交易循环及其相关的控制测试

1、/主编审 计第九章 交易循环及其相关的控制测试第一节 收入循环的控制测试第二节 支出循环的控制测试第三节 筹资与投资循环的控制测试21世纪会计学系列教材 2图9-1 控制测试在审计流程中的位置3第一节 收入循环的控制测试4销售业务（一）销售业务的控制目标销售业务的控制必须实现以下目标：合理保证该销售业务存在与发生；合理保证完整性和正确截止；与销售交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录；合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报。（二）销售业务的关键控制点首先应该关注是否实行适当的职务分离其次应该关注有关业务的执行是否经过恰当的授权5销售业务（三）销售业务的控制测试针

2、对控制中可能存在的偏差，通常的控制测试主要采取以下程序：核对销售发票、销售合同、销售订单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查销售合同与顾客信用是否已经过信用管理部门的核准；核对相应的运货单副本，检查销售发票日期与运货日期是否一致；检查销售发票中所列商品并与商品价目表核对；注意销售折扣与折让是否合理；从销售发票追查到销售记账凭证及销售记账凭证汇总表；从销售记账凭证及销售记账凭证汇总表追查至总分类账及明细分类账。表9-1是销售循环控制测试审计工作底稿，该表详细列示了销售循环的有关控制程序。6销售业务7收款业务（一）收款业务的控制目标收款业务的控制必须实现以下目标：合理保证该收款业务的存在与

3、发生合理保证完整性和正确截止与收款交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报8收款业务（二）收款业务的关键控制点在收款业务中，主要的关键控制点包括被审计单位必须将销售所收到货款及时入账;同时对于预收货款也要进行完整的记录;被审计单位应当定期与往来客户就应收票据、应收账款以及预收账款进行核对。9收款业务（三）收款业务的控制测试针对收款业务的控制偏差的测试程序主要包括：将收款凭证与存入银行账户的日期和金额核对；追查记入现金、银行存款日记账的数字是否正确；将收款凭证、账户余额与银行对账单核对；将收款凭证与应收账款明细账核对，以检查应收

4、账款的回收情况，同时也将实收金额与销售发票核对。 表9-2是收款业务的控制测试审计工作底稿，该表详细列示了收款循环的控制测试程序。表9-3 是现金与银行存款收款业务控制测试工作底稿。10收款业务11收款业务12第二节 支出循环的控制测试13采购循环（一）采购循环的控制目标采购业务的控制必须实现以下目标：合理保证本期入账的采购业务确已发生合理保证完整性和正确截止与采购交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报（二）采购业务的关键控制点对于采购业务，主要包括职能分工控制、批准控制、采购合同控制、在途存货的控制。14采购循环（三）采购

5、业务的控制测试 针对采购业务的控制偏差，执行的控制程序如下： （1）将每份购货合同与请购单的下列项目进行核对：货物名称、规格、请购量，授权批准、批准采购量、采购限价，单价、合计金额等，以确保所签订的采购合同都是基于企业的需要，是经过有关部门批准的。 （2）审核每份购货合同相关的供应商发票、验收报告、入库单、付款结算凭证、记账凭证，并追查至明细账与总账，以确认采购金额未超过采购限量和采购限价，购货发票的单价与购货合同一致，购货发票的品名、数量与购货合同一致，购货发票的金额与购货合同一致，入库单的品名与发票内容一致，材料入库单有保管员和经手人签名，发票购货额与付款结算凭证一致，及付款凭证有经手人和

6、主管签名。 （3）通过核对有关凭证、明细账与总账，确保发票购货额已正确记入材料采购（原材料）账和应付账款（银行、现金）账，增值税进项税金账务处理正确。15付款业务（一）付款业务的控制目标付款业务的控制必须实现以下目标：本期付款资金确已发生且是企业真正在有关业务中需要付出的合理保证该付款业务的存在与发生合理保证完整性和正确截止与付款交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录。合理保证对所有有关业务进行了正确的分类，并正确地进行了披露与列报。 16付款业务（二）付款业务的关键控制点必须充分关注付款业务中不相容职务的分离对付款凭证和付款支票的接触应该受到限制 （三）付款业务的控制测试针对付款

