增值税基础知识问答

1、目 录 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc168475602 第一部分 增值税征收 PAGEREF _Toc168475602 h 9 HYPERLINK l _Toc168475603 一、增值税的纳税人和征税范围 PAGEREF _Toc168475603 h 9 HYPERLINK l _Toc168475604 1.增值税的纳税人和征税范围 PAGEREF _Toc168475604 h 9 HYPERLINK l _Toc168475605 2.关于以承租人或承包人为纳税人的问题 PAGEREF _Toc168475605 h 10 HYPERLINK l

2、_Toc168475606 二、关于增值税视同销售、混合销售和兼营非应税劳务行为征税的若干问题 PAGEREF _Toc168475606 h 10 HYPERLINK l _Toc168475607 3.什么是增值税视同销售物资行为 PAGEREF _Toc168475607 h 10 HYPERLINK l _Toc168475608 4.关于将物资交付他人代销和销售代销物资会计处理 PAGEREF _Toc168475608 h 10 HYPERLINK l _Toc168475609 5.关于代购物资的征税问题 PAGEREF _Toc168475609 h 15 HYPERLINK

3、l _Toc168475610 6.关于企业所属机构间移送物资征收增值税的问题 PAGEREF _Toc168475610 h 19 HYPERLINK l _Toc168475611 7.关于自产自用的产品视同销售计税的问题 PAGEREF _Toc168475611 h 19 HYPERLINK l _Toc168475612 8.关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理 PAGEREF _Toc168475612 h 20 HYPERLINK l _Toc168475613 9.关于混合销售征税问题 PAGEREF _Toc168475613 h 20 HYPERLINK l _Toc

4、168475614 10.关于从事物资为主的混合销售征税问题 PAGEREF _Toc168475614 h 21 HYPERLINK l _Toc168475615 11.关于从事非增值税应税劳务为主的混合销售征税问题 PAGEREF _Toc168475615 h 22 HYPERLINK l _Toc168475616 12.关于混合销售的专门规定 PAGEREF _Toc168475616 h 22 HYPERLINK l _Toc168475617 13.关于增值税兼营非应税劳务征税问题 PAGEREF _Toc168475617 h 25 HYPERLINK l _Toc16847

5、5618 14.关于混合销售和兼营征税确定 PAGEREF _Toc168475618 h 25 HYPERLINK l _Toc168475619 三、关于增值税适用税率具体范围 PAGEREF _Toc168475619 h 26 HYPERLINK l _Toc168475620 15.一般纳税人增值税税率17% PAGEREF _Toc168475620 h 26 HYPERLINK l _Toc168475621 16.适用增值税税率13%具体范围 PAGEREF _Toc168475621 h 26 HYPERLINK l _Toc168475622 17.一般纳税人按简易方法按6

6、%的征收率缴纳增值税范围 PAGEREF _Toc168475622 h 26 HYPERLINK l _Toc168475623 18.关于兼营不同税率应分不核算问题 PAGEREF _Toc168475623 h 28 HYPERLINK l _Toc168475624 四、增值税应纳税额计算 PAGEREF _Toc168475624 h 28 HYPERLINK l _Toc168475625 19.一般纳税人增值税应纳税额计算 PAGEREF _Toc168475625 h 28 HYPERLINK l _Toc168475626 20.小规模纳税人的不含税销售额 PAGEREF _

7、Toc168475626 h 28 HYPERLINK l _Toc168475627 21.小规模纳税人实行简易方法征收 PAGEREF _Toc168475627 h 29 HYPERLINK l _Toc168475628 五、关于增值税计税销售额和价外费用若干问题 PAGEREF _Toc168475628 h 29 HYPERLINK l _Toc168475629 22.关于增值税计税销售额若干问题 PAGEREF _Toc168475629 h 29 HYPERLINK l _Toc168475630 23.关于混合销售行为和兼营的非应税劳务销售额问题 PAGEREF _Toc1

8、68475630 h 30 HYPERLINK l _Toc168475631 24.纳税人代行政部门收取的费用是否征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475631 h 30 HYPERLINK l _Toc168475632 25.关于代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题 PAGEREF _Toc168475632 h 30 HYPERLINK l _Toc168475633 26.关于收取经营保证金征收增值税问题？ PAGEREF _Toc168475633 h 30 HYPERLINK l _Toc168475634 27.关于城镇公用事业附加应纳入增值税计税销售额征收增值税

