现代风险导向观下的注册会计师环境审计

1、现代风险导向观下的注册会计师环境审计【摘要】本文分析了新审计准那么体系中表达现代风险导向观和环境审计理念，讨论了现阶段我国注册会计师开展环境审计面临的困难，并在基于风险导向观的根底上就注册会计师如何开展环境审计提出了详细的对策和建议。【关键词】新审计准那么；风险导向观；注册会计师；环境审计在我国新公布施行的48项注册会计师审计准那么体系中，?中国注册会计师审计准那么第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑?专门对注册会计师如何开展环境审计进展了标准。该准那么为注册会计师进展环境审计创新内容，在一定程度上为注册会计师开展环境审计创造了更多的施行条件。同时，新审计准那么的一个重大变化，就是全面浸

2、透着风险导向审计的理念。新审计准那么更加强调对风险的充分关注。因此，如何在现代风险导向审计观的指导下开展环境审计，是注册会计师面临的一个重要问题。一、现代风险导向观和环境审计理念在新审计准那么中的表达一新审计准那么中表达的现代风险导向观在新的审计准那么体系中，为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，制定了专门的准那么。包括?中国注册会计师审计准那么第1201号方案审计工作?、?中国注册会计师审计准那么第1211号理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险?、?中国注册会计师审计准那么第1212号对被审计单位使用效劳机构的考虑?、?中国注册会计师审计准那么第1221号重要性?和?中

3、国注册会计师审计准那么第1231号针对评估的重大错报风险施行的程序?等5项审计准那么。不仅如此，上至有关一般原那么与责任的审计准那么，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准那么，也无不强调对被审计单位及其环境的理解、评估和应对。很明显，新审计准那么体系全面浸透着风险导向审计观，要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。二新审计准那么中表达的环境审计理念?中国注册会计师审计准那么第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑?专门对环境审计进展了标准，即要求注册会计师在进展财务报表审计时考虑可能引起财务报表重大错报、漏报的环境事项。该准那么对环境事项和影响财务报表的环

4、境事项进展了界定，同时从施行风险评估程序时对环境事项的考虑，针对评估的重大错报风险施行评估程序时对环境事项的考虑和出具审计报告时对环境事项的考虑三个层面，对注册会计师对环境事项的关注予以了标准。新审计准那么中的这些规定，对于进步环境审计质量，增强公众对已审财务报表的信心，促进环境保护和实现经济、社会的可持续开展具有重要的意义。二、现阶段注册会计师开展环境审计面临的困难一缺乏完善的环境审计根据目前，我国注册会计师开展环境审计尚缺乏完善的环境审计根据，主要表如今以下几个方面。1.缺乏统一、权威的法律根据严格意义上讲，我国迄今尚没有一部专门的法律可以为环境审计提供直接的根据。除?宪法?第19条、第1

5、09条和?审计法?第1条、第24条等涵盖了局部有关环境保护审计的内容外，其它环境保护专门法规和相关法规中，根本上没有明确审计机构和审计人员在环境保护监视、检查方面的职能作用和主要工作内容。同时，相关的法律也并未规定企业如何披露有关环境污染等方面的信息，这就客观地导致了环境审计缺乏法律根据，极大地限制了注册会计师环境审计工作的开展。2.环境会计尚未建立目前，环境会计在荷兰、加拿大等一些西方兴旺国家已进入操作阶段，环境污染损失、资源价格等都已列入会计核算科目。而我国迄今为止还未建立起一套系统的环境会计准那么和核算体系，使得环境信息确实认、计量和披露缺乏统一的标准，环境会计信息披露很不标准。从企业目

6、前披露的环境会计信息的内容来看，非财务的一般性表达较多，即描绘性居多，定量性的很少。这就使得审计人员很难根据企业公布的财务报告准确、客观地评估企业环境管理的绩效，以及企业环境活动对财务成果的影响。3.缺乏客观、公认的环境本钱和效益的评价标准注册会计师在环境审计过程中，必然要对企业环境本钱和环境效益进展分析，假如没有客观、公认的量化标准，评价指标体系也就无从谈起。因为环境审计工作的内容取决于环境要素相关本钱和效益的量化，相应地，审计评价也是建立在此根底之上的。然而，令注册会计师最感头痛、最缺乏信心的也正是用哪些指标来反映环境本钱和效益，以及如何对它们进展科学的计量。量化难，评价标准的缺失不仅增加

