谦基础班j0001-2201讲义

1、第十九章 资产负债表日后事项一、本章概述（一）内容提要本章详细。了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例考生应掌握如下考点：正确地判别调整事项和非调整事项；各类调整事项的会计处理；（二）试题分析二、知识点精讲19.1 资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计利事项。批准日之间发生的有利或不（二）理解的关键点：1.年度资产负债表日是指每年的 12 月 31 日。年份题型题数分数考点2011单选题11或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理多选题12资产负债表日后事项的核算原理2012单选题11资产负债表

2、日后非调整事项的界定判断题11资产负债表日后调整事项的报表调整2013多选题12追溯调整法或追溯重述法的使用范围界定综合题118销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理2.财务批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指年度次年的 1 月 1 日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务的批准报出日之间的期间。如果在财务的批准报出日至正式报出日之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正内容并再次确定财务的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务批准报出日。

3、如果再次出现上述情况，又要重新确定财务批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。【例 19-1】甲上市公司 209 年的年度财务于 210 年 3 月 20 日编制完成，会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计的日期为 210 年 4 月 15 日，董事会批准财务对外的日期为 210 年 4 月 17 日，财务实际对外的日期为 210 年 4 月 21 日，股东大会召开日期为 210 年 5 月 12 日。正确甲上市公司 209 年度财务资产负债表日后事项涵盖的期间为 210 年 1 月1 日至 4 月 17 日。如果在 210 年 4 月 17 日21 日之间发生了事项，假设经调整或说明后

4、的财务再经董事会批准报出的日期为 210 年 4 月 26 日，实际报出的日期为 210 年 4月 29 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为 210 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定19.2 资产负债表日后事项的分类【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。【例 19-2】甲公司因产品质量问题被客户。209 年 12 月 31

5、 日尚未，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了 3 000 000 元的预计负债。210年 2 月 25 日，在甲公司 209 年度财务付赔偿款 6 000 000 元。对外报出之前，客户胜诉，要求甲公司支正确本例是调整事项。【例 19-3】甲公司 209 年度财务于 210 年 3 月 20 日经董事会批准对外。210 年 2 月 25 日，甲公司与乙签订了 80 000 000 元的合同，用于生产设备的购置，期限自 210 年 3 月 1 日起至 211 年 12 月 31 日止。正确本例是非调整事项。【例 19-4】甲公司 209 年 11 月向乙公司出售原材料 3

6、0 000 000 元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后 3 个月内付款。至 209 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制 209 年度财务时有两种情况：（1）209 年 12 月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能，估计该应收账款将有 30%无法收回，故按 30%的比例计提坏账准备；210 年 1 月 10 日，甲公司收到通知，乙公司已被，甲公司估计有 70%的应收账款无法收回。（2）209 年 12 月 31 日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；210 年1 月 10 日，乙公司雪灾，导致甲公司 60%的应收账款无法收回。210 年 3

7、 月 10 日，甲公司的财务经批准对外。正确调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计有影响的事项属于调整事项。属于非调整事项。经典例题-1【多选题】甲公司 2014 年度财务需要对 2014 年度会计报表进行调整的是（ ）。A.2015 年 3 月 1 日发生了火灾批准报出日为 2015 年 4 月 25 日，下列事项中B.2014 年 11 月份售给乙公司的商品于 2015 年 3 月 15 日被退回C.2015 年 1 月 30 日得到

8、人丙公司的通知，2014 年应收该公司的货款 600 万元预计只能收回 50%，甲公司截止 2014 年末累计对该应收账款提取了 100 万元的坏账准备。D.2015 年 2 月 20 日公司董事会制定了 2014 年度现金股利分配方案正确BC经典例题-2【单选题】甲公司 2009 年度财务于 2010 年 3 月 5 日对外报出，2010 年 2 月 1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2009 年 12 月 5 日销售；2010 年 2 月5 日，甲公司按照 2009 年 12 月申请通过的方案成功公司债券；2010 年 1 月 25 日，甲公司发现2009 年 11