9、问题 PAGEREF _Toc168475634 h 31 HYPERLINK l _Toc168475635 28.关于各种性质的价外收入应当征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475635 h 31 HYPERLINK l _Toc168475636 29.关于一次性费用征收流转税问题 PAGEREF _Toc168475636 h 31 HYPERLINK l _Toc168475637 30.关于铁路支线维护费征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475637 h 31 HYPERLINK l _Toc168475638 31.建筑安装企业附设的工厂、车间生产自产自用

10、建筑材料征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475638 h 32 HYPERLINK l _Toc168475639 32.关于收取包装物押金征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475639 h 32 HYPERLINK l _Toc168475640 33.关于销售折扣征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475640 h 32 HYPERLINK l _Toc168475641 34.关于以旧换新、还本销售方式征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475641 h 33 HYPERLINK l _Toc168475642 35.关于销货退回或折让销售额

11、问题 PAGEREF _Toc168475642 h 33 HYPERLINK l _Toc168475643 36.关于进口物资组成计税价格问题 PAGEREF _Toc168475643 h 33 HYPERLINK l _Toc168475644 37.关于核定销售额征收增值税问题 PAGEREF _Toc168475644 h 33 HYPERLINK l _Toc168475645 38.关于确定成本利润率问题 PAGEREF _Toc168475645 h 34 HYPERLINK l _Toc168475646 39.销售额以外汇结算的问题 PAGEREF _Toc1684756

12、46 h 35 HYPERLINK l _Toc168475647 六、关于增值税进项税额准予抵扣若干问题 PAGEREF _Toc168475647 h 35 HYPERLINK l _Toc168475648 40.关于购进免税农业产品准予抵扣的进项税额 PAGEREF _Toc168475648 h 35 HYPERLINK l _Toc168475649 41.关于外购农产品的进项税额抵扣凭证问题 PAGEREF _Toc168475649 h 35 HYPERLINK l _Toc168475650 42.关于一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题 PAGEREF _To

13、c168475650 h 36 HYPERLINK l _Toc168475651 43.关于提高农产品进项税抵扣率 PAGEREF _Toc168475651 h 36 HYPERLINK l _Toc168475652 44.关于外购农业产品的进项税额处理问题 PAGEREF _Toc168475652 h 36 HYPERLINK l _Toc168475653 45.关于海关开具的增值税缴款书上标明有两个单位名称抵扣问题 PAGEREF _Toc168475653 h 36 HYPERLINK l _Toc168475654 46.关于自来水行业增值税政策问题 PAGEREF _Toc

14、168475654 h 37 HYPERLINK l _Toc168475655 47.关于准予从销项税额中抵扣的进项税额 PAGEREF _Toc168475655 h 37 HYPERLINK l _Toc168475656 48.关于不准予从销项税额中抵扣的进项税额 PAGEREF _Toc168475656 h 37 HYPERLINK l _Toc168475657 49.关于不得抵扣进项税额的专门规定 PAGEREF _Toc168475657 h 38 HYPERLINK l _Toc168475658 50.关于进项税额转出问题 PAGEREF _Toc168475658 h

15、39 HYPERLINK l _Toc168475659 51.关于不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题 PAGEREF _Toc168475659 h 39 HYPERLINK l _Toc168475660 52.关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目销售额如何确定问题 PAGEREF _Toc168475660 h 39 HYPERLINK l _Toc168475661 53.关于进项税额转出可采取年度清算的方法 PAGEREF _Toc168475661 h 39 HYPERLINK l _Toc168475662 54.关于一般纳税人不得抵扣进项税额问题 PAGEREF _Toc168

16、475662 h 40 HYPERLINK l _Toc168475663 55.关于一般纳税人恢复抵扣进项税额资格后有关问题 PAGEREF _Toc168475663 h 40 HYPERLINK l _Toc168475664 56.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题 PAGEREF _Toc168475664 h 40 HYPERLINK l _Toc168475665 57.关于企业破产、倒闭、解散、停业后增值税留抵税额处理问题 PAGEREF _Toc168475665 h 41 HYPERLINK l _Toc168475666 七、运输发票抵扣问题 PAGEREF _Toc

