《事业单位会计制度》2013

1、红河州财经学校 陈述2021年4月18日于红河财校?事业单位会计制度?2021年目 录总说明会计科目使用说明会计报表格式财务报表编制说明第一局部 总说明一、制定依据为了标准事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据?中华人民共和国会计法?、?事业单位会计准那么?和?事业单位财务规那么?，制定本制度。第一局部 总说明二、适用范围本制度适用于各级各类事业单位，以下事业单位除外：一按规定执行?医院会计制度?等行业事业单位会计制度的事业单位；二纳入企业财务管理体系执行企业会计准那么或小企业会计准那么的事业单位。参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。第一局部 总说明事业单位会计体系

2、?事业单位会计准那么?财政部令第72号?事业单位会计制度?财会202122号分行业事业单位会计制度?医院会计制度? 财会202127号?基层医疗机构会计制度?财会202126号?中小学校会计制度?高等学校会计制度?科学事业单位会计制度?测绘事业单位会计制度?地质勘查单位会计制度?国有建设单位会计制度?第一局部 总说明三、基建投资核算要求事业单位对根本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关根本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。四、核算根底事业单位会计核算一般采用收付实现制，但局部经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。第一局部 总说明五、折旧、摊销规定事业

3、单位应当按照?事业单位财务规那么?或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧、“累计摊销科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧、“累计摊销科目。 第一局部 总说明六、会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。 第一局部 总说明七、运用会计科目的规定事业单位应当按照以下规定运用会计科目：一事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或

4、合并某些明细科目。第一局部 总说明二本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。三事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。第一局部 总说明八、编报财务报表事业单位应当按照以下规定编报财务报表：一财务报表的构成：由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。二事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。第一局部 总说明三事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规

5、定，随意改变财务报表的编制根底、编制依据、编制原那么和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。 第一局部 总说明四事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。第一局部 总说明五财务报表签名并盖章：单位负责人主管会计工作的负责人会计机构负责人会计主管人员第一局部 总说明九、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计根底工作、会计档案管理、内部控制等，按照?中华人民共和国会计法?、?会计根底工作标准?、?会计档案管理方法?、?行政事业单位内部控制标准试行?等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部

6、制定的相关会计信息化工作标准执行。第一局部 总说明十、本制度自2021年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的?事业单位会计制度?财预字1997288号同时废止。 新旧事业单位会计制度会计科目对照表新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名 称编号名称 一、资产类序号编号名 称编号名称 11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度*41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付财政应返还额度* 财政直接支付 财政授权支付新旧事业单

7、位会计制度会计科目对照表新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名 称编号名 称 71211应收票据105应收票据81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产新旧事业单位会计制度会计科目对照表新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名 称编号名称 131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢第二局部 会

8、计科目使用说明资产一、 库存现金二、 银行存款 三、零余额账户用款额度一本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款方案收到和支用的零余额账户用款额度。 二本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 第二局部 会计科目使用说明资产三主要账务处理财政授权支付方式 1. 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入2.按规定支用额度时： 借：事业支出、存货等 贷：零余额账户用款额度第二局部 会计科目使用说明资产三主要账务处理财政授权支付方式 3.从零余额账户提取现金时： 借：库存现金 贷：零余额账户用款额

9、度 第二局部 会计科目使用说明资产三主要账务处理财政授权支付方式 4.因购货退回等发生国库授权支付额度退回的：1属于以前年度支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转 财政补助结余 存货等2属于本年度支付的款项 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出 存货等第二局部 会计科目使用说明资产三主要账务处理财政授权支付方式 5.年度终了1注销额度时： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度2本年度财政授权支付预算指标数零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入第二局部 会计科目使用说明资产三主要账务处理财政授权支付方式