7、了审计的操作难度，而且审计结论的风险也不可低估。二注册会计师环境专业知识的欠缺环境审计专业性、技术性很强，除了需要具备常规审计的技术外，还要具备环境管理知识和环境工程技术等知识。因为无论是审核企业年度报告中的环境信息还是鉴证独立的企业环境报告书，没有合理的环境相关领域的知识，就无法客观评价报告所提醒的环境质量信息、环境后果状态和与之相关的环境财务信息的真实、可靠性，同时，也可能会使注册会计师低估环境事项的风险。目前我国注册会计师的知识背景多为财务管理和会计核算，知识构造相对单一，他们对会计审计业务较为熟悉，但对环保法律却知之甚少，掌握环保知识和技能的人就更少了。环境专业知识的缺乏会使注册会计师

8、在进展环境审计时无法对企业受托环境保护和管理责任的全面有效履行进展客观、公正的评价和鉴定，从而使其得出的环境审计证据和报告没有充分的说服力和可信度。三缺乏完善的环境审计理论和标准的环境审计方法我国环境审计的理论研究和理论起步都比拟晚，直到1999年环境审计才成为我国审计理论的研究重点，这期间虽然对环境审计的研究也获得了一些成绩，但相关的理论和理论并不完善，环境审计仍处在根底准备阶段。我国还没有专门的理论框架或准那么为施行环境审计提供科学的根据，环境审计还未形成一套比拟标准、标准的审计方法，这严重阻碍了环境审计的开展。同时，新审计准那么虽然对环境事项和影响财务报表的环境事项进展了界定，但其并未提

9、到有关环境事项的详细处理及如何审计等，只是在?财务报表审计中对环境事项的考虑?中第6条规定“注册会计师是否需要考虑环境事项以及考虑的范围，取决于其对环境事项是否会引起财务报表重大错报风险做出的职业判断。第9条规定“对详细审计业务而言，注册会计师拥有的环境事项知识程度通常不如管理层或环境专家。但注册会计师应当具备足够的环境事项知识，以识别和理解与环境事项相关的，可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易、事项和惯例。显然，是否需要对环境事项予以关注并施行必要的审计程序完全依赖于注册会计师的职业判断。这无疑加大了注册会计师环境审计的难度和风险，使得环境审计的正常施行效果大打折扣。三、在现代风险导向观

10、指导下开展环境审计一加强环境专业知识的培训和学习，拓展注册会计师的知识构造环境审计的难度和广度决定了环境审计的开展急需“复合型人才，注册会计师不仅要有财务专业的敏感性、审计业务的根本功，还需具备环境方面的根本知识。为了应对环境审计的挑战，会计师事务所必须加强对注册会计师环境知识的培训和学习，使其具备足够的环境事项知识，以识别和理解与环境事项相关的，可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易和事项。在培训时，会计师事务所可以通过加强与环境保护部门及相关审计组织的交流与协作，实现优势互补。例如，会计师事务所可以聘请环境保护主管部门的专家来介绍环境保护的政策、形式和对策等知识，以借助环境专业机构的力量

11、，拓展注册会计师的环境专业知识。由于我国政府环境审计开展的相对较早，并积累了一定的经历，因此会计师事务所可以加强与相关国家审计机关的交流与协作，借鉴其在环境审计方面的经历。此外，会计师事务所还应当组织注册会计师按照“边审计、边总结、边学习的思路，通过将审计过的工程编制成案例的形式，及时地总结经历和教训，不断地进步其环境审计的才能。二聘请和吸纳专家，为注册会计师提供业务咨询和指导对于详细的环境审计业务而言，注册会计师拥有的环境事项知识通常不如环境专家。因此，聘请对环境事项有专门知识的参谋，借助专家的力量来解决环境专业判断问题，或吸纳环境学等相关领域的人才作为专家为注册会计师提供业务咨询和指导，是