17、168475666 h 41 HYPERLINK l _Toc168475667 58.增值税一般纳税人运输发票抵扣进项税额治理 PAGEREF _Toc168475667 h 41 HYPERLINK l _Toc168475668 59.一般纳税人取得税控货运发票必须扫描认证相符后方可抵扣 PAGEREF _Toc168475668 h 41 HYPERLINK l _Toc168475669 60.一般纳税人货运发票扫描认证信息采集录入方式 PAGEREF _Toc168475669 h 42 HYPERLINK l _Toc168475670 61.关于运输发票准予抵扣的有关规定 PA

18、GEREF _Toc168475670 h 44 HYPERLINK l _Toc168475671 62.准予抵扣的运费金额的具体范围 PAGEREF _Toc168475671 h 44 HYPERLINK l _Toc168475672 63.关于准予货运发票进项税额抵扣的问题 PAGEREF _Toc168475672 h 44 HYPERLINK l _Toc168475673 64.关于运输费用扣除率的问题 PAGEREF _Toc168475673 h 45 HYPERLINK l _Toc168475674 65.关于支付运费与开具抵扣凭证的销货单位一致问题 PAGEREF _

19、Toc168475674 h 45 HYPERLINK l _Toc168475675 66.关于运输发票托运人或收货人名称与其不一致抵扣问题 PAGEREF _Toc168475675 h 46 HYPERLINK l _Toc168475676 67.汇总开具的运输发票同意抵扣问题 PAGEREF _Toc168475676 h 46 HYPERLINK l _Toc168475677 68.国际货运代理发票和国际货运发票不得抵扣问题 PAGEREF _Toc168475677 h 46 HYPERLINK l _Toc168475678 69.填写不齐全的运输发票不得抵扣问题 PAGER

20、EF _Toc168475678 h 46 HYPERLINK l _Toc168475679 70.运费发票抵扣清单填写内容不全不得抵扣问题 PAGEREF _Toc168475679 h 46 HYPERLINK l _Toc168475680 71.关于铁路运费进项税额抵扣问题 PAGEREF _Toc168475680 h 47 HYPERLINK l _Toc168475681 72.铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费抵扣问题 PAGEREF _Toc168475681 h 47 HYPERLINK l _Toc168475682 73.关于合九铁路运费抵扣进项税额问题 PAG

21、EREF _Toc168475682 h 48 HYPERLINK l _Toc168475683 74.关于货运发票的抵扣问题 PAGEREF _Toc168475683 h 48 HYPERLINK l _Toc168475684 75.运输发票发生退票的处理问题 PAGEREF _Toc168475684 h 48 HYPERLINK l _Toc168475685 76.关于实行增值税运输发票抵扣清单问题 PAGEREF _Toc168475685 h 49 HYPERLINK l _Toc168475686 77.关于运输费用计算进项税额问题 PAGEREF _Toc16847568

22、6 h 49 HYPERLINK l _Toc168475687 78.关于境外运输费用能否计算进项税额进行抵扣问题 PAGEREF _Toc168475687 h 49 HYPERLINK l _Toc168475688 79.销售、购买物资所支付的邮寄费进项税额抵扣问题 PAGEREF _Toc168475688 h 50 HYPERLINK l _Toc168475689 80.购买或销售免税物资所发生的运输费用抵扣问题 PAGEREF _Toc168475689 h 50 HYPERLINK l _Toc168475690 81.运输发票抵扣时限问题 PAGEREF _Toc16847

23、5690 h 50 HYPERLINK l _Toc168475691 八、废旧物资抵扣问题 PAGEREF _Toc168475691 h 50 HYPERLINK l _Toc168475692 82.废旧物资回收经营单位的定义 PAGEREF _Toc168475692 h 50 HYPERLINK l _Toc168475693 83.关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策 PAGEREF _Toc168475693 h 51 HYPERLINK l _Toc168475694 84.废旧物资回收经营单位分不核算免税物资 PAGEREF _Toc168475694 h 51 HYPER

24、LINK l _Toc168475695 85.产废企业下脚（废）料销售治理 PAGEREF _Toc168475695 h 52 HYPERLINK l _Toc168475696 86.关于对废旧物资回收经营单位免税资格认定 PAGEREF _Toc168475696 h 52 HYPERLINK l _Toc168475697 87.废旧物资回收经营单位收购凭证的使用治理 PAGEREF _Toc168475697 h 52 HYPERLINK l _Toc168475698 88.废旧物资增值税专用发票开具使用抵扣规定 PAGEREF _Toc168475698 h 53 HYPERL