9、 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12月 30 日发生火灾，无法偿还所欠甲公司 2009 年货款。下列事项中，属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A.乙公司退货B.甲公司公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回正确B选项 A，年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项 D，因为火灾是在年度 2009 年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。19.3 调整事项的会计处理调整事项的总的处理原则视同

10、编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。具体原则：涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。（4）所需修改的项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】

11、全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整事项常见案例（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正【基础知识题】甲公司 2014 年 10 月 1 日发货给乙公司，商品售价 500 万元，成本 400 万元，当日开出，率为 17%。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止 2014 年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：存款585贷：主营业务收入应交税费-应交500（销项税额）85借：主营业务成本贷：库存商品400400甲公司 2014 年的年报于 2015 年 4 月 10 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产

12、负债表法进行所得税核算，所得税税率为 25%。会计师于 2015 年 3 月 1 日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。及1.会计分录如下：借：以前年度损益调整贷：预收账款借：发出商品贷：以前年度损益调整500500400400（3）借：递延所得税资产 （500-400）25%25贷：以前年度损益调整25借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配未分配利润75757.57.52.报表修正如下：资产负债表2014 年 12 月 31 日利润表2014 年项目本年数一、营业收入500减：营业成本400营业税金及附加销售费用用财务

13、费用（收益以“”号填列）资产年末数负债年末数预收账款500存货400盈余公积7.5递延所得税资产25年末未分配利润67.5资产合计425负债及所有者权益合计425所有者权益变动表2014 年度资产负债表2015 年 3 月 31 日需注意的是：调整事项一般是不作报表披露的。（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回【基础知识题】甲公司 2010 年的年报于 2011 年 4 月 25 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表法进行所得税核算，所得税税率为 25%。甲公司于 2010年 10 月 1 日销售给乙公司的一批商品于 201

14、1 年 3 月 1 日发生了退货，该商品的售价为 100 万元，商品成本为 80 万元，税率为 17%，消费税税率为 5%。款项一直未收，对此退货开具了红字。甲公司于 2010 年末针对此应收账款提取了 5%的坏账准备。根据上述资料，甲公司应作如何调整？借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品117100178080借：资产减值损失贷：坏账准备借：营业税金及附加贷：应交税费借：所得税费用贷：应交税费5.855.85553.75=（100-80-5）25%3.75资产年初数负债年初数预收账款500存货400盈余公积7.5递延所得税资产25年末未分配利润67.5资产合计42

15、5负债及所有者权益合计425项目本年金额盈余公积未分配利润净利润75提取盈余公积7.57.5资产减值损失加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）100加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”填列）100减：所得税费用25四、净利润75借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费借：本年利润1.4625（=5.8525%）1.46252.28751.46253.7593.1375贷：主营业务成本 营业税金及附加资产减值损失 所得税费用借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润8055.8

16、52.28751001006.8625贷：利润分配未分配利润6.8625借：利润分配未分配利润贷：盈余公积0.686250.68625正确1.调整分录借：以前年度损益调整应交税费应交贷：应收账款借：库存商品100（销项税额）1711780贷：以前年度损益调整（3）借：坏账准备贷：以前年度损益调整805.85（1175%）5.85借：应交税费应交消费税贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产借：应交税费贷：以前年度损益调整借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整5（1005%）51.4625（1175%25%1.46253.75（100801005%）25%3.756.862

17、56.8625（8）借：盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2010 年 12 月 31 日0.686250.68625利润表2010 年项目本年调整数资产年末数负债年末数应收账款111.15应交税费25.75存货80盈余公积0.68625递延所得税资产1.4625年末未分配利润6.17625资产合计32.6125负债及所有者权益合计32.6125所有者权益变动表2010 年度资产负债表2011 年 3 月 31 日备注：课后参考例 19-7。（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整【基础知识题】甲公司 2010 年的年报于 2011 年 4 月 25

18、 日批准报出。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表法进行所得税核算，所得税税率为 25%。甲公司于 2010年 10 月 1 日销售给乙公司的一批商品形成应收账款 117 万元，款项一直未收。甲公司于 2010 年末针对此应收账款提取了 10%的坏账准备。由于乙公司长期经营不2011 年 2 月 5 日，预计甲公司的应收账款只有收回 70%。根据上述资料，甲公司应作如何调整？正确1.会计分录如下：借：以前年度损益调整贷：坏账准备借：递延所得税资产23.4 （11720%）23.45.85117（30%10%）25%资产年初数负债年初数应收账款111.15应交税费25.

