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文档简介
1、审计学2CONTENTS各类交易和账户余额的审计第9章第13章其他业务第15章出具审计报告第14章234审计基本原理及流程第1章第8章13 目录第1章 总论第2章 审计的种类、方法和程序第3章 我国审计的组织形式第4章 审计准则和审计依据第5章 审计证据与审计工作底稿第6章 审计计划、重要性与审计风险第7章 内部控制及其评价与审计第8章 了解被审单位及其环境第9章 销售与收款循环审计第10章 购货与付款循环审计第11章 生产与费用循环审计第12章 筹资与投资循环审计第13章 货币资金审计第14章 审计报告审计基本理论及流程其他业务各类交易和账户余额的审计出具审计报告第15章 会计咨询、服务业务
2、财务舞弊案例2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 42财务舞弊案例2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 5万福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司,成立时注册资本300万元,分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元,其经营范围变更为:收购、仓储、销售粮食;加工、销售大米、饲料;淀粉、淀粉糖、糖果、饼干、豆奶粉;生产销售稻壳活性炭、油脂。2009年,湘鲁万福以2009年9月30日为基准日,采用整体变更方式设立万福生科(湖南)农业开发股份有限公司,注册资本5000.00万元,股份总数5000万股。2011年经中国证券监督管理委员会证监许可
3、,公司向社会公开发行人民币普通股1.7亿股,每股面值为人民币1元,并于2011年9月27日在创业板上市,股票简称“万福生科”。 财务舞弊案例2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 6在万福生科巨额财务造假案中,中磊被认定在万福生科的发行上市审计和2011年年度报告的审计中,未勤勉尽责,审计程序缺失,在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为,所出具的审计报告存在虚假记载。因此,中磊被证监会处以没收业务收入138万元,处以2倍的罚款,并撤销其证券服务业务许可的处罚。万福生科签字会计师王越、黄国华、邹宏文都被给予警告,并分别处10万元、13万元、3万元罚款,王越、黄国华终身证券
4、市场禁入。财务舞弊案例2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 71、上下游价格走势和毛利率万福生科财务核查最大问题是上游原材料稻谷价格涨了一倍、下游产成品糖浆价格稳中有降的背景下毛利率高度稳定。2、函证和监盘这是审计实质性测试最核心、最基础的方法,但多起财务造假案表明,会计师未能有效函证,甚至没有函证,如:中磊所及其注册会计师在审计万福生科IPO财务报表过程中,未对万福生科2008年末、2009年末的银行存款、应收账款余额进行函证,也未执行恰当的替代审计程序。其中,银行存款函证程序的缺失,导致中磊所未能发现万福生科虚构一个桃源县农信社银行账户的事实,万福生科2008年以该银行账户虚
5、构资金发生额2.86亿元,其中包括虚构收入回款约1亿元;应收账款函证程序的缺失,导致中磊所未能发现万福生科2008年、2009年虚增收入的事实。万福生科舞弊案启示:财务舞弊案例2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案8财务欺诈作为舞弊的主要形式,导致会计报表不实反映,对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师在执行公司会计报表审计业务时,应当对财务稳定性或盈利能力受到威胁予以充分关注,保持应有的职业谨慎:1、因竞争激烈或市场饱和,主营业务毛利率持续下降;2、主营业务不突出,或非经常性收益所占比重较大;3、会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动;4、难以适应技术变革、产品更新或利率调
6、整等市场环境的剧烈变动;5、市场需求急剧下降,所处行业的经营失败日益增多;财务舞弊案例2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案 96、持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被恶意收购;7、经营活动产生的现金流量净额连年为负值;8、与同行业的其他公司相比,获力能力过高或增长速度过快;9、新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响;10、已经被证券监管机构特别处理。 动机机会舞弊三角形理论:借口10第8章 了解被审计单位及其环境8.1 了解被审计单位及其环境8.2 评估重大错报风险8.3 应对重大错报风险111第8章 了解被审计单位及其环境8.1 了解被审计单位
7、及其环境12【单选】了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行 ( )。A.在承接客户和续约时 B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终D审计的流程 13初步业务活动承接业务制定总体审计策略制定风险评估程序(计划并执行)制定控制测试程序(计划并执行)制定实质性程序(计划并执行)完成审计工作,出具审计报告约定书确定重要性水平,重点领域与资源配置识别并评估重大错报风险确定相关控制的有效性确定相关认定的恰当性,确定重大错报证据编制工作底稿抽样8.1了解被审计单位及其环境14行业状况、法律环境和监管环境及外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目
8、标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制了解被审计单位及其环境8.1了解被审计单位及其环境158.1.1行业状况、法律环境和监管环境及外部因素所处行业的市场与竞争生产经营季节性和周期性与被审计单位产品相关的生产技术能源供应与成本行业的关键指标和统计数据行业状况8.1了解被审计单位及其环境168.1.1行业状况、法律环境和监管环境及外部因素举例:所处行业的市场与竞争:如果钢铁行业供求发生很大变化,随之,价格也会发生很大变化,进而判断该钢铁企业的报表是否合理(收入、存货、利润等);房地产行业整体价格上涨时,存货跌价准备的风险不大;相反,就应
