会计学（第二版）第十章负债

1、第十章 负债第十章 负债第一节 流动负债第二节非流动负债第十章 负债知识目标：通过本章的学习，要求掌握负债的概念和特点；了解流动负债和非流动负债的种类；掌握短期借款和长期借款的核算；掌握应付债券的账务处理。技能目标：通过本章的学习，要求熟悉负债的种类；掌握短期借款和长期借款的借入、利息及归还的账务处理；掌握应付债券发行、利息及归还的账务处理。【情境引例】ABC公司在生产经营过程中，面临一项非常有前景的投资项目，但是目前公司资金紧张，可是这个项目十分难得”小陶应采用何种筹资方式才能缓解ABC公司的资金紧缺状况？第一节 流动负债一、流动负债概述流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还

2、的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。二、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款无论用于哪方面，只要借入了这笔资金，就构成了一项负债。对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”账户核算；对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”等账户。账务处理见教材【

3、案例分析101】2022/9/197三、应付票据（一）应付票据的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期支付一定款额的书面证明。8应付票据与应付账款的区别： 相同点：都是由交易引起的流动负债 不同点：应付账款是尚未结清的债务 应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。9注：在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由签发人签发、承兑人承兑的票据。10（二）应付票据的分类1.按承兑人的不同，可将商业汇票分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发

4、，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票则是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。112. 按是否计息，可将商业汇票分为： 不带息商业汇票和带息商业汇票不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。12（三）应付票据的账务处理为了反映和监督企业对外发生债务时采用商业汇票结算的情况，应设置“应付票据”账户，用来反映商业汇票的面值。从理论上讲，应付票据都应折现，按现值计价，但由于应付票据

5、的出票日和到期日相距时间不长，其折现值和到期值相差不大，为简化账务处理，可不计算现值，而按面值入账。13折现定义：折现是将时点处的资金的时值折算为现值的过程。 折现率：把未来的现金流量折算为现在的现金流量时所使用的利率称为折现率。例如，如果某人许诺2年后给你121元。当时，正常的利率是年率10%。据此我们可以计算这121元的现值。 （121/(1+10%)2=100 14“应付票据”账户的贷方发生额，反映企业因购买商品而开出、承兑的商业汇票；借方发生额，反映已支付的商业汇票；期末余额，反映尚未到期支付的商业汇票。该账户可按债权人进行明细核算。15（三）应付票据的账务处理1带息应付票据由于我国商

6、业汇票期限较短，在每年的中期期末和年末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息： 票据到期支付本息时，冲减“应付票据”。这样，在年度或中期的资产负债表上的“应付票据”项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。若为银行承兑的商业汇票，企业须按票面金额的一定比例支付手续费： 借：财务费用 贷：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款16开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”账户，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据

7、的，再从“应付账款”账户转入“应付票据”账户。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时： 借：应付票据 贷：短期借款签发票据时借：在途物资（“库存商品”、“应付账款”等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据借：财务费用（银行承兑汇票支付的手续费） 贷：银行存款/库存现金带息票据计息时借：财务费用 贷：应付票据票据到期时借：应付票据（账面贷方余额） 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿）

8、 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 应付票据的核算总结 18（三）应付票据的账务处理2不带息应付票据不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。持票据采购或抵付货款时： 借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付票据注：其他账务处理同带息应付票据相同19例题【案例分析103】 甲公司购进一批钢材已入库，价值10 000元，增值税额1 300元，双方协议货到后签发3个月不带息的银行承兑汇票，支付银行手续费10元，该公司账务处理如下：（1）根据进货发票和商业汇票存根，编制会计分录： 借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1

9、 300 贷：应付票据 11 30020（2）支付银行手续费时，编制会计分录： 借：财务费用 10 贷：库存现金 10（3）到期收到银行支付通知时，编制会计分录： 借：应付票据 11 300 贷：银行存款 11 300（4）假设上述业务票据到期无力支付时，编制会计分录： 借：应付票据 11 300 贷：短期借款 11 300 【例】 中港公司于221年2月1日向大洋公司购入原材料一批，价款100 000元，增值税1 3000元，企业开出不带息商业承兑汇票一张，面值为113 000元，期限3个月。票据到期时，中港公司以银行存款支付全部票款。（1）2月1日，购入原材料，签发商业汇票 借：材料采购

10、100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 3000 贷：应付票据 113 000（2）5月1日，商业汇票到期支付票款 借：应付票据 113 000 贷：银行存款 113 000本例中，假如中港公司在票据到期时无力承付票款，应编制会计分录如下： 借：应付票据 113 000 贷：应付账款 113 000【例】 江浦公司221年7月1日向横岗公司购入商品一批，价款200 000元，增值税34 000元，开出一张面值234 000元、期限5个月、年利率为6%的银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费117元。12月1日票据到期，以银行存款支付票据本息。（1）7月1日，签发商业汇票借：库存商

