CPA鉴证管理审计探讨

1、CPA鉴证管理审计讨论一、管理审计的根本概念及鉴证意义(一)管理审计的根本概念管理审计是一种与财务审计相对立的新型审计，它主要是审查管理信息和管理受托责任，不仅关心受托人是否依法动用资源，还关心受托人是否经济有效地利用资源及其结果，试图在委托人和受托人之间建立一种互相信任，优化资源利用，优化投资行为。以受托责任关系为根底，可以将管理审计分为两大类：效劳于组织内部管理当局，即效劳于受托人的管理审计，其职能重在建立，称其为内向型管理审计；效劳于组织外部利害关系人，即效劳于委托人的管理审计，其职能重在评判，称其为外向型管理审计。(二)管理审计的的鉴证意义管理审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对

2、管理进展独立鉴证的是美国管理协会(AI)。AI的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利才能及组织机构等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告。鉴证意义上的管理审计的核心职能是批判性职能，假如从审计的本质意义上来衡量，外向型管理审计才是真正意义上的管理审计。二、PA施行鉴证管理审计的困难(一)缺乏合理的管理审计评价标准评价标准的功能在于为保证PA职业判断的一致性和客观性提供指南。财务审计以会计准那么作为审计评价标准，PA可以根据会计准那么来判断管理层提供的财务信息的公允性和

3、合法性，因此，管理审计也应该有类似于会计准那么之类的评价标准。虽然自管理审计产生以来，职业界，学术界制定了几套评价标准，但是这些标准并未大范围的应用，没有得到社会的普遍认可。缺乏实际可行的评价标准，那么PA在开展管理审计时可以自行其是，也就无法明确PA的审计责任和法律责任。(二)缺乏标准的、标准的管理审计鉴证准那么准那么对财务审计的理论与实务的根底指导作用一样，管理审计也应该有公认的管理审计鉴证准那么来标准管理审计行为，指导审计人员搜集审计证据，发表审计意见。虽然外国和我国管理界都做了大量的研究形成了一些管理鉴证准那么的雏形，但是公认管理审计鉴证准那么并未标准化，标准化，形成体系，从而严重制约

4、了管理审计的开展。(三)缺乏管理审计鉴证业务的有效需求随着社会经济的开展，管理审计施行也得到长足开展，但由于绝大局部是管理层内部的需求，是企业内部进步管理程度，评价管理业绩，优化资源配置的要求。而对于企业外部的利害关系人，更加注重财务报表审计，更加上管理审计评价标准的缺失，使得管理审计报告无法形成统一的意见，因此借鉴作用大大降低，从而降低了管理审计鉴证业务的需求，这个因素是阻碍管理审计鉴证业务开展的的重要原因。(四)缺乏与被审计单位的协调管理审计的内容往往涉及其内部的机密，与财务审计的强迫性相比管理审计是一种建立性的审计，其审计结论不具有强迫性。每个企业都有其独特的、合理的方法，这是企业相对于

5、其他企业的竞争优势，一旦公布于众就会被竞争对手借鉴，因此处于对被审单位的自身利益的考虑，一旦管理审计提出的意见和建议不能让被审计单位心甘情愿的承受，那么无法得到被审计单位的配合，最终将影响管理审计的需求。(五)对PA素质的特殊要求由于每个被审计单位所处的行业状况和经营环境的不同，管理职能、管理过程及管理内容都有很大差异，要客观的评价其管理效率和效果，不仅需要PA具有全方位的知识层面，还要对被审计单位的特殊行业状况做出职业判断。并且在审计中不仅需要定性的方法，还要广泛运用大量的定量分析，这些都对PA的素质提出了专业性的特殊要求。三、完善管理审计的应对策略(一)加快管理审计评价标准的建立要想促进管

6、理审计的长足开展，必须加快管理审计评价标准的制定。一套实在可行的评价标准，既要评价管理结果，又要评价管理过程，并且要包含组织内部不同层次的管理主体。假如审计涉及没有现成的标准性标准的事项，既不要回避也不能主观臆断，要运用分析程序，以被审计单位预算、行业程度、经济环境为根据，与被审计单位管理层讨论，达成共识，切忌对未审计和没有审计证据的事项妄加评论。(二)加快制定管理审计的根本准那么近几年管理职业界、学术界都在不断的探究和研究建立一套标准标准的审计准那么。通过理论和实证分析认为，管理审计鉴证准那么可以在公认的财务审计准那么根底上，结合详细的管理审计实务对其加以改造和开展，形成一套实在可行的标准准

7、那么。这有待于财政部和注册会计师协会共同关注，并将其法制化，增强其权威性，为PA执行管理审计鉴证业务提供一套操作性的行为标准。(三)增强管理审计鉴证报告的实用性和权威性，刺激管理审计鉴证业务需求管理审计报告需求不高，严重阻碍了管理审计鉴证业务的开展。要进步管理审计报告的需求，除了社会公众对管理审计加以重视外，更重要的是对管理审计报告自身而言，要加强其实用性及可比性，要进一步标准其报告内容和格式。对审计中发现的问题要及时反映并提出改良建议，增强可读性和建立性。(四)注重与被审计单位的沟通与交流PA要注重加强与被审计单位的沟通，采取合作的审计谋略，使被审计单位积极配合审计工作，对审计中发现的重大原那么性问题要与被审计单位共同分析成因，研究解决方法。同时，由于PA接触了更多的管理性保密资料，保密问题显得更为重要。PA要切记不得随意泄漏或窃用所知道的业务信息。(五)注册会计师事务所注重管理审计机构建立，进步PA管理