生物资产会计与税务处理的差异

1、生物资产管帐与税务处置惩罚的差异一、生物资产的特性与分类生物资产，是指有生命的动物和植物。农产物与生物资产密不成分，当其附在生物资产上时，组成生物资产的一部门。劳绩的农产物从生物资产这一母体分散开始，不再具有生命和生物转化本领，大概其生命和生物转化本领受到限定，应看成为存货处置惩罚。好比，从用材林中采伐的木料、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、劳绩后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。生物资产分为斲丧性生物资产、消费性生物资产和公益性生物资产。斲丧性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来劳绩为农产物的生物资产，包罗生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲口等。消费性生物资产，是

2、指为产出农产物、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包罗经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境庇护为重要目的的生物资产，包罗防风固沙林、水土保持林和水源修养林等。新企业所得税法初次引入了消费性生物资产的观点，?实行条例?第二章第四节资产的税务处置惩罚第六十二条划定，消费性生物资产，是指企业为消费农产物、提供劳务大概出租等而持有的生物资产，包罗经济林、薪炭林、产畜和役畜等。这必然义，税法与管帐准那么划定是同等的。二、生物资产的初始计量与计税底子在管帐处置惩罚上，生物资产应当根据本钱举行初始计量。外购生物资产的本钱，包罗购置价款、相干税费、运输费、保险费以及可直接归属于购

3、置该资产的其他付出。自行种植、营造、生殖或养殖的斲丧性生物资产的本钱，应当根据以下划定确定：自行种植的大田作物和蔬菜的本钱，包罗在劳绩前耗用的种子、胖料、农药等质料费、人工费和应分摊的间接用度等需要付出；自行营造的林木类斲丧性生物资产的本钱，包罗郁闭前产生的造林费、抚养费、营林方法费、良种试验费、观察方案费和应分摊的间接用度等需要付出；自行生殖的育胖畜的本钱，包罗出售前产生的饲料费、人工费和应分摊的间接用度等需要付出；水产养殖的动物和植物的本钱，包罗在出售或入库前耗用的苗种、饲料、胖料等质料费、人工费和应分摊的间接用度等需要付出。自行营造或生殖的消费性生物资产的本钱，应当根据以下划定确定：自行

4、营造的林木类消费性生物资产的本钱，包罗到达预定消费谋划目的前产生的造林费、抚养费、营林方法费、良种试验费、观察方案费和应分摊的间接用度等需要付出；自行生殖的产畜和役畜的本钱，包罗到达预定消费谋划目的成龄前产生的饲料费、人工费和应分摊的间接用度等需要付出。到达预定消费谋划目的，是指消费性生物资产进入正常消费期，可以多年一连不变产出农产物、提供劳务或出租。自行营造的公益性生物资产的本钱，应当根据郁闭前产生的造林费、抚养费、丛林庇护费、营林方法费、良种试验费、观察方案费和应分摊的间接用度等需要付出确定。应计入生物资产本钱的乞贷用度，根据乞贷用度准那么划定处置惩罚。斲丧性林木类生物资产产生的乞贷用度，

5、应当在郁闭时制止本钱化。投资者投入生物资产的本钱，应当根据投资条约或协议约定的代价确定，但条约或协议约订代价不公允的除外。天然劈头的生物资产的本钱，应当根据名义金额确定。因择伐、间伐或抚养更新性子采伐而补植林木类生物资产产生的后续付出，应当计入林木类生物资产的本钱。生物资产在郁闭或到达预定消费谋划目的后产生的管护、豢养用度等后续付出，应当计入当期损益。在税务处置惩罚上，根据?实行条例?第六十二条划定，消费性生物资产根据以下要领确定计税底子：一外购的消费性生物资产，以购置价款和付出的相干税费为计税底子；二通过捐赠、投资、非钱币性资产互换、债务重组等方法获得的消费性生物资产，以该资产的公允代价和付

6、出的相干税费为计税基矗三、生物资产的后续计量与税前扣除在管帐处置惩罚上，企业对到达预定消费谋划目的的消费性生物资产，应当定期计提折旧，并根据用途别离计入相干资产的本钱或当期损益。企业应当根据消费性生物资产的性子、利用环境和有关经济长处的预期实现方法，公正确定其利用寿命、估计净残值和折旧要领。可选用的折旧要领包罗年限均匀法、事情量法、产量法等。消费性生物资产的利用寿命、估计净残值和折旧要领一经确定，不得随意变动。企业确定消费性生物资产的利用寿命，应当思量以下因素：该资产的估计产出本领或实物产量；该资产的估计有形斲丧，如产畜和役畜朽迈、经济林老化等；该资产的估计无形斲丧，如因新品种的出现而使现有的

7、消费性生物资产的产出本领和产出农产物的质量等方面相对落落、市场需求的变革使消费性生物资产产出的农产物相对过期等。企业至少应当于每年年度终了对消费性生物资产的利用寿命、估计净残值和折旧要领举行复核。利用寿命或估计净残值的预期数与原先估计数有差异的，大概有关经济长处预期实现方法有庞大改变的，应看成为管帐估计变动，根据?企业管帐准那么第28号管帐政策、管帐估计变动和不对改正?处置惩罚，调解消费性生物资产的利用寿命或估计净残值大概改变折旧要领。企业至少应当于每年年度终了对斲丧性生物资产和消费性生物资产举行查抄，有确凿证据表白由于遭受天然灾难、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变革等缘故原由，斲丧性生物资产

8、的可变现净值或消费性生物资产的可收回金额低于其账面代价的，应当根据可变现净值或可收回金额低于账面代价的差额，计提生物资产贬价预备或减值预备，并计入当期损益。斲丧性生物资产减值的影响因素已经消散的，减计金额应当予以规复，并在原已计提的贬价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。消费性生物资产减值预备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值预备。有确凿证据表白生物资产的公允代价可以或许一连可靠获得的，应当对生物资产接纳公允代价计量。接纳公允代价计量的，应当同时满意以下条件：生物资产有活泼的生意业务市场；可以或许从生意业务市场上获得同类或雷同生物资产的市场代价及其他相干信息，从而对生物资产的公允代价作出公正估计。在税务处置惩罚上，根据?实行条例?第六十三条划定，消费性生物资产根据直线法盘算的折旧，准予扣除。企业应当自消费性生物资产投入利用月份的次月起盘算折旧；制止利用的消费性生物资产，应当自制止利用月份的次月起制止盘算折旧。企业应当根据消费性生物资产的性子和利用环境，公正确定消费性生物资产的估计净残值。消费性生物资产的估计净残值一经确定，不得变动。