19、75存货80盈余公积0.68625递延所得税资产1.4625年末未分配利润6.17625资产合计32.6125负债及所有者权益合计32.6125项目本年数盈余公积未分配利润净利润6.8625提取盈余公积0.686250.68625一、营业收入100减：营业成本80营业税金及附加5销售费用用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失5.85加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”号填列）9.15加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）9.15减：所得税费用2.2875四、净利润6.8625贷：以前年度损益调整借：利润

20、分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积法定盈余公积5.8517.55（23.45.85）17.551.755贷：利润分配未分配利润2.报表修正如下：资产负债表2010 年 12 月 31 日1.755利润表2010 年所有者权益变动表2010 年度资产负债表2011 年 2 月 28 日资产年初数负债年初数项目本年金额盈余公积未分配利润净利润17.55提取盈余公积1.7551.755项目本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用用财务费用（收益以“”号填列）资产减值损失23.4加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）投资净收益（净损失以“”号填列）二、营业利润（亏损以“”

21、号填列）23.4加：营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损总额以“”填列）23.4减：所得税费用5.85四、净利润17.55资产年末数负债年末数应收账款23.4盈余公积1.755递延所得税资产5.85年末未分配利润15.795资产合计17.55负债及所有者权益合计17.55备注：课后参考例 19-6。（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项【例 195】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 209 年 8 月向乙公司交付 A 产品 3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司经济损失。209 年 11 月，乙公司将甲公司告上，要求甲公司赔偿 9 000 000 元。20

22、9 年 12 月 31 日尚未（未决），甲公司对该事项确认预计负债 6 000 000 元，乙公司未确认应收赔偿款。借：营业外支出 贷：预计负债借：递延所得税资产贷：所得税费用210 年 2 月 8 日，经600600150150甲公司应赔偿乙公司 8 000 000 元，甲、乙双方均服从判决。当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 8 000 000 元。甲、乙两公司 209 年所得税汇算清缴均在 210 年 3 月 10 日完成。要求：根据上述资料，分别做出甲公司与乙公司的财务处理。正确1.甲公司（）的账务处理如下：（1）支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出贷：其他应付款借：预计负债未决贷：

23、其他应付款借：其他应付款2 000 0002 0006 000 0006 0000000008 000 0008 000贷：存款000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整年度资产负债表的货币项目和现金流量表各项目数字（收付实现制的体现）。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为 210 年的会计事项处理。（2）调整所得税影响观点一：税法允许此支出列入年当初的可抵扣差异不复存在：税所得扣减借：以前年度损益调整所得税费用贷：递延所得税资产1500000（6 000 00025%）1 500 000修正年借：应交税费税所得2000000（8 000 0

24、0025%）2 000 000贷：以前年度损益调整所得税费用观点二：税法不允许此支出列入年应追加认定可抵扣差异 200 万元：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整税所得扣减：5050（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润1 500 000贷：以前年度损益调整本年利润（4）因净利润减少，调减盈余公积1 500 000借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配未分配利润150000（1 500 00010%）150 000应收账款23.4盈余公积1.755递延所得税资产5.85年末未分配利润15.795资产合计17.55负债及所有者权益合计17.55（5）调整年度财务

25、报表相关项目的数字 （财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产 1 500 000 元；调增其他应付款 8 000 000 元，调减应交税费 2 000 000元，调减预计负债 6 000 000 元；调减盈余公积 150 000 元，调减未分配利润 1 350 000 元。利润表项目的调整：调增营业外支出 2 000 000 元，调减所得税费用 500 000 元，调减净利润 1 500 000 元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 1 500 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 150 000 元，未分配利润一栏调减 1 350 000 元。2.乙公司（）的账