10、 3下年初，恢复额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 4收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 第二局部 会计科目使用说明资产四、短期投资新旧主要变化：1.分长短期分设科目2.原“事业基金投资基金 “非流动资产基金长期投资第二局部 会计科目使用说明资产四、短期投资一本科目核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1年含1年的投资，主要是国债投资。二事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定。三明细核算：按照国债投资的种类四期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资

11、本钱。 第二局部 会计科目使用说明资产五主要账务处理 1.取得时： 借：短期投资 购置价款+相关税费 贷：银行存款 购置价款+相关税费2.持有期间收到利息时： 借：银行存款 贷：其他收入投资收益第二局部 会计科目使用说明资产3. 出售或到期收回国债本息时： 借：银行存款 贷：短期投资 其他收入投资收益第二局部 会计科目使用说明资产五、 财政应返还额度一本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。二明细科目：1.“财政直接支付2.“财政授权支付三期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。 第二局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理 1.财政直接支付1年度终了，根据本年度

12、财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入2下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时： 借：有关科目 贷：财政应返还额度财政直接支付第二局部 会计科目使用说明资产2.财政授权支付1年度终了，注销额度时： 借：财政应返还额度 财政授权支付 贷：零余额账户用款额度2本年度财政授权支付预算指标数零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入第二局部 会计科目使用说明资产3下年初，恢复额度时： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 4收

13、到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付【注意】年度终了，零余额用款额度必须清零 。第二局部 会计科目使用说明资产 六、应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损溢，报批核销时计入“其他支出，以后又收回时计入“其他收入。 事业单位不允许对应收账款、应收票据提取坏账准备。 “应收账款、预付账款、其他应收款明细核算或辅助登记第二局部 会计科目使用说明资产会计处理：1转入待处理资产时： 借：待处置资产

14、损溢 贷：应收账款、预付账款、其他应收款等2批准核销时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢3已核销又收回时： 借：银行存款 贷：其他收入第二局部 会计科目使用说明资产七、存货新旧主要变化： 一“存货科目核算范围扩大 二改进盘盈盘亏处理方法第二局部 会计科目使用说明资产重点关注：1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货设置“生产本钱明细科目不再限于内部本钱核算本钱构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据加相关费用金额同类或类似资产的市场价格加相关费用名义金额入账第二局部 会计科目使用说明资产4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额事业单位

15、属于增值税一般纳税人的，其购进非自用材料所支付的增值税款不计入材料本钱。5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费-应缴增值税进项税额转出实际捐出、调出时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢第二局部 会计科目使用说明资产6、盘盈盘亏毁损盘盈： 按照同类或类似存货的实际本钱或市场价格确定入账价值假设市场价格无法可靠取得的 按名义金额入账 借：存货 贷：其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢考虑进项税额转出 价值处置局部计入其他支出 处置净收入“应缴国库款等第二局部 会计科目使用说明资产材料盘亏、毁损、报废的，转入待

16、处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费-应缴增值税进项税额转出 报批后: 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 处置后的净收入： 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款第二局部 会计科目使用说明资产八、长期投资 新旧主要变化：1.区分长短期分设科目2.原“事业基金投资基金 “非流动资产基金长期投资第二局部 会计科目使用说明资产重点关注：1.投资本钱确实定以货币资金取得：购置价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价值+相关税费第二局部 会计科目使用说明资产八、长期投资一本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年不含1年的股权和债权性质的投资。二事业单位应当严格遵守国家法律、行政法

17、规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。三明细核算：按照长期投资的种类和被投资单位等四期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资本钱。 第二局部 会计科目使用说明资产五主要账务处理 A.长期股权投资1.取得时：1以货币资金取得时：借：长期投资 购置价款+相关税费 贷：银行存款等 购置价款+相关税费同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资第二局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理 2以固定资产取得时：借：长期投资 评估价值+相关税费 贷：非流动资产基金长期投资评估价值+相关税费相关税费：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税款等借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产第二