25、INK l _Toc168475699 89.废旧物资回收经营单位申报与责任 PAGEREF _Toc168475699 h 54 HYPERLINK l _Toc168475700 90.废旧物资行业申报规定 PAGEREF _Toc168475700 h 54 HYPERLINK l _Toc168475701 91.废旧物资行业治理方法 PAGEREF _Toc168475701 h 57 HYPERLINK l _Toc168475702 九、增值税纳税义务时刻和纳税期限 PAGEREF _Toc168475702 h 57 HYPERLINK l _Toc168475703 92.增

26、值税纳税义务发生时刻 PAGEREF _Toc168475703 h 57 HYPERLINK l _Toc168475704 93.关于代销商品超过180天视同销售问题 PAGEREF _Toc168475704 h 57 HYPERLINK l _Toc168475705 94.增值税的纳税期限 PAGEREF _Toc168475705 h 58 HYPERLINK l _Toc168475706 十、增值税纳税地点 PAGEREF _Toc168475706 h 58 HYPERLINK l _Toc168475707 95.固定业户 PAGEREF _Toc168475707 h 5

27、8 HYPERLINK l _Toc168475708 96.非固定业户 PAGEREF _Toc168475708 h 59 HYPERLINK l _Toc168475709 97.进口物资 PAGEREF _Toc168475709 h 59 HYPERLINK l _Toc168475710 98.关于总、分支机构增值税纳税地点问题 PAGEREF _Toc168475710 h 59 HYPERLINK l _Toc168475711 99.关于企业所属机构间移送物资增值税纳税地点问题 PAGEREF _Toc168475711 h 59 HYPERLINK l _Toc168475

28、712 100.关于连锁经营企业增值税纳税地点问题 PAGEREF _Toc168475712 h 59 HYPERLINK l _Toc168475713 101.关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题 PAGEREF _Toc168475713 h 60 HYPERLINK l _Toc168475714 第二部分 增值税治理 PAGEREF _Toc168475714 h 61 HYPERLINK l _Toc168475715 十一、小规模纳税人治理 PAGEREF _Toc168475715 h 61 HYPERLINK l _Toc168475716 102.小规模

29、纳税人的标准 PAGEREF _Toc168475716 h 61 HYPERLINK l _Toc168475717 103.视同小规模纳税人 PAGEREF _Toc168475717 h 61 HYPERLINK l _Toc168475718 104.关于分支机构属于小规模商业企业不得认定为一般纳税人的规定 PAGEREF _Toc168475718 h 61 HYPERLINK l _Toc168475719 105.关于符合一般纳税人条件但不申请办理认定一般纳税人资格的计税问题 PAGEREF _Toc168475719 h 62 HYPERLINK l _Toc168475720

30、 106.小规模纳税人简易征收方法 PAGEREF _Toc168475720 h 63 HYPERLINK l _Toc168475721 十二、一般纳税人治理 PAGEREF _Toc168475721 h 63 HYPERLINK l _Toc168475722 107.一般纳税人认定治理 PAGEREF _Toc168475722 h 63 HYPERLINK l _Toc168475723 108.关于从业人员8人以上的工业小规模纳税人认定一般纳税人的规定 PAGEREF _Toc168475723 h 64 HYPERLINK l _Toc168475724 109.关于享受免征增

31、值税的国有粮食购销企业认定一般纳税人的规定 PAGEREF _Toc168475724 h 64 HYPERLINK l _Toc168475725 110.关于从事成品油零售的加油站认定一般纳税人的规定 PAGEREF _Toc168475725 h 64 HYPERLINK l _Toc168475726 111.关于废旧物资经营单位认定一般纳税人的规定 PAGEREF _Toc168475726 h 64 HYPERLINK l _Toc168475727 112.关于个体经营者可认定为一般纳税人 PAGEREF _Toc168475727 h 65 HYPERLINK l _Toc16

