小企业会计准则固定资产讲义

1、固定财富一、固定财富概括固定财富，是指小公司为生产产品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的，使用寿命超过1年的有形财富。包含：房子、建筑物、机器、机械、运输工具、设施、用具、工具等。小公司应该依据小公司会计准则规定的固定财富标准，联合本公司的详细状况，制定固定财富目录，作为核算依照。小公司应该设置“固定财富”科目核算小公司固定财富的原价（成本）。该科目应依照固定财富类型和项目进行明细核算。小公司依据实质状况设置“固定财富登记簿”和“固定财富卡片”。小公司购买计算机硬件所附加的、未独自计价的软件，也经过“固定财富”科目核算。小公司暂时租人的固定财富和以经营租借方式租入的固定财富，应另设施查簿进行登

2、记，不在“固定财富”科目核算。二、固定财富的获得（一）固定财富入账价值确实定固定财富应该依照成本进行计量。固定财富获得时的成本应该依据详细状况分别确立：根源会计成本组成计税基础购买价款、有关税费、运输费、装卸费、以购买价款和支付的有关税保险费、安装费等，但不含依照税法例费以及直接归属于使该财富定能够抵扣的增值税进项税额。达到预约用途发生的其余支外购以一笔款项购入多项没有独自标价的固出为计税基础。与税法基本一定财富，应该依照各项固定财富或近似致财富的市场价钱或评估价值比率对总成本进行分派，分别确立各项固定财富的成本。由建筑该项财富在完工决算前发生的支以完工结算前发生的支出为出（含有关的借钱花费）

3、组成。(大准则计税基础以“达到预约可使用状态”为标准）自建小公司在建工程在试运行过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本投资者依照评估价值和有关税费确立。以该财富的公允价值和支付的有关税费为计税基础投入依照租借合同商定的付款总数和在签署以租借合同商定的付款总数租借合同过程中发生的有关税费等确和承租人在签署租借合同过定。程中发生的有关花费为计税融资租基础，租借合同未商定付款总入额的，以该财富的公允价值和承租人在签署租借合同过程中发生的有关花费为计税基础应该依照同类或许近似固定财富的市场以同类固定财富的重置完整盘盈价钱或评估价值，扣除依照该项固定资价值为计税基础产新旧程度估计的折旧后的余

4、额确立。属于增值税一般纳税人的小公司随固定财富购买发生的运费，在获得货物运费发票并经过认证后，按税法例定准予抵扣的部分直接借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，其余部分计入固定财富的价值。关于随固定财富增值发生的其余有关税费，计入固定财富的价值。（二）固定财富获得的核算1、购入的固定财富小公司购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定财富，应该依如实质支付的购买价款、有关税费（不包含依照税法例定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定财富”科目，依照税法例定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“长久对付款”等科目。

5、小公司购入需要安装的固定财富，应该依如实质支付的购买价款、有关税费（不包含按照税法例定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等，借记“在建工程”科目，依照税法例定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。2、自行建筑的固定财富小公司自行建筑固定财富应先经过“在建工程”科目核算。自行建筑固定财富达成完工决算，依照完工决算前发生有关支出，借记“固定财富”科目，贷记“在建工程”科目。（1）自营工程自营工程，是指小公司自行组织工程物质采买、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装等工程。小公司自修建筑建筑物等不动产工程，购入为工程准备的物

6、质，应该依如实质支付的购买价款和有关税费，借记“工程物质”科目，贷记“银行存款”科目。小公司自修建筑生产设施、安装生产设施工程，购入为工程准备的物质，应按实质支付的购买价款，借记“工程物质”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，增值税贷记“银行存款”、“对付账款”等科目。领用工程物质时，应按实质成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物质”科目。在建工程应负担的员工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“对付员工薪酬”科目。在建工程使用本公司的产品或商品，应该依照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，依照税法例定应缴纳的增值税税额，借记“在