18、局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理 3以已入账无形资产取得时：借：长期投资 评估价值+相关税费 贷：非流动资产基金长期投资评估价值+相关税费相关税费：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税款等借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产第二局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理 以未入账无形资产取得时：借：长期投资 评估价值+相关税费 贷：非流动资产基金长期投资评估价值+相关税费相关税费： 借：其他支出 贷：银行存款 应缴税款等第二局部 会计科目使用说明资产2.持有期间收到利润等投资收益时:按照实际收到的金额，借:银行存款等 实际收到的金额 贷:其他收入投资收益 实益际收到的金额第二

19、局部 会计科目使用说明资产3.转让时：借：待处置资产损溢处置资产价值 账面余额 贷：长期投资 账面余额按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢处置资产价值净收入参见“待处置资产损溢科目第二局部 会计科目使用说明资产4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据说明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销借：待处置资产损溢 账面余额 贷：长期投资 账面余额报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢第二局部 会计科目使用说明资产B.长期债券投资1.取得时：1以货币资金取得时：借：长期投资 购置价款+相关税费 贷：银行存款等 购

20、置价款+相关税费同时：借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资第二局部 会计科目使用说明资产2.持有期间收到利息时:按照实际收到的金额，借:银行存款等 实际收到的金额 贷:其他收入投资收益 实益际收到的金额第二局部 会计科目使用说明资产3.对外转让或到期收回本息时：按照，1借：银行存款等 实际收到的金额 贷：长期投资 收回的投资本钱 贷或借：其他收入投资收益 差额2同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金第二局部 会计科目使用说明资产九、固定资产 新旧主要变化：1.固定资产价值标准提高2.固定基金非流动资产基金固定资产3.引入折旧4.明确后续支出的会计

21、处理5.盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额重点关注：1.固定资产的分类、范围2.固定资产的取得第二局部 会计科目使用说明资产九、固定资产一本科目核算事业单位固定资产的原价。 期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年不含1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过1年不含1年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。第二局部 会计科目使用说明资产二分类1.房屋及构筑物2.专用设备3.通用设备4.文物和陈列品5.图书、档案6.家具、用具、装具及动植

22、物第二局部 会计科目使用说明资产【说明】1.对于应用软件如果其构成相关硬件不可缺少的组成局部，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算如果其不构成相关硬件不可缺少的组成局部，应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。3.购入需要安装的固定资产，应领先通过“在建工程科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。第二局部 会计科目使用说明资产三固定资产目录事业单位应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。事业单位应当设置“固定资产登

23、记簿和“固定资产卡片，按照固定资产类别、工程和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。第二局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理 1. 取得时1购入：本钱包括购置价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员效劳费等。第二局部 会计科目使用说明资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的入账本钱。购入不需安装：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：事业支出 经营支出 专用基金修购基金等 贷：财政补助收入 零余额账户

24、用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产购入需要安装：借:固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程第二局部 会计科目使用说明资产扣留质量保证金：借：固定资产 在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程同时，取得资产全款发票的：借:事业支出 经营支出 专用基金修购基金等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等 其他应付款 扣留期在1年以内含1年 长期应付款 扣留期超过1年第二局部 会计科目使用说明资产取得发票不含质保金的，应当按照不含质保金的金额：借：事业支出 经营支出 专用基金修购基金 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存

25、款等第二局部 会计科目使用说明资产质保期满支付质量保证金时:借:其他应付款/长期应付款 或事业支出/经营支出/专用基金修购基金等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产2自行建造本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进行调整。第二局部 会计科目使用说明资产3改建、扩建、修缮本钱=原账面价值+改扩建支出-撤除局部账面价值账面价值=账面余额-备抵科目 =固定资

26、产-累计折旧 =无形资产-累计摊销账面余额，是指某会计科目的账面实际余额 第二局部 会计科目使用说明资产改建、扩建、修缮时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程第二局部 会计科目使用说明资产4融资租入本钱按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。第二局部 会计科目使用说明资产融资租入时：借：固定资产 在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定