7、业务的控制测试主要有：检查已付支票的特征应包括记录的充分性、复核与批准的合理性、已记录的作废支票以及付款交易记录的正确性。17生产的控制测试（一）生产的控制目标生产的控制目标主要有：合理确保生产活动真实发生，在生产过程中的材料耗费、人工支出以及其他支出也是真实发生的；与生产活动有关的会计记录准确完整；与生产过程有关的账户，期末都以恰当的金额和项目进行披露与列报。（二）生产的关键控制点生产活动都是经过有关部门的授权与批准，所有的生产活动都是按企业生产计划进行的，其中包括领料单、工资以及生产指令的授权批准。18生产的控制测试（三） 生产的控制测试针对可能发生的主要控制偏差，审计人员首先应当按照“内

8、部控制程序、会计系统调查问卷及穿行测试”完成内部控制检查，随后分别执行以下几大类控制测试： 1.测试成本会计制度 直接人工成本测试对计时工资制和计件工资制的企业采用不同的方法。2.工资及应付工资内部会计控制的控制性测试19第三节 筹资与投资循环的控制测试20借款业务（一）借款业务的控制目标本期入账的借款业务确是在资产负债表日存在发生的，借款利息和有关费用确实是由本审计期间实际发生的有关交易引起的合理保证完整性和正确截止与借款交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录还要将借款业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报21借款业务（二）借款业务的关键控制点借款业务的关键点包括：借款业务是

9、否是依据有关主管人员批准的协议、合同、章程或文件而发生的；借款业务的会计记录与授权、执行等职能要合理分离；建立严密完善的账簿体系和记录制度，依据经过审核的债务发生的有关凭证，确定对应的会计科目，逐笔记入有关明细账和总分类账。22借款业务（三）借款业务的控制测试借款业务的主要控制测试有：查看借款的有关批准文件，检查借款业务的发生是否经过了恰当的授权；查看有关手续是否健全，业务的批准、执行与记录是否进行了恰当的分离；检查核对借款业务的凭证、总账与明细账是否相符，是否有遗漏和不正确的情况；最后，还要结合本章第二节所述收付款业务的控制测试对借款的发生与偿还进行审查。23投资业务（一）投资业务的控制目标

10、投资业务的控制必须实现以下目标：本期入账的投资业务确是在资产负债表日存在发生的，投资收益确实是由本审计期间实际发生的有关交易引起的；所有的投资业务都已经登记入账，不属于本期的业务没有被记入本期账户，即合理保证完整性和正确截止；与投资交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录；最后同样还要将投资业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报。24投资业务（二）投资业务的关键控制点投资业务的关键控制点包括：被审计单位有无实行职责分工，即批准、执行与记录职能要恰当分离，以防止舞弊；特别重要的是，由于投资活动将给公司带来巨大的风险，因此必须确保每项投资业务均经过有关部门批准；是否有完整的对外投资会

11、计记录，被审计单位必须建立完整的会计核算体系。（三）投资业务的控制测试25所有者权益交易（一）所有者权益业务的控制目标与所有者权益有关的业务的控制必须实现以下目标：本期发生的与所有者权益有关的业务，包括资本公积增减、资本金的增减、利润的分配等确是在资产负债表日存在发生的；与所有者权益交易和事项有关的现金的收付确实是由本审计期间实际发生的该类事项和交易所引起的；所有与所有者权益有关的业务都已经登记入账，不属于本期的业务没有被记入本期账户，即合理保证完整性和正确截止；与所有者权益交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记录；最后，还要将有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与列报。26所有

12、者权益交易（二）所有者权益业务的关键控制点所有者权益业务的关键控制点包括：有关资本金的投入、增减及利润的分配是否经过恰当的批准授权；各项不相容职务要实行适当的分离，特别要注意总账和明细账业务的登记职务应该分离。对与所有者权益有关的资金收付款业务的审查，本章第一节与第二节的收款和付款业务的控制测试完全适用。27所有者权益交易（三）所有者权益业务的控制测试所有者权益交易业务的控制测试主要包括：检查公司的有关文件档案，审查公司资本金投入、增减变化是否经过有关方面的批准，是否符合国家的法律法规。对于股份有限公司，与股东权益有关的控制测试包括股票发行、回购和发放股利的授权与批准。通过检查政策和程序手册以及董事会纪要中的批准记录，有助于审计人员确定授权和批准的充分性。 28思考题 1.简述交易循环的控制测试在审计流程中的位置。2.结合一个具体案例，阐述如何对销售业务的关键点进行控制。3.如何对成本会计制度进行测