11、品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 000 贷：应付票据 226 000（2）支付银行承兑手续费借：财务费用手续费 117 贷：银行存款 117（3）12月1日，支付汇票本息应计利息226000 6% 5/12 5650（元） 借：财务费用利息支出 5650 应付票据 226 000 贷：银行存款 231 650 本例中，假如该银行承兑汇票到期时，江浦公司银行存款余额为100 000元，不足支付票据到期值部分，将由承兑银行垫付，同时转作对江浦公司的贷款处理，编制会计分录如下：借：财务费用利息支出 5 650 应付票据 226 000 贷：短期借款 131650 银行存款

12、100 00024四、应付账款（一）应付账款的概念应付账款是指因购买材料、商品和劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款和应付票据都是企业在交易活动中，为取得某项物资与支付货款在时间上的不一致而产生的两种负债。虽然两种负债都同属于流动负债，但应付账款属于尚未清偿的债务，而应付票据是有承诺有证明的延期付款的债务。 25四、应付账款（二）应付账款入账时间和金额的确定应付账款入账时间的确定:与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移；劳务已经接受。 在实际工作中，区别下列情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况；在物资和发票账单未同时到

13、达的情况26在物资和发票账单同时到达的情况下：应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账，在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正；27在物资和发票账单未同时到达的情况下：由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计

14、入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。2829应付账款一般按应付金额入账。在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下，发票价格包括增值税额。如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣，在我国企业会计核算中，要求应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，即采用总价法，取得的现金折扣应冲减财务费用。30（三）账务处理为核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应而产生的债务及其偿还情况，应设置和运用“应付账款”账户，用来反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户应当按照不同的债权人进行明细核算。 31企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付时： 借：材料采购（在途物资）

15、应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款【应付的总价款】企业偿付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款（应付票据）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项： 借：生产成本/管理费用 贷：应付账款32有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因，使企业无法支付这笔款项。若企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入 借：应付账款 贷：营业外收入33例题【案例分析104】 甲公司为一般纳税人，增值税税率为13%，221年2月发生如下业务：（1）公司购入材料20 000元，进项税额为3 400元，材料已验收入库，发票账单已收到，货款尚未支付。根据账单、入库单等原始凭证

16、，编制如下会计分录：借：材料采购 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2600 贷：应付账款 2260034例题（2）开出支票，偿付上笔应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 22600 贷：银行存款 22600若上述材料的发票账单至月终尚未到达，可根据计划成本或暂估成本（设该材料计划价 25 000元）入账，编制如下会计分录： 借：原材料 25 000 贷：应付账款 25 000下月初做相反会计分录冲回，编制如下会计分录： 借：应付账款 25 000 贷：原材料 25 00035例题（3）本月应付电费2 000元，其中生产产品用电1 000元，车间用电500元

17、，照明用电500元，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：生产成本 1 000 制造费用 500 管理费用 500 贷：应付账款 2 000（4）公司开出承兑汇票一张，票面金额为20 000元，期限2个月，抵付前欠的应付账款，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 20 000 贷：应付票据 20 000（5）公司一项应付账款1 000元，因债权人下落不明，已无法支付。报批准后，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：应付账款 1 000 贷：营业外收入 1 000 36五、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，一般是定金或部分货款，这些负债要在以后用商品

18、或劳务偿付。预收账款一般是在三种情况下产生的： 一是企业的产品或劳务在市场上供不应求； 二是购货单位的信用不佳； 三是生产周期长的企业（如建筑业、造船业等）为解决生产资金不足而向购货单位收取定金。 37为了核算企业的预收账款，一般应设置“预收账款”账户，并按购货单位进行明细核算。“预收账款”账户：贷方登记预收的货款以及购货单位补付的货款；借方登记销售产品的售价和退回多收的余款；期末贷方余额表示尚未发出产品或提供劳务的预收账款，或者表示应向购货单位退回的多余款；借方余额表示应向购货单位补收的货款。如果企业的预收账款情况不多的，也可以不设“预收账款”账户，而是将预收的货款直接记入“应收账款”账户。

19、38企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款销售实现时： 借：预收账款（实现的收入和销项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）购货单位补付的款项： 借：银行存款 贷：预收账款退回多付的款项： 借：预收账款 贷：银行存款39例题【案例分析105】 甲公司于221年5月23日与供货企业签定一笔金额为600 000元的销货合同，合同规定，甲公司先预收货款的50%，余款在12月28日交货后收取。甲公司有关的账务处理如下：（1）221年5月23日预收货款时，编制分录：借：银行存款 300 000贷：预收账款 300 000（2）221年12月28日交货时，编制会计分录：

20、借：预收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000（3）221年12月28日收到其余货款时，编制会计分录：借：银行存款 402 000贷：预收账款 402 000 六、应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。根据企业会计准则第9号职工薪酬（2014）的规定，职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2022/9/19（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间