27、资产 非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产定期支付租金时：借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等同时：借：长期应付款 贷：非流动资产基金固定资产跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。第二局部 会计科目使用说明资产5接受捐赠、无偿调入本钱=凭据金额+相关税费、运输费等 =市场价格+相关税费、运输费等 =名义金额接受捐赠、无偿调入时：借：固定资产 在建工程 贷：非流动资产基金固定资产 非流

28、动资产基金在建工程按照发生的相关税费、运输费等：借：其他支出 贷：银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产2.按月计提折旧时：借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧第二局部 会计科目使用说明资产3.后续支出：1资本化计入固定资产本钱增加使用效能或延长使用年限一般为改建、扩建或修缮支出通过“在建工程科目核算，完工交付使用时转入固定资产科目。有关账务处理参见“在建工程科目。2费用化计入当期支出维护正常使用一般为日常修理支出借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产4.报经批准出售、无偿调出、对外捐赠、对外投资：1出售、无偿调出、对外捐

29、赠：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢净收入，参见“待处置资产损溢科目第二局部 会计科目使用说明资产2对外投资：投资本钱=评估价值+相关税费借:长期投资 评估价值+相关税费 贷:非流动资产基金长期投资 评估价值+相关税费发生的相关税费： 借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费等同时：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产第二局部 会计科目使用说明资产五定期盘点事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1.盘盈：入账价值=市场

30、价格 =名义金额借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产第二局部 会计科目使用说明资产2.盘亏或者毁损、报废：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。第二局部 会计科目使用说明资产十、累计折旧一本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧。 期末贷方余额，反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。 二明细核算：按照所对应固定资产的类别、工程等三折旧范围：事业单位应当对除以下各项资产以外的其他固定资产计提折旧：1.文物和陈列品2

31、.动植物3.图书、档案4.以名义金额计量的固定资产第二局部 会计科目使用说明资产四折旧折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。【说明】1.折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定省级以上财政部门、主管部门对折旧年限作出规定的，从其规定。2.折旧方法：年限平均法、工作量法不考虑预计净残值3. 应折旧金额：本钱第二局部 会计科目使用说明资产4.折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准管理 提前报废的固定资产，也不再补提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新

32、计算折旧额第二局部 会计科目使用说明资产5.融资租入固定资产折旧应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。6.固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的本钱以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。第二局部 会计科目使用说明资产五主要账务处理：1.按月计提折旧时：借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧2.处置时：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：

33、固定资产第二局部 会计科目使用说明资产十一、在建工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账“在建工程科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际本钱。 根本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。 事业单位应当在本科目下设置“基建工程明细科目，核算由基建账并入的在建工程本钱。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账中按新制度进行处理涉及两个时点的并账第二局部 会计科目使用说明资产十一、在建工程一本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑包括新建、改建

34、、扩建、修缮等和设备安装工程的实际本钱。期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际本钱。二明细核算：应当按照工程性质和具体工程工程等三事业单位的根本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。有关基建并账的具体账务处理另行规定。第二局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理非根本建设工程 ：1.建筑工程1改建、扩建或修缮等时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产第二局部 会计科目使用说

35、明资产2结算工程价款时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产3资本化利息：专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程本钱：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明资产4工程完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程第二局部 会计科目使用说明资产2.设备安装1购入需要安装的设备时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零

36、余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产融资租入需要安装的设备：借：在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金在建工程同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等：借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产2发生安装费用时：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 经营支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产3设备安装完工交付使用时：借：固定资产 贷:非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 第二局部 会计科目使用说明资

37、产十二、无形资产新旧主要变化：1.无形资产摊销单设备抵科目核算2.不再区分是否内部本钱核算3.明确后续支出的会计处理第二局部 会计科目使用说明资产十二、无形资产重点关注：1.无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 支付开发费时： 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 开发完成交付使用时： 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出事业支出第二局部 会计科目使用说明资产十二、无形资产一本科目核算事业单位无形资产的原价。 期末借方余额，反映事业单位无形资产的原价。 无形资产是指事业单