7、建工程”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。在建工程在完工决算前发生的借钱利息，在对付利息日应该依据借钱合同利率计算确立的利息花费，借记“在建工程”科目，贷记“对付利息”科目。办理完工决算后发生的利息花费，在对付利息日，借记“财务花费”科目，贷记“对付利息”等科目。在建工程在试运行过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或许副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目。自营工程办理完工决算，借记“固定财富”科目，贷记“在建工程”科目。工程完工后将领出的节余物质退库时，借记“工程物质”科目，贷记“在建工

8、程”科目。工程完工后节余的工程物质转作本公司存货的，借记“原资料”等科目，若资料存在可抵扣的增值税进项税额的，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物质”科目。（2）出包工程出包工程，是指小公司经过招标等方式将工程项目发包给承包公司，由承包公司组织施工的建筑工程和安装工程。在这类方式下，工程的详细支出由承包公司核算，“在建工程”科目主要核算与承包公司工程价款的结算。小公司出包工程，依照合同规定预支的工程价款，借记“预支账款”科目，贷记“银行存款”等科目；依照工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预支账款”等科目。工程完工收到承包单位供给的账单，借记“固

9、定财富”科目，贷记“在建工程”科目。3、投资者投入的固定财富小公司获得投资者投入的固定财富，应该依照评估价值和有关税费，借记“固定财富”科目或“在建工程”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。4、融资租人的固定财富融资租借，是指在实质上转移了与财富所有权有关的所有风险和酬劳的一种租借。公司采纳融资租借方式租人固定财富，在固定财富租借时期固然所有权还没有转移，但其所有的风险和酬劳已所有转移到承租方。所以，公司应将融资租借方式租人的固定财富作为公司自有财富入账，同时确认相应的欠债，并计提固定财富折旧。融资租入的固定财富，在租借期开始日，依照租借合同商定的付款总数和在签署租借合同过程中发生的有关

10、税费等，借记“固定财富”科目或“在建工程”科目，贷记“长久对付款”等科目。三、固定财富折旧（一）固定财富折旧概括固定财富折旧，是指小公司的固定财富因为磨损和消耗而渐渐转移的价值。固定财富折旧在固定财富使用寿命内，依照确立的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应该计提折旧的固定财富的原价（成本）扣除其估计净残值后的金额。估计净残值，是指固定财富估计使用寿命已满，小公司从该项固定财富处理中获取的扣除估计处置花费后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定财富的应计折旧额。小公司应该依据固定财富的性质和使用状况，并考虑税法的规定，合理确立固定财富的使用寿命和估计净残值。固定财富的使用寿命、估

11、计净残值一经确立，不得任意更改。（二）固定财富折旧的计提范围小公司应该对所有固定财富计提折旧，但已提足折旧仍持续使用的固定财富和独自计价入账的土地不得计提折旧。（三）固定财富折旧的方法小公司应该依照年限均匀法（即直线法）计提折旧。小公司的固定财富因为技术进步等原由，确需加快折旧的，能够采纳双倍余额递减法和年数总和法。固定财富的折旧方法一经确立，不得任意更改。、年限均匀法年限均匀法，是指将固定财富的应计折旧额平衡地分摊到其估计使用寿命内的一种方法。采纳该种方法计算的折旧额每期均是等额的。计算公式为：年折旧率（1估计净残值率）估计使用年限100年折旧额原值年折旧率此中：估计净残值率估计净残值原值估

12、计净残值估计残值收入估计清理花费2、工作量法工作量法，是依据工作量提固定折旧的一种方法。算公式：位工作量折旧原（1残率）工作量某固定月折旧固定当月工作量位工作量折旧3、双倍余减法双倍余减法，是在不考固定残的状况下，依据每年年初固定的面和双倍于年限均匀法下的折旧率算固定折旧的一种方法，也是一种加快折旧法。算公式：年折旧率2使用年限100年折旧年初固定面年折旧率因为双倍余减法不考固定的残，所以，在使用法注意不可以使固定的年初面降低到其残以下，即当在固定使用年限到期前两年内，将固定年初面扣除残后的余均匀。4、年数和法年数和法，是将固定的原减去残后的差再乘以一个逐年减的折旧率算确立固定折旧的一种算方法