9、引起注意。生产经营的季节性和周期性:生产冰淇淋的行业其生产经营状况有明显的季节性,夏季和冬季生产经营状况会具有明显的差异。与被审计单位产品相关的生产技术:机械制造业生产技术发生了变化,产品的加工能力和加工精度大幅度提高,营业成本就会有所下降。能源供应:如果企业所处城市供电能力不足,不能保证每周开工七天,生产量和销售量就要引起关注;但是企业表示有自备的发电机,注册会计师应调查发电机是否属实,是否正常运转。能源成本:钢铁行业的矿石和焦炭供应情况对成本、利润的影响,毛利率是否合理。行业的关键指标和统计数据:企业与整个行业的净资产收益率、成本费用利润率、存货周转率、销售增长率等的变化;主要产品毛利率与
10、行业相比是否合理。/roll/2017-05-13/doc-ifyfekhi7510721.shtml/f10_v2/IndustryAnalysis.aspx?code=sz002323&timetip=6363038471276664258.1了解被审计单位及其环境178.1.1行业状况、法律环境和监管环境及外部因素(一)了解的具体内容法律环境及监管环境如审计商业银行的财务报表,注册会计师是否了解银行业的特定惯例和特定要求,银监会的监管要求,新出台的规定、文件等。如审计汽车行业时,就要清楚环保的要求,如果企业生产的汽车达不到某些大城市的环保要求,就会影响到收入、利润等。其他外部因素如利率、
11、金融危机对企业的影响等。8.1了解被审计单位及其环境188.1.1行业状况、法律环境和监管环境及外部因素(二)了解的重点和程度注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重大影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。(三)实施的风险评估程序查阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和员工查阅内部与外部的信息资料与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论分析程序8.1了解被审计单位及其环境198.1.2被审单位的性质(一)所有权结构了解企业是上市公司,还是外商投资,还是民营企业。如果是大型上市公司,大股东是谁;关联方交易价格是否合理。(二)治理结构企业是否
12、有内审部门,高管对内部控制的观念等。(三)组织结构单一公司还是集团公司,如果是集团公司,分子公司的重要性如何;对长期股权投资、财务报表合并、商誉等的影响。如分、子公司分布是否合理,如何确定对分、子公司进行审计。8.1了解被审计单位及其环境208.1.2被审计单位的性质(四)经营活动如某工业企业,开展了房地产业务,应注意企业是否有胜任的人员,业务开展的具体情况如何。(五)投资活动如企业在被审期间并购了一家新公司,注册会计师应关注公司在境内还是境外;公司采用的会计准则;公司所处的行业等。(六)筹资活动被审计单位是否存在违反借款条款的情况;如果违反了后果如何;对企业持续经营是否产生影响;企业是否存在
13、为了达到某项条款而虚构财务报表等。/mp/a/BAAFRD00002017021927543.html8.1了解被审计单位及其环境218.1.3被审计单位对会计政策的选择和运用重要项目的会计政策和行业惯例;重大和异常交易的会计处理方法;在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响;会计政策的变更;被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。8.1了解被审计单位及其环境228.1.4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险类别导致风险因素风险因素导致的影响及举例(1)行业发展潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长(2)开发
14、新产品或提供新服务潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加(3)业务扩张潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确(4)新的会计要求潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整,或会计处理成本增加(5)监管要求潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加(6)本期及未来的融资条件潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会(7)信息技术的运用潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合(8)实施战略的影响,特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整(一)目标、战略与经营风
15、险8.1了解被审计单位及其环境238.1.4被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(二)经营风险对重大错报风险的影响(1)多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表;(2)并非所有经营风险都会导致重大错报风险;(3)经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。8.1了解被审计单位及其环境248.1.5被审计单位财务业绩的衡量和评价(一)在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时,应关注的信息(1)关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据;(2)同期财务业绩比较分析;(3)预算、预测、差异分析,分部信息与分部、部门或其他不同层次的业
16、绩报告;(4)员工业绩考核与激励性报酬政策;(5)被审计单位与竞争对手的业绩比较。(二)关注内部财务业绩衡量的信息(三)考虑财务业绩衡量指标的可靠性8.1了解被审计单位及其环境258.1.6被审计单位的内部控制设计运行设计是否合理?是否在运行?8.1了解被审计单位及其环境26【例题多选题】在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时,下列各项中,注册会计师可以考虑的信息有()。A.经营统计数据B.员工业绩考核与激励性报酬政策C.证券研究机构的分析报告D.信用评级机构报告正确答案ABCD8.1了解被审计单位及其环境27行业状况、法律环境和监管环境及外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运