32、8475728 113.关于非企业性单位可否认定为一般纳税人问题 PAGEREF _Toc168475728 h 66 HYPERLINK l _Toc168475729 114.关于运输单位和个人可认定为一般纳税人 PAGEREF _Toc168475729 h 66 HYPERLINK l _Toc168475730 115.一般纳税人使用增值税专用发票 PAGEREF _Toc168475730 h 66 HYPERLINK l _Toc168475731 116.申请办理一般纳税人时限 PAGEREF _Toc168475731 h 67 HYPERLINK l _Toc1684757

33、32 117.申请办理一般纳税人认定提供下列有关证件、资料 PAGEREF _Toc168475732 h 68 HYPERLINK l _Toc168475733 118.一般纳税人认定的审批权限 PAGEREF _Toc168475733 h 70 HYPERLINK l _Toc168475734 119.关于一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款 PAGEREF _Toc168475734 h 70 HYPERLINK l _Toc168475735 120.关于纳税人当月销项税额结账日问题 PAGEREF _Toc168475735 h 71 HYPERLINK l _To

34、c168475736 121.关于增值税一般纳税人转为小规模纳税人有关问题 PAGEREF _Toc168475736 h 72 HYPERLINK l _Toc168475737 122.关于对新办商贸企业的申请认定一般纳税人的专门规定 PAGEREF _Toc168475737 h 72 HYPERLINK l _Toc168475738 123.关于对新办零售企业认定一般纳税人的规定 PAGEREF _Toc168475738 h 74 HYPERLINK l _Toc168475739 十三、关于增值税专用发票使用 PAGEREF _Toc168475739 h 74 HYPERLIN

35、K l _Toc168475740 124.什么是专用发票 PAGEREF _Toc168475740 h 74 HYPERLINK l _Toc168475741 125.专用发票的使用 PAGEREF _Toc168475741 h 75 HYPERLINK l _Toc168475742 126.专用发票的开具范围 PAGEREF _Toc168475742 h 75 HYPERLINK l _Toc168475743 127.专用发票开具 PAGEREF _Toc168475743 h 76 HYPERLINK l _Toc168475744 128.汇总开具专用发票 PAGEREF

36、_Toc168475744 h 76 HYPERLINK l _Toc168475745 129.关于专用发票作废处理 PAGEREF _Toc168475745 h 76 HYPERLINK l _Toc168475746 130.关于开具红字专用发票处理 PAGEREF _Toc168475746 h 77 HYPERLINK l _Toc168475747 131.关于重新开具专用发票处理 PAGEREF _Toc168475747 h 78 HYPERLINK l _Toc168475748 132.关于丢失已开具专用发票的处理 PAGEREF _Toc168475748 h 79 H

37、YPERLINK l _Toc168475749 133.关于专用发票的缴销与保管 PAGEREF _Toc168475749 h 79 HYPERLINK l _Toc168475750 134.关于开具专用发票报税时限 PAGEREF _Toc168475750 h 80 HYPERLINK l _Toc168475751 135.关于专用发票认证 PAGEREF _Toc168475751 h 80 HYPERLINK l _Toc168475752 十四、关于代开增值税专用发票 PAGEREF _Toc168475752 h 80 HYPERLINK l _Toc168475753 1

38、36.小规模企业可代开增值税专用发票 PAGEREF _Toc168475753 h 80 HYPERLINK l _Toc168475754 137.税务机关代开增值税专用发票治理 PAGEREF _Toc168475754 h 81 HYPERLINK l _Toc168475755 138.关于代开防伪税控增值税专用发票治理问题 PAGEREF _Toc168475755 h 81 HYPERLINK l _Toc168475756 139.代开专用发票填写错误、销货退回或销售折让、退票处理 PAGEREF _Toc168475756 h 81 HYPERLINK l _Toc16847

39、5757 140.代开增值税专用发票认证、申报抵扣期限 PAGEREF _Toc168475757 h 82 HYPERLINK l _Toc168475758 141.代开增值税专用发票实行定期定额征收清算 PAGEREF _Toc168475758 h 82 HYPERLINK l _Toc168475759 十五、关于增值税专用发票若干治理 PAGEREF _Toc168475759 h 83 HYPERLINK l _Toc168475760 142.关于取得专用发票认证抵扣时限问题 PAGEREF _Toc168475760 h 83 HYPERLINK l _Toc16847576