38、位持有的没有实物形态的可识别非货币性资产。包括：专利权、商标权、着作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件，应当作为无形资产核算。第二局部 会计科目使用说明资产二明细核算：应当按照无形资产的类别、工程等三主要账务处理：1. 取得时：1外购：本钱包括购置价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时：借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产2委托软件公司开发软件视同外购支付软件开发费时：借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额

39、度 银行存款等软件开发完成交付使用时：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产第二局部 会计科目使用说明资产3自行开发:本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出事业支出借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时：借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等依法取得前所发生的研究开发支出：借：事业支出等 贷：银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产4接受捐赠、无偿调入：本钱=凭据金额+相关税费等 =市场价格+相关税费等 =名义金额借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产按照发生的相关税费等：借：其他支出 贷：银行存款等第二局

40、部 会计科目使用说明资产2.摊销按月摊销摊销时：借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销第二局部 会计科目使用说明资产3. 后续支出：1资本化计入无形资产的本钱增加使用效能而发生的后续支出如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时：借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产2费用化计入当期支出为维护正常使用而发生的后续支出如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，借：事业支出等 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明资产4. 转让、无偿调出、对外捐赠无形资

41、产或对外投资：1转让、无偿调出、对外捐赠：借：待处置资产损溢 累计摊销 贷无形资产借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。 第二局部 会计科目使用说明资产2以已入账无形资产对外投资:借:长期投资 贷:非流动资产基金长期投资按发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费等同时：借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产第二局部 会计科目使用说明资产5.核销无形资产预期不能为事业单位带来效劳潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。借：

42、待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢第二局部 会计科目使用说明资产十三、累计摊销一本科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销。 期末贷方余额，反映事业单位计提的无形资产摊销累计数。 二明细核算：应当按照对应无形资产的类别、工程等第二局部 会计科目使用说明资产三摊销摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。摊销金额：本钱摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销额 第二局部 会计科目使用说明

43、资产四主要账务处理：1.按月摊销时：借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销2.处置时：借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产第二局部 会计科目使用说明资产十四、待处置资产损溢一本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。包括：资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。第二局部 会计科目使用说明资产二明细核算：应当按照待处置资产工程处置工程：取得相关收入、发生相关费用还应设置明细科目：“处置资

44、产价值、“处置净收入三事业单位处置资产一般应领先记入“待处置资产损溢科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。 第二局部 会计科目使用说明资产四主要账务处理：1.批准前：1借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：应收账款 预付账款 其他应收款 长期投资 无形资产等第二局部 会计科目使用说明资产2批准后报经批准予以核销时：借：其他支出 应收及预付款项核销 非流动资产基金长期投资 长期投资核销 非流动资产基金无形资产 无形资产核销 贷：待处置资产损溢第二局部 会计科目使用说明资产2.盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产：1转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折

45、旧 贷：存货 固定资产等2报经批准予以处置时：借：其他支出 处置存货非流动资产基金固定资产 处置固定资产 贷待处置资产损溢处置资产价值第二局部 会计科目使用说明资产3收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等：借：库存现金 银行存款等 贷：待处置资产损溢处置净收入4发生相关费用：借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金 银行存款等5净收入：借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款等第二局部 会计科目使用说明资产3.对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产：1转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 累计折旧 累计摊销 贷：存货 固定资产 无形资产等第二局部 会计科目使用说明资产2实际捐出、调