17、用被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制了解被审计单位及其环境282第8章 了解被审计单位及其环境8.2 评估重大错报风险8.2评估重大错报风险298.2.2评估重大错报风险的程序和内容(1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中,结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑,识别风险。1.评估重大错报风险的审计程序(2)结合对拟测试的相关控制的考虑,将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。(3)评估识别出的风险,并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定。(4)考虑
18、发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性),以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。8.2评估重大错报风险308.2.2评估重大错报风险的程序和内容2.评估两个层次的重大错报风险财务报表整体认定层次多项认定8.2评估重大错报风险318.2.2评估重大错报风险的程序和内容 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。例如,被审计单位治理层、管理层对内部控制的重要性缺乏认识,没有建立必要的制度和程序。3.控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响4.需要特别考虑的重大错报风险舞弊风险环境变化交易复杂关联交易不确定性重大交易8.2评估重大错报风险328.2.2评估重大错报风险的程序和
19、内容5.非常规交易和判断事项导致的特别风险6.对风险评估的修正非常规交易复杂的计算或会计处理方法判断事项资产减值准备估计公允价值计量内控运行有效实质性程序发现错报的金额和频率练习33【单选】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。A.为了进行风险评估程序 B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险 D.控制检查风险C【单选】建立健全内部控制,是( )的责任。A会计师事务所 B被审计单位治理层 C被审计单位财务人员 D被审计单位管理层D练习34【多选】下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中,正确的有( )。A. 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识
20、别风险B. 注册会计师在评估重大错报风险时,可以不考虑相关内部控制C. 注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关,进而影响多项认定,还是与特定的各项交易、账户余额、列报的认定相关D. 在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系ACD353第8章 了解被审计单位及其环境8.3 应对重大错报风险风险评估与风险应对思路36评估重大错报风险确定总体应对措施进一步审计程序的总体方案风险评估与风险应对思路图财务报表层次认定层次(各类交易、账户余额和披露)综合性方案实质性方案8.3应对重大错报风险378.3.1应对财务报表层次重大错报风险的措施评估财务报表层次的重大错
21、报风险与财务报表整体存在广泛联系;可能影响多项认定,但难以界定与某类交易、账户余额、列报的具体认定确定总体应对措施强调保持职业怀疑态度分配更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家工作提供更多的督导注意某些审计程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性:(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间,使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法,使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选
22、定的测试地点。8.3应对重大错报风险38对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表整体产生广泛影响;难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定确定总体应对措施在期末而非期中实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取审计证据修改审计程序的性质,获取更有说服力的审计证据扩大审计程序的范围8.3应对重大错报风险398.3.2应对认定层次重大错报风险的措施风险评估程序进一步审计程序报告了解内控(必须)设计、执行形成结论设计的合理性是否得到执行控制测试(可以)评价控制的有效性评估重大错报风险支持实质性程序(必须)8.3应对重大错报风险408.3.2应对认定层次重大
23、错报风险的措施风险的重大性A重大错报发生的可能性B涉及的各类交易、账户余额和披露的特征C被审计单位采用的特定控制的性质DCPA是否拟获取审计证据,以确定内控在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性E8.3应对重大错报风险418.3.2应对认定层次重大错报风险的措施控制测试+ 实质性程序实质性程序为主综合性方案实质性方案无论何种方案,均要求实施实质性程序8.3应对重大错报风险428.3.2应对认定层次重大错报风险的措施8.3应对重大错报风险438.3.2应对认定层次重大错报风险的措施LOREM研究数据间关系评价信息实质性分析程序LOREM评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效
24、性的审计程序。内控测试LOREM 直接识别财务报表认定是否存在错报细节测试实质性程序检查观察询问重新执行监盘检查观察询问函证重新计算分析程序8.3应对重大错报风险448.3.2应对认定层次重大错报风险的措施认定层次重大错报风险进一步审计程序的总体方案高低(内控设计合理并运行)实质性方案综合性方案1.进一步审计程序的性质8.3应对重大错报风险8.3.2应对认定层次重大错报风险的措施2.进一步审计程序的时间问题控制测试实质性程序1.期中是否做?可以做 (更有意义)可以做2.期中期末是否追加?可能必须3.以前获取的证据是否有效?可能 (符合条件)基本不可能8.3应对重大错报风险8.3.2应对认定层次重大错报风险的措施3.进一步审计程序
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