40、1 143.关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票治理问题 PAGEREF _Toc168475761 h 83 HYPERLINK l _Toc168475762 144.关于价外费用开具专用发票 PAGEREF _Toc168475762 h 83 HYPERLINK l _Toc168475763 145.关于销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误处理 PAGEREF _Toc168475763 h 84 HYPERLINK l _Toc168475764 146.关于免征增值税物资专用发票治理 PAGEREF _Toc168475764 h 85 HYPERLINK l _T

41、oc168475765 147.关于增值税专用发票发售、填开治理等有关问题 PAGEREF _Toc168475765 h 86 HYPERLINK l _Toc168475766 148.关于增值税专用发票征收治理 PAGEREF _Toc168475766 h 86 HYPERLINK l _Toc168475767 149.关于取得的账外防伪税控专用发票进项税额抵扣问题 PAGEREF _Toc168475767 h 87 HYPERLINK l _Toc168475768 150.关于虚开增值税专用发票和构成虚开增值税专用发票罪的定义和处罚 PAGEREF _Toc168475768

42、h 87 HYPERLINK l _Toc168475769 151.关于虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的定义和处罚 PAGEREF _Toc168475769 h 89 HYPERLINK l _Toc168475770 152.关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题 PAGEREF _Toc168475770 h 90 HYPERLINK l _Toc168475771 153.关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题 PAGEREF _Toc168475771 h 90 HYPERLINK l _Toc168475772 154.关于纳税人取得虚开的增值税专用发票补充

43、处理问题 PAGEREF _Toc168475772 h 91 HYPERLINK l _Toc168475773 155.关于对代开、虚开增值税专用发票征补税款问题 PAGEREF _Toc168475773 h 92 HYPERLINK l _Toc168475774 156.关于被盗、丢失增值税专用发票的处理 PAGEREF _Toc168475774 h 92 HYPERLINK l _Toc168475775 157.关于非废旧物资增值税专用发票一律不得作为进项税额抵扣凭证的规定 PAGEREF _Toc168475775 h 93 HYPERLINK l _Toc168475776

44、 十六、增值税起征点 PAGEREF _Toc168475776 h 93 HYPERLINK l _Toc168475777 158.增值税起征点问题 PAGEREF _Toc168475777 h 93 HYPERLINK l _Toc168475778 159.关于提高个体工商户销售列举的农产品增值税的起征点 PAGEREF _Toc168475778 h 94 HYPERLINK l _Toc168475779 十七、其它 PAGEREF _Toc168475779 h 94 HYPERLINK l _Toc168475780 160.转让企业全部产权不征收增值税的问题 PAGEREF

45、 _Toc168475780 h 94 HYPERLINK l _Toc168475781 增值税部分物资征税范围注释 PAGEREF _Toc168475781 h 95 HYPERLINK l _Toc168475782 农业产品征税范围注释 PAGEREF _Toc168475782 h 99 HYPERLINK l _Toc168475783 金属矿采选产品及非金属矿选产品注释 PAGEREF _Toc168475783 h 103 HYPERLINK l _Toc168475784 音像制品及电子出版物的注释 PAGEREF _Toc168475784 h 103 HYPERLINK

46、 l _Toc168475785 广东省废旧物资回收经营单位增值税治理暂行规定 PAGEREF _Toc168475785 h 104 HYPERLINK l _Toc168475786 清远市废旧物资回收经营生产企业增值税征收治理方法（试行） PAGEREF _Toc168475786 h 108 HYPERLINK l _Toc168475787 清远市废旧物资回收经营生产企业增值税税收监控治理实施方法（试行） PAGEREF _Toc168475787 h 119第一部分 增值税征收一、增值税的纳税人和征税范围1.增值税的纳税人和征税范围一、增值税的纳税人中华人民共和国增值税暂行条例及中

47、华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：（一）在中华人民共和国境内销售物资或者提供加工、修理修配劳务以及进口物资的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（二）报关进口物资的，以进口物资的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口物资的纳税人。代理进口物资的，以海关开具的关税完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。租赁企业承包经营的，以租赁人或承包人为纳税人。（三）境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。二、增值税征收范围差不多规定包括物资的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也增值税的征税范围。具体内容包