26、务处理如下：（1）收到的赔款借：其他应收款8 000 000贷：以前年度损益调整营业外收入8 000 0000008 000 000借：存款8 000贷：其他应收款注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整年度资产负债表的货币项目和现金流量表各项目数字（收付实现制）。但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为 210 年的会计事项处理。（2）认定所得税影响观点一：此收入税法认可列入年税所得：借：以前年度损益调整所得税费用贷：应交税费应交所得税2 000 000（8 000 00025%）2 000 000观点二：税法不允许此收入列入年那应追加认定应纳税暂时性差异

27、：税所得：借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债200200（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整本年利润贷：利润分配未分配利润（4）因净利润增加，补提盈余公积6 000 0006 000 000借：利润分配未分配利润贷：盈余公积600000600 000（6 000 00010%）（5）调整年度财务报表相关项目的数字资产负债表项目的调整：调增其他应收款 8 000 000 元；调增应交税费 2 000 000 元；调增盈余公积 600 000 元，调增未分配利润 5 400 000 元。利润表项目的调整：调增营业外收入 8 000 000 元，调增所得税费用

28、2 000 000 元，调增净利润 6 000 000 元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润 6 000 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增 600 000 元，未分配利润一栏调增 5 400 000 元。经典例题-3【单选题】2010 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决确认的预计负债为 800 万元2011 年 3 月 6 日，对该讼，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公不再上诉。甲公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，2010 年度财务批准报出日为 2011 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵

29、扣暂时性差异。不考虑其他，该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.135B.150 C.180 D.200正确A账务处理如下：借：预计负债贷：以前年度损益调整其他应付款借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产借：以前年度损益调整贷：盈余公积800200600505015015135利润分配未分配利润19.4 非调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。常见资产负

30、债表日后非调整事项（1）资产负债表日后发生、仲裁和承诺【例 19-8】甲公司是房地产的销售商，在同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。209 年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主。209 年 12 月 10 日，甲公司找到一位有意的买主司，司在对该房地产实地观察后，与乙公司在 209 年 12 月30 日签订了当乙公司催促该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。但在 210 年 1 月 20 日司履行合同时，司称其在获得方面有，履行合同。210 年 2 月，乙公司通过法律2 000 000 元现金以使其撤回法律司。210 年 3 月 1 日，司同意赔偿给乙公司。假设该

31、赔偿额对乙公司和存在较大影响。正确本例中，乙公司提讼是在 210 年才发生的，在 209 年资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但由于资产负债表日后发生的、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和应在 209 年度财务报表附注中披露事项的信息。（2）资产负债表日后资产价格、政策、外汇汇率发生变化【例 19-9】甲公司 209 年 9 月采用融资租赁方式从英国购入某大型生产线，租赁合同规定，该大型生产线的租赁期为 10 年，年300 000 英镑。甲公司在编制 209 年度财务报表时已按 209 年 12 月 31 日的即期汇率对该

32、笔长期应付款进行了折算（假设 209 年 12 月 31 日的汇率为 1 英镑兑 11.21 元民币对英镑的汇率发生）。假设国家规定从 210 年 1 月 1 日起调整变化。对英镑的汇率，人要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理。正确本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但是由于资产负债表日后外汇汇率发生化，因此甲公司应对由此产生的影响在财务报表附注中进行披露。变（3）资产负债表日后因自然导致资产发生

33、损失【例 1910】甲公司 209 年 12 月购入一批商品 10 000 000 元，至 209 年 12 月 31 日该批商品已全部验收入库，货款通过支付。210 年 1 月 12 日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻，该批商品全部毁损。要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理。正确本例中冰冻发生于 210 年 1 月 12 日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在209 年度财务报表附注中进行披露。（4）资产负债表日后和债券以及其他举债【例 1911】甲公司于 210 年 1

