-2 甲产品投料率

28、和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投 料 率在产品数量约当产量128060216870311230合计560160（280560）100%=50%（280+168）560100%=80%（280+168+112）560100%=100%3056301163-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/21583-5 完工产品与月末在产品成本的划分 产品成本计算单表8-3 200X年8月 产品名称：甲产品工序各工序工时定额完 工 率在产品数量约当产量1806021607036030合计300160（8050%）300100%=13.33%(80+16050%)300100%=53.33

29、%80+160+6050%300100%=9083727722022/9/21593-5 完工产品与月末在产品成本的划分 表8-4 产品成本计算单 摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计90 06013 60019 0408 160130 860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合 计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本57 00010 00014 0006 00087 000月末在产品成本33 0603 6005 0402 16043 860 90 060 =285 200+116

30、200*285116*285 13 600 =50 200+72200*5072*50完工产品：200件在产品：160件 2022/9/2160（3）材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 计算公式 上工序累计 本工序 单位产品材料 材料 50% 某工序在产品直 定额耗用量 定额耗用量接材料完工程度- 单位产品原材料定额耗用量以上例为例 2022/9/21613-5 完工产品与月末在产品成本的划分 工序各工序直接材料定额投 料 率在产品数量约当产量128060216870311230合计560160（28050%560）100%=25%（28

31、0+16850%）560100%=65%（280+168+112 50% ）560100%=90%1545.52787.5甲产品投料率和约当产量计算表2022/9/21623-5 完工产品与月末在产品成本的划分 产品成本计算单摘 要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计90 06013 60019 0408 160130 860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合 计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本62 65010 00014 0006 00092 650月末在产品

32、成本27 4103 6005 0402 16038 210完工产品：200件在产品：160件 2022/9/2163完工产品成本的结转 借：库存商品 自制半成品 低值易耗品 贷：生产成本 基本生产成本A产品3-5 完工产品与月末在产品成本的划分 2022/9/2164课后练习题一、单选题 1、辅助生产车间完工的修理用备件，应借记的科目是（ ）。 A.低值易耗用品 B.原材料 C.修理用备件 D.自制半成品 2、某企业生产产品经过两道工序，各工序的工时定额分别为30和40小时，则第二道工序在产品的完工率约为（ ）。 A。68% B。69% C。70% D。71%BD2022/9/21653、定额

33、管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月月末在产品数量变化较大的企业，在产品成本计算通常采用（ ）。 A.定额成本法 B.定额比例法 C.原材料费用法 D.约当产量法 4、当各项消耗定额或费用比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品，其月末在产品成本的计算方法可采用（ ）。 A。在产品按定额成本计算法 B。在产品按完工产品计算法 C。在产品按约当产量比例法 D。在产品按所耗原材料费用计价法课后练习题BA2022/9/21665、采用约当产量法计算在产品成本时，影响在产品成本准确性的关键因素是（ ）。 A。在产品数量 B。在产完工的程度 C。完工产品的数量 D。废品的数量6、在产品采用定额成本计价法计算时，其实际成本预定额成本之间的差异应计入（ ）。 A。在产品成本 B。营业外支出 C。完工产品成本 D。期间费用课后练习题BC2022/9/2167二、多选题 1、采用约当产量比例法计算完工产品和在产品成本时，应具备的条件是（ ）。 A。月末在产数量较大 B。月末在产数量较小 C。各月末在产品变化较大 D。产品成本中原材料和加工费用的比重相差不大 E。产品成本中原材料和加工费用的比重相差较大课后练习题ACD2022/9/21682、采用定额比例法计算在产品成本时，