48、括：（1）销售物资，是指有偿转让物资的所有权。物资是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。“加工”是指接收来料承做物资，加工后的物资所有权仍属托付者的业务，即托付加工业务。“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的物资进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（3）进口物资，是指报关进口的应税物资。2.关于以承租人或承包人为纳税人的问题征管法实施细则第四十九条规定：企业租赁或承包给他人经营，企业的经营者已发生了变化，承租人或承包人既已享有企业的经营权，也就应负有企业民事上的义务和责任，因而，征管法实施细则第四十九条规定“承包人或者承租人有独立

49、的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并同意税务治理；”，即企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。（注：企业租赁或承包分为企业承包给他人经营和企业实行内部承包责任制这两种行为。关于企业实行内部承包责任制的，其纳税义务人不改变。）二、关于增值税视同销售、混合销售和兼营非应税劳务行为征税的若干问题3.什么是增值税视同销售物资行为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售物资，属于增值税征收范围：（1）将物资交付他人代销；（2）销售代销物资；（3）设有两个

50、以上机构并实行统一核算的纳税人，将物资从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或托付加工的物资用于非应税项目，或者用于集体福利或个人消费；（5）将自产、托付加工或购买的物资作为投资，提供给其他单位或个体经营者，或者分配给或投资者，或者无偿赠送给他人。4.关于将物资交付他人代销和销售代销物资会计处理(1) HYPERLINK l _将物资交付他人代销 将物资交付他人代销A. HYPERLINK l _托付方是工业企业 托付方是工业企业B.委 HYPERLINK l _托方是商品流通企业的 托方是商品流通企业的(2) HYPERLINK l _销售代销物资

51、销售代销物资A.HYPERLINK l _采纳收取代销手续费方式代销的：采纳收取代销手续费方式代销的B. HYPERLINK l _不采纳收取手续费方式，而是采纳协定接收价方式 采纳协定接收价方式代销的将物资交付他人代销托付其他纳税人代销物资，托付方纳税义务发生时刻的确认为收到代销单位的代销清单时入账。托付方是工业企业托付方应在“产成品”科目中设置“托付代销”明细科目核算。会计处理如下：1）发出产成品给代销售单位并支付运输费等费用时：借：产成品托付代销贷：产成品同时，借：产品销售费用运输费等贷：银行存款2）收到代销方已销产品的代销清单后，向代销单位开出增值税专用发票并人账：借：应收账款XX商场

52、贷：产品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）3）收到代销单位汇来代销收入款项，区分两种情况处理：（1）采纳支付代销手续费方式的：借：产品销售费用代销手续费银行存款贷：应收账款XX商场（2）不采纳支付代销手续费方式，而采纳协定接收价方式（代销售价超过接收价的销售收入归代销方所得，不另支付代销手续费），按协定接收价入账：借：银行存款贷：应收账款XX商场4）结转销售成本借：产品销售成本贷：产成品托付代销托付方是商品流通企业的1）托付方应在“库存商品”科目中设置“托付代销商品”明细科目核算。会计处理如下；发出托付代销商品并支付运输费等费用时：借：库存商品托付代销商品贷：库存商品XX商场同时，借：经营

53、费用运输费等贷：银行存款2）收到代销单位已售商品的代销清单后，向代销单位开出增值税专用发票并入账：借：应收账款应收销货款贷；商品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）3）收到代销单位汇来款项，也分两种情况：（1）采纳支付代销手续费方式的：借：银行存款经营费用代销手续费贷：应收账款应收销货款（2）不采纳支付代销手续费方式，而采纳协定接收价方式，按协定接收价入账：借：银行存款贷：应收账款应收销货款4）结转商品销售成本借：商品销售成本贷：库存商品托付代销商品采纳售价核算的企业月末还应计算分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。销售代销物资作为代销方，一般是商品流通企业，采纳

54、收取代销手续费方式代销物资属于代理业务，应按营业税条例纳税，不属于增值税征收范围。假如不采纳收取代销手续费方式，而是采纳协定接收价方式，则代销方应就实际销售收入超过协定接收价部分计算征收增值税。采纳收取代销手续费方式代销的：收到受托代销产品（商品）时不入账，只是作备查登记。销售受托代销商品，假如购买方是一般纳税人，开具增值税专用发票，否则只能开具一般发票。收取销售货款时：借：银行存款贷：应付账款XX公司 应交税金应交增值税（销项税额）代销清单送给托付方后，收到托付方开具的专用发票时：借：应交税金应交增值税（进项税额）货：应付账款XX公司付给托付方代销商品货款，并计算收取代销手续费借：应付账款X