34、 月 20 日经批准5 年期债券 10 000 000 元，每张面值 100 元，年利率 6%，公司按 105 元每张的价格，并于 210 年 3 月 15 日结束。要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理。正确本例中，甲公司债券虽然与公司资产负债表日（209 年 12 月 31 日）的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 209 年度财务报表附注中进行披露。（5）资产负债表日后资本公积转增资本【例 1912】甲公司 210 年 1批准将 80 000 000 元资本公积转增资本

35、。要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理。正确本例中，甲公司于 210 年 1 月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发生的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 209 年度财务报表附注中进行披露。（6）资产负债表日后发生亏损【例 1913】甲公司 210 年 1 月出现亏损，净利润由 209 年 12 月的 70 000 000元变为亏损 5 000 000 元。要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理。正确本例中，甲公司出现亏损发生于 210 年 1 月，虽然属于

36、资产负债表日后才发生的事项，但由转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生影响，甲公司应当将此事作为非调整事项在 209 年度财务报表附注中进行披露。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司【例 1914】甲公司 210 年 1 月 15 日将其全资子公司丙公司出售给乙公司。要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理正确本例中，甲公司出售子公司发生于 210 年 1 月，与公司资产负债表日（209年 12 月 31 日）的存在状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 209

37、 年度财务报表附注中进行披露。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中的股利分配方案【例 1915】210 年 1 月 16 日，甲上市公司董事会审议通过了 209 年利润分配方案，决定以公司 209 年末总股本为基数，派发现金股利 10 000 000 元，每 10 股派送 1 元（含税），该利润分配方案于 210 年 4 月 10 日经公司股东大会审议批准。要求：判断该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并作出相应的财务处理正确本例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准股利或利润的行为，并不会致使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致公司负有支付股利

38、或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后中的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在 209 年度财务报表附注中单独披露该信息。经典例题-4【2012 年单选题】在资产负债表日后至财务属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。A.以资本公积转增股本 B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重批准报出日之间发生的下列事项中D.实际支付的赔偿额与原预计金额有较大差异正确A资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后

39、非调整事项。经典例题-5【2013 年综合题】甲公司为一般，适用的税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（1）2012 年 3 月 25 日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含的为 3 000 万元，税额为 510 万元，该批商品成本为 2 400 万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。4 月 5 日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含的给予 10%的折让，红字上注明的价款为 300 万元，税额为 51 万元。5 月 10 日，甲公司收到丙公司支付的款项 3 159 万元。（2）2012

40、 年 9 月 1 日至 30 日，甲公司开展 A 产品以旧换新业务，共销售 A 产品 100 台，每台不含的为 10 万元，税额为 1.7 万元，每台销售成本为 7 万元，同时，回收100 台旧产品作为原材料验收入库，每台不含款项均已支付。的回收价格为 1 万元税额为 0.17 万元，（3）2012 年 11 月 20 日，甲公司与戊公司签订一项为期 3 个月的劳务合同，合同总收入为 90万元，当日，收到戊公司预付的合同款 45 万元。12 月 31 日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为 40%。至 12 月 31 日，累计发生的劳务成本为 30 万元，估计完成该合同还将发生劳务成

41、本 40 万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关。（4）2013 年 1 月 18 日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字专用上注明的价款为 400 万元，税额为 68 万元，该批商品系 2012 年 12 月 19 日售出，销售成本为 320 万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司 2012 年度财务批准报出日为 2013 年 3 月 10 日，2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 4 月 30 日完成。除上述材料外，不考虑其他要求：。根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录

42、（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：中的金额用万元表示）。正确1.材料（1）2012 年 3 月 25 日借：应收账款贷：主营业务收入3 5103 000应交税费应交（销项税额） 510借：主营业务成本贷：库存商品2012 年 4 月 5 日借：主营业务收入应交税费应交贷：应收账款2012 年 5 月 10 日24002 400300（销项税额）51351借：存款3159贷：应收账款材料（2）3159借：存款1053100原材料应交税费应交贷：主营业务收入应交税费应交（进项税额） 171000170（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品材料（3）2012 年 11 月 20 日700700借：存款45贷：预收账款12 月 31 日45