46、出时：借：其他支出 捐出、调出存货 非流动资产基金-固定资产 捐出、调出固定资产 非流动资产基金-无形资产 捐出、调出无形资产 贷：待处置资产损溢第二局部 会计科目使用说明资产4.转让出售长期股权投资、固定资产、无形资产1转入待处置资产时：借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 累计摊销 贷：长期投资 固定资产 无形资产等2实际转让时：借：非流动资产基金长期投资/固定资产/无形资产 贷：待处置资产损溢处置资产价值 第二局部 会计科目使用说明资产(3) 净收入:借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴国库款等第二局部 会计科目使用说明负债新旧主要变化：1.原借入款项区分长短期2.应付票据到期无力

47、支付转入“短期借款3.应付账款不再限定内部本钱核算单位4.明确长期借款利息的处理5.增加“长期应付款第二局部 会计科目使用说明负债6.“应付职工薪酬核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等第二局部 会计科目使用说明负债7.应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无

48、偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额：经营收入、事业收入第二局部 会计科目使用说明负债 8.长期借款利息的处理：1属于工程工程建设期间支付的，计入工程本钱，“在建工程科目2属于工程工程完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程本钱新旧事业单位会计制度会计科目对照表新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目二、负债类序号编号名 称编号名 称 182001短期借款201借入款项192401长期借款202101应缴税费210应交税金212102应缴国库款208应缴预算款222103应缴财政专户款209应缴财政专户款232201应付职工薪酬应付工资（离退休费

49、）*应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入*新旧事业单位会计制度会计科目对照表新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目二、负债类序号编号名 称编号名 称 242301应付票据202应付票据252302应付账款203应付账款262303预收账款204预收账款272305其他应付款207其他应付款282402长期应付款第二局部 会计科目使用说明负债 一、短期借款一本科目核算事业单位借入的期限在1年内含1年的各种借款。 期末贷方余额，反映事业单位尚未归还的短期借款本金。 二明细核算：按照贷款单位和贷款种类第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.借入时：借：

50、银行存款 贷：短期借款2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款时：借：应付票据 贷：短期借款第二局部 会计科目使用说明负债3.支付利息时：借：其他支出 贷：银行存款4.归还借款时：借短期借款 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债二、应缴税费一本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。期末借方余额，反映事业单位多缴纳的税费金额；期末贷方余额，反映事业单位应缴未缴的税费金额。 包括：营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科

51、目核算，不在本科目核算。第二局部 会计科目使用说明负债二明细核算：税费种类属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置的专栏：“进项税额“已交税金“销项税额“进项税额转出等第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，计提时：借：待财政资产损溢处置净收入 出售不动产应缴的税费 有关支出科目 贷：应缴税费缴税时：借：应缴税费 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债2. A.一般纳税人1购入非自用材料：借：存货 应缴税费应缴增值税进项税额 贷：银行存款 应付账款等2非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出时：借：待处

52、置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税进项税额转出第二局部 会计科目使用说明负债3销售应税产品或提供给税效劳时：借：银行存款 应收账款 应收票据等 贷：经营收入等 应缴税费应缴增值税销项税额4缴税时：借：应缴税费应缴增值税已交税金 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债B.小规模纳税人:1销售应税产品或提供给税效劳：借：银行存款 应收账款 应收票等 贷：经营收入等 应缴税费应缴增值税2缴税时：借：应缴税费应缴增值税 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债3.房产税、城镇土地使用税、车船税：1计提时：借：有关科目 贷：应缴税费2缴税时：借：应缴税费 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说

53、明负债4. 个人所得税：1代扣时：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费2缴税时：借：应缴税费 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债5.企业所得税：1计提企业所得税时：借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费2缴税时：借：应缴税费 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债6.其他税费：1计提时：借：有关科目 贷：应缴税费2缴税时：借：应缴税费 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债 三、应缴国库款一本科目核算事业单位按规定应缴入国库的款项应缴税费除外。 期末贷方余额，反映事业单位应缴入国库但尚未缴纳的款项。 二明细核算：按照应缴国库的各款项类别第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.