55、X公司贷：银行存款代购代销收入代销手续费收入不采纳收取手续费方式，而是采纳协定接收价方式账务处理与一般进货和销货相同，相当于代销方赊购托付方的代销物资。1）收到代销的商品时（1）采纳进价核算的，按接收价：借：受托代销商品贷：代销商品款（2）采纳售价核算的借：受托代销商品（售价）贷：代销商品款（接收价）商品进销差价（售价与接收价之间的差价）2）代销商品销售时，假如购买方是一般纳税人，要开具增值税专用发票，否则只能开具一般发票。现在，按售价入账：借：银行存款或应收账款贷：商品销售收入应交税金应交增值税（销项税额）代销清单送给托付方后，收到托付方开具的增值税专用发票时：借：应交税金应交增值税（进项税

56、额）贷：应付账款XX公司3）结转商品销售成本时，采纳售价核算的用售价，采纳进价核算的用接收价，作：借：商品销售成本贷：受托代销商品同时，按接收价；借：代销商品款贷：应付账款XX公司采纳售价核算的，月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价。借：商品进销差价贷：商品销售成本4）将代销商品货款（等于接收价和按其计算的进项税额之和）付给托付方，作：借：应付账款XX公司贷；银行存款5.关于代购物资的征税问题 财政部 国家税务总局（94）财税字第026号文件规定：代购物资行为，凡同时具备以下的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，不管会计制度规定如何核算，均征收增值税：受托方不垫付资金；销货方将

57、发票开具给托付方，并由受托方将该项发票转交给托付方；受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口物资则为海关代征的增值税额）与托付方结算货款，并另外收取手续费。另：代理进口物资的行为，属于增值税条例所称的代购物资行为，应按增值税代购物资的征税规定执行。但鉴于代理进口物资的海关完税凭证有的开具给托付方，有的开具给受托方的专门性，对代理进口物资，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口物资，凡是海关的完税凭证开具给托付方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。同时符合以上三个条件，不征收增值税，具体会计分录如下： HYPER

58、LINK l _一、托付代购商品的核算 一、托付代购商品的核算 HYPERLINK l _二、受托代购商品的核算 二、受托代购商品的核算一、托付代购商品的核算托付代购商品是商业企业托付其他单位代购商品。目前商业企业的托付代购商品业务，要紧是托付收购农副产品。农副产品收购企业为了便利农民交售，除了自营收购以外，在一些未设收购机构的地区，能够托付当地商业企业或其他企业代购。托付代购时，双方应签订代购合同，规定代购农副产品的品种、规格、费用负担、手续费标准、交接货方式，以及结算方法等。托付代购农副产品的核算有三种处理方法。（一）代购费用实报实销代购费用实报实销是指托付收购农副产品的收购费用（包括运杂

59、费、保管费、包装费等），先由受托单位代垫，再向托付单位按实报销，并另行收取代购手续费的处理方法。托付单位对这部分代购费用不计入商品进价，以“经营费用”账户列支。例某企业托付A单位代购兔毛1 000千克，收购价每千克5元，增值税率17，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。依照有关凭证，作会计分录如下：借：库存商品兔毛 5 000应交税金应交增值税（进项税额）850经营费用包装费 200手续费 150贷：银行存款 6 200（二）代购费用定额包干代购费用定额包干是指托付代购农副产品的代购费用按代购金额核定一个比例，由托付代销单位包干，另加手

60、续费，托付单位将这部分包干费用计入商品进价的处理方法。例：若设上例代购费用定额为5，作会计分录如下：借：库存商品兔毛 5 25000应交税金应交增值税（进项税额）89250经营费用手续费 15000贷：银行存款 6 29250（三）作价交接作价交接是指代购双方按代购合同商定的“交接价”办理结算手续的处理方法。“交接价”包括农副产品收购价、收购费用，以及代购手续费等项。托付单位按“交接价”作为商品进价。例设上例中双方议定代购兔毛的交接价为每千克530元，共计5 300元，增值税率17，以银行存款支付，作会计分录如下：借：库存商品兔毛 5 30000应交税金应交增值税（进项税额） 90100贷：银