国家税收（第六版）第十七章税收征税管理

1、第一节 税收征收管理概述一、法律依据 现行征管法于1992年9月4日经第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过, 1995年2月、2001年4月、2013年6月和2015年4月经全国人大常委会修正，共分总则、税务管理、税款征收、税务检查、法律责任和附则6章94条。2016年2月国务院又修订颁布了中华人民共和国税收征收管理法实施细则(以下简称税收征管法实施细则)。包括： 税务管理税款征收纳税检查违反税收征收管理法律责任二、 征管法的遵守主体和权利义务的设定1.税务机关和税务人员的权利和义务2.纳税义务人、扣缴义务人的权利和义务3.地方各级人民政府、有关部门和单位的权利和义务第十七章 税

2、收征税管理第二节 税务登记管理一、税务登记：1.开业税务登记自2015年9月起，税务部门启动了税务登记证和工商营业执照、组织机构代码证“三证合一”改革工作。所谓“三证合一”登记制度，是指企业分别由工商行政管理部门核发工商营业执照、质量技术监督部门核发组织机构代码证、税务部门核发税务登记证，改为一次申请、由工商行政管理部门核发一个加载法人和其他组织统一社会信用代码营业执照的登记制度。“三证合一”推行后，新办企业及换发证照的企业将取得工商登记部门核发的载有18位“统一社会信用代码”的营业执照。该18位“统一社会信用代码”既是企业的工商登记号，又是税务登记号。企业在工商登记，取得“三证合一、一照一码

3、”证照后，30日内未去税务机关报到，不属于逾期登记。第十七章 税收征税管理二、账簿、凭证管理(一)账簿、凭证管理1.设置账簿的范围。2.对纳税人的财务会计制度及财务会计处理办法的管理3.账簿、凭证的保存和管理(二)发票管理1.普通发票。(1)普通发票的基本联次。(2)普通发票的印制。(3)普通发票的领购(4)普通发票的开具、使用、缴销和保管(5)发票的检查2.增值税专用发票。增值税专用发票是为加强增值税的征收管理,根据增值税的特点设计,专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务和应税服务使用的一种特殊发票。有关内容在增值税章节中已叙述,不再另叙。第十七章 税收征税管理三、纳税申报管理(一)纳税申报

4、的对象(二)纳税申报的内容1.正常纳税申报的内容。2.全面纳税申报的内容。(三)纳税申报的期限纳税人和扣缴义务人都必须按照法定的期限办理纳税申报。申报期限有两种:一种是法律、行政法规明确规定的;另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定,结合纳税人生产经营的实际情况及所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。两种期限具有同等的法律效力。报缴期限的最后一天,如遇公休日可以顺延一天。(四)纳税申报的方式1.直接申报(上门申报)2.邮寄申报3.数据电文申报4.代理申报第三节 税款征收与税务检查一、税款征收的原则1.唯一征收主体原则；2.征收法定原则；3.税款优先原则二、征收方式1.查账征收； 2.查定征

5、收； 3.查验征收 ； 4.定期定额征收；5.代扣代缴；6.代收代缴；7.委托代征。 三、税款征收制度(一)加收滞纳金(二)核定应纳税额(三)税收保全措施(四)税收强制执行措施(五)离境清税制度五)离境清税制度(六)税款的退还和追征第十七章 税收征税管理第四节 税务检查1.税务检查的范围：征管法及其实施细则规定，税务机关有权进行下列税务检查：（1）检查纳税义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿记账凭证和有关资料；（2）到纳税义务人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税义务人应纳税的商品、货物或其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营资料

6、；（3）责成纳税义务人、扣缴义务人提供与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（4）询问纳税义务人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（5）到码头、机场、车站、邮政企业及其分支机构检查纳税义务人托运、邮寄应税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；第十七章 税收征税管理（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税义务人、扣缴义务人在银行或其他金融机构的存款账户。税务人员进行税务检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书，未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。税务人

7、员有责任为被检查人保守秘密。纳税人、扣缴人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒2.税务检查的程序与方法税务检查的方法分为具体方法和基本方法 （1）全查法与抽查法;（2）顺查法与逆查法;（3）现场检查法与调账检查法;（4）比较分析法与控制计算法;（5）审阅法、核对法与外调法;（6）盘存法与交叉稽核法 第十七章 税收征税管理税务检查必须遵循一定的程序一般来说，税务检查包括查前准备、实施检查、分析定案、上报审批、送达执行、立卷归档等六个环节。税务检查的定案是税务检查的终结性工作。在定案时，必须以事实为依据，按照有关法律的规定提出处理意见，经审批后，即可送达当

8、事人执行。第五节 法律责任一、一般税收法律责任（一）纳税人违反税法行为的法律责任1. 纳税人违反税务管理行为的法律责任（1）纳税人违反税务管理的一般行为，由税务机关责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重的处2 000元以上1万元以下的罚款（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；否则经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照第十七章 税收征税管理（3）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2 000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款（4）违反征管法的规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印

9、制的发票，没收违法所得和作案工具，并处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任（5）从事生产、经营的纳税人有违反征管法规定的违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票2.纳税人违反纳税申报规定行为的法律责任（1）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。（2）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。第十七章 税收征税管理（3）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不

10、缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款。3. 纳税人偷税行为的法律责任偷税行为是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对于纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4. 纳税人逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50

11、以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任第十七章 税收征税管理5. 纳税人骗取出口退税行为的法律责任以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税6. 纳税人抗税行为的法律责任抗税行为是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。对于抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。7. 纳税人拖欠税款行为的法律责任纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款。第十七章 税收征税管理(二)税务代理人违反税法行为的法律责任税务代理人超越代理权限,违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处以2 000元以下的罚款。二、违反税法的刑事责任(一)逃避缴纳税款罪(二)抗税罪(三)逃避追缴欠税款罪(四)骗取出口退税