12、现阶段开展环境审计直接而有效的途径。当然，在利用专家的时候，注册会计师应当保持应有的职业慎重，并应充分地认识到，从外部专家那里获得的建议并不能减轻对其所得出的审计观点和结论的责任。为此，注册会计师应考虑并披露以下内容：专家的教育背景；专家理论经历的时间长度；专家工作经历的相关性；由专门组织进展的资格认定。同时，注册会计师还需要执行适当的审计程序以保证专家的工作可以满足既定的目的并记录以下内容：专家报告的种类和目的；应用的假设和方法；专家的客观性以及其可以降低的风险。最后需要指出的是，专家不但要专业齐全，而且要尽量与被审计对象无上下级关系，以确保审计的独立性。三制定科学合理的环境审计方案未雨绸缪

13、，方能乘风破浪！在详细执行环境审计程序之前，注册会计师应制定一份科学合理的环境审计方案，它可以保证合理的审计本钱，进步环境审计工作的效率和质量，并可以防止与被审计单位之间发生误解，从而降低环境审计的风险。在编制环境审计方案时，应特别考虑以下因素：委托目的、审计范围和审计责任；被审计单位所在行业的性质、经营规模及其业务复杂程度；被审计单位在审计年度内经营环境、内部环境管理的变化及其对环境审计的影响；国家新近公布的法律、法规对环境审计工作产生的影响；被审计单位的环境会计政策及其变更；对环境专家、内部环境审计人员及其他环境审计人员工作的利用；审计小组成员的业务才能、环境审计经历和对被审计单位情况的理

14、解程度；假如是首次承受委托，注册会计师还应当考虑是否向前任审计人员查询审计工作稿底。四理解企业环境管理系统和评价风险现代风险导向观要求注册会计师在审计过程中充分考虑产生重大错报的风险，因此，注册会计师在审计之前，应当理解企业环境管理系统，并对审计风险进展评价。首先，注册会计师在决定审计的深度和范围时，应该研究和评价环境管理系统的可靠性。其次，注册会计师应当评价环境管理层环境事项制定的内部控制措施和方法，并决定这些措施和方法的可靠程度，注册会计师研究的程度决定了与环境审计详细事项的审计目的和期望得到的可靠程度。再次，注册会计师应该理解企业可能涉及报表中环境信息改变的内部控制制度，包括涉及或有负债

15、的设定；会计估计的政策与程序；企业与受环境问题影响的账户和业务有关的控制环境等。五注册会计师在环境审计过程中应加强与公司的沟通与公司的沟通主要包括两局部，一是与管理部门的沟通，这里主要是指管理部门声明；二是与公司内部审计部门的沟通。在环境审计过程中，及时与公司管理部门和内部审计部门进展沟通，对于控制审计风险、降低审计本钱是很有必要的。与管理部门的沟通主要是指注册会计师应获得管理部门就其环境事项的计量和披露所做出的书面声明。管理部门的声明会因为管理部门所雇用的专家、所使用的计量方法和所根据的假设和估计的不同，而有所差异。但是无论在何种情况下，声明都应当对以下事项做出说明：在环境事项计量中所使用的

16、重要假设和估计的合理性；计量方法的恰当性和方法使用的一致性；对环境事项的披露是否完好、充分；是否参照期后事项对环境事项的计量和披露进展了调整等。同时，注册会计师应当确认，公司的内部审计部门对于管理部门进展环境会计估计的过程和形成环境会计估计的根底有着清楚的理解。详细而言是指：环境事项计量中所用的重要假设和估计、主观性的程度以及所计量工程在资产负债表中所占的比重等内容。值得注意的是，我国目前大多数公司的内部审计部门是隶属于管理部门的，代表着管理部门的利益，在地位和独立性上均逊色于审计委员会，所以在环境审计中，与内部审计部门的沟通，还要视公司的内部治理构造的不同而判断是否有施行的必要。【主要参考文献】1耿建新,牛红军.关于制定我国政府环境