13、，是一种加快折旧方法。逐年减的折旧率的分子代表固定年初尚可使用的年限；分母代表使用年数的逐年数字之和。假设使用年限N年，分母即1+2+3+N=N（N+1）2。其折旧的算公式以下：年折旧率年初尚可使用年限年数和100或许：年折旧率（使用年限已使用年限）使用年限（使用年限+1）2100年折旧=（固定原残）年折旧率（四）固定折旧的理小企当按月提折旧，当月增添的固定，当月不提折旧，从下月起提折旧；当月减少的固定，当月仍提折旧，从下月起不再提折旧。依照固定的得益部：借：制造用、管理用、售用、研支出等：累折旧四、固定维修的会理（一）固定的平时维修固定财富的平时维修费，是指为了保护固定财富的正常运行和使用，

14、充散发挥其使用效能，小公司对该固定财富进行必需保护时所发生的有关支出。应该在发生时依据固定财富的得益对象计入有关财富成本或许当期损益。借：制造花费、管理花费、销售花费等科目贷：银行存款、原资料、对付员工薪酬等（二）固定财富大维修的核算固定财富大维修特色是：维修范围大、间隔时间长、维修次数少、一次的维修花费大。对摊销限期在1年以上的固定财富大维修花费，应看作为长久待摊花费办理。借：长久待摊花费贷：银行存款等五、固定财富处理的会计办理小公司固定财富处理包含固定财富销售、报废、毁损、对外投资、对外捐献等。处理固定财富，处理收入扣除其账面价值、有关税费和清理花费后的净额，应该计入“营业外收入”或“营业

15、外支出”。小公司应设置“固定财富清理”科目核算小公司因销售、报废、毁损、对外投资等原由处理固定财富所转出的固定财富账面价值以及在清理过程中发生的花费等。该科目应依照被清理的固定财富项目进行明细核算。处理固定财富的会计办理步骤：第一，固定财富转入清理借：固定财富清理累计折旧贷：固定财富第二，发生的清理花费借：固定财富清理贷：银行存款应交税费应交营业税第三，应交的营业税借：固定财富清理贷：应交税费应交营业税第四，销售收入和残料等借：银行存款、原资料（残料）贷：固定财富清理第五，保险补偿或责任人补偿借：其余应收款、银行存款贷：固定财富清理第六，清理净损益的办理如为借方余额，发生净损失：借：营业外支出

16、非流动财富处理净损失贷：固定财富清理如为贷方余额，获得净利润：借：固定财富清理贷：营业外收入非流动财富处理净利润若为特别损失：借：营业外支出特别损失贷：固定财富清理六、固定财富清点业务（一）盘盈盘盈的固定财富是指清点中发现的账外固定财富。【例】甲公司盘盈设施1台，同类设施价值为20万元，成新度为7成，甲公司应编制以下会计分录：借：固定财富14（2070%）贷：待办理财富损溢待办理非流动财富损溢14借：待办理财富损溢待办理非流动财富损溢14贷：营业外收入14与所得税同样，与大准则存在差别（计入从前年度损益调整）。（二）盘亏假如经过清点发现账簿记录的公司拥有固定财富的实物其实不存在，那么实物其实不

17、存在的固定财富，在会计上则被称为盘亏。会计办理：发现盘亏的固定财富，在未报经同意办理前，要先按账面原价和累计折旧实时予以注销，其净值记入“待办理财富损溢待办理固定财富损溢”科目；待报经同意办理后，再将净值转入“营业外支出固定财富盘亏”科目出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今日下三分，益州疲弊，此诚紧急生死之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜自轻自贱，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。如有作奸不法及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚认为宫中之事，事无大小，悉以咨之，而后实行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于往日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚认为营中之事，悉以咨之，必能使行阵友善，好坏得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴旺也；亲小人，远贤臣，今后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，何尝不惋惜怨恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、从军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣鄙俗，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