21、结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。2022/9/19短期薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬2022/9/19（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。2022/9/19（四）其他

22、长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。2022/9/19七、应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。2022/9/19【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 应交消费税 借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 应交消费税 6 000 47委托

23、加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。下列情况均不作为委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣代缴税款。受托方（按应扣税款金额） 借：应收账款/银行存款等 贷：应交税费应交消费税委托方（委托加工物资收回后） 直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：应付

24、账款/银行存款等 用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款等应交消费税49例题【案例分析 】 甲公司委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款为20万元，加工费用为5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该公司材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品拨付加工原材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料

25、200 000支付加工费时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 50 000 应交税费应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000收回委托加工物资时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 00050例题（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：拨付加工原材料时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000支付加工费时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：【委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本】 借：委托加工物资 55

26、000 贷：应付账款 55 000收回委托加工物资时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：【委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税】 借：原材料 255 000 贷：委托加工物资 255 000 （三）应交城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税与教育费附加均为一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税之和的一定比例计算缴纳。城市维护建设税与教育费附加也均为一种价内税，应由营业收入来补偿。 2022/9/1952（四）其他应交税费（一）资源税（二）土地增值税（三）房产税、土地使用税、车船税和印花税53八、应付利息应付利息：是指企业按照合同约定应支付的利息。实际支

27、付利息时 借：应付利息 贷：银行存款该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。 54九、应付股利应付股利：是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。55企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案按应支付的现金股利或利润时 借：利润分配 贷：应付股利实际支付现金股利或利润时 借：应付股利 贷：银行存款56【例题】A公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40%和60%。2018年度

28、该公司实现净利润8000万元，2020年3月6日经过董事会批准，决定分配2019年现金股利1000万元。2020年4月6日经过股东大会批准，决定分配2019年现金股利2000万元。2020年4月16日股利已经用银行存款支付。A公司的有关会计处理如下.57正确答案 （1）2020年3月6日 不编制会计分录 （2）2020年4月6日 借：利润分配-应付股利2000 贷：应付股利甲股东 800（200040%） 乙股东 1200（200060%） 2020年4月16日 借：应付股利甲股东800 乙股东1200 贷：银行存款2000 58十、其他应付款其他应付款：是指企业除应付票据、应付账款、预收账款

29、、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。例如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。“其他应付款”账户应按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算，期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。59企业发生的其他各种应付、暂收款项时： 借：管理费用 贷：其他应付款支付的其他各种应付、暂收款项时： 借：其他应付款 贷：银行存款60例题【案例分析】 甲公司在销售产品的过程中，出借给购货企业一批包装物，收到该企业以银行存款支付的押金5 000元，甲公司有关账务处理如下：（1）收到押金5 000元时，编制会计分录：借：银

30、行存款 5 000贷：其他应付款存入保证金 5 000（2）包装物如期归还，退还押金时，编制会计分录：借：其他应付款存入保证金 5 000贷：银行存款 5 000例题 甲公司有关资料如下： （1）221年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天，年利率为6%。40天后，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。 要求： （1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现收入。 （2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程）解析（1）计算：贴现期904050

31、（天）到期值100000（16%90360）101500（元） 贴现利息10l5009%50360 1268.75（元）贴现收入1015001268.75l00231.25（元）（2）会计分录：借：应收票据100000 贷：应收账款100000借：银行存款 100231.25 贷：应收票据100000 财务费用231.25企业收到购货单位交来2020年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额900 000元,承兑期限5个月。不带追索权，2021年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5%。 到期值 = 900000 (1 + 4% 5/12) = 915000 (元) 贴

32、现息 = 9150005% 4/12= 15250 (元) 贴现净额 = 915000 -15250= 899750(元) 1.借：应收票据 900000 贷：应收账款 9000002. 2021年1月31日期末计提利息 借：应收票据 3 000 贷：财务费用3 000 3.贴现时： 借：银行存款 899 750 财务费用 3 250 贷：应收票据 903 00063R公司于221年2月1日销售商品收到面值为234000元，期限为5个月，利率为10的银行承兑汇票一张，5月11日，该企业因急需资金周转持票据到银行贴现，贴现率为12，有关帐务处理如下：票据到期值234000（110125）2437

33、50贴息2437501236050406250贴现净额2437504062502396875贴现时，应冲减财务费用，239687.5-234000=5587.5 借：银行存款 2396875 贷：应收票据 234000 财务费用 5587.564第二节非流动负债一、非流动负债概述 非流动负债又称长期负债，是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债的主要项目有长期借款、应付债券、长期应付款等。非流动负债主要是企业为筹集长期投资项目所需资金而发生的，比如企业为购买大型设备而向银行借入的中长期贷款等。2022/9/19二、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”；按