54、应缴时:借:有关科目 贷:应缴国库款2. 处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢科目。3.上缴时：借：应缴国库款 贷：银行存款第二局部 会计科目使用说明负债 四、应缴财政专户款一本科目核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 期末贷方余额，反映事业单位应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。二明细核算：按照应缴财政专户的各款项类别第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.取得时：借：有关科目 贷：应缴财政专户款2.上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款等第二局部 会计科目使用说明负债五、应付职工薪酬一本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。

55、 期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。包括根本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。第二局部 会计科目使用说明负债二明细核算：“工资离退休费“地方部门津贴补贴“其他个人收入“社会保险费“住房公积金等第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.计算当期应付职工薪酬时：借：事业支出 经营支出等 贷：应付职工薪酬2. 支付薪酬时：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明负债3. 代扣代缴个人所得税时：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税4. 缴纳职工社会保险费和住房公积金时：借：应付职工薪酬 贷：

56、财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明负债5. 支付其他款项时：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入 零余额账户用款额度 银行存款等第二局部 会计科目使用说明负债六、应付票据一本科目核算事业单位因购置材料、物资等而开出、承兑的商业汇票。期末贷方余额，反映事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额。包括：银行承兑汇票、商业承兑汇票。二明细核算：按照债权单位第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.开出、承兑商业汇票时：借：存货等 贷：应付票据以承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：应付票据2.支付银行承兑汇票的手续费时：借：事业支出 经营支出等

57、贷：银行存款等第二局部 会计科目使用说明负债3.商业汇票到期时：1付款时：借：应付票据 贷：银行存款2银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款时：借：应付票据 贷：短期借款3商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款时：借：应付票据 贷：应付账款第二局部 会计科目使用说明负债四设置“应付票据备查簿详细登记每一应付票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清票款后，应当在备查簿内逐笔注销。 第二局部 会计科目使用说明负债七、应付账款一本科目核算事业单位因购置材料、物资等而应付的款项。 期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的应付账款

58、。 二明细核算：按照债权单位或个人第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.赊购材料、物资等已验收入库时：借：存货等 贷：应付账款2.偿付应付账款时：借：应付账款 贷：银行存款等3.开出、承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款 贷：应付票据4.无法偿付或债权人豁免归还的应付账款：借：应付账款 贷：其他收入第二局部 会计科目使用说明负债 八、预收账款一本科目核算事业单位按合同规定预收的款项。期末贷方余额，反映事业单位按合同规定预收但尚未实际结算的款项。二明细核算：按照债权单位或个人第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1. 预收款时：借：银行存款等 贷：预收账款2.确认有关收入

59、时：借：预收账款 贷：经营收入等 借或贷：银行存款等3.无法偿付或债权人豁免归还的预收账款：借：预收账款 贷：其他收入第二局部 会计科目使用说明负债九、其他应付款一本科目核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项归还期限在1年内含1年的应付及暂收款项，如存入保证金等。期末贷方余额，反映事业单位尚未支付的其他应付款。 二明细核算：按照其他应付款的类别以及债权单位或个人第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.发生其他各项应付及暂收款项时： 借：银行存款等 贷：其他应付款2.支付时：借：其他应付款 贷：银行存款等3.无法偿付

60、或债权人豁免归还的其他应付款项：借：其他应付款 贷：其他收入第二局部 会计科目使用说明负债 十、长期借款一本科目核算事业单位借入的期限超过1年不含1年的各种借款。期末贷方余额，反映事业单位尚未归还的长期借款本金。 二明细核算：按照贷款单位和贷款种类对于基建工程借款，还应按具体工程进行明细核算。第二局部 会计科目使用说明负债三主要账务处理：1.借入时：借：银行存款 贷：长期借款第二局部 会计科目使用说明负债2.为购建固定资产支付的专门借款利息：1资本化计入工程本钱属于工程工程建设期间支付的，计入工程本钱借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：其他支出 贷：银行存款2费用化计入当期支出属