会计实务：坏账准备的会计处理及纳税调整

1、坏账准备的会计处理及纳税调整小企业会计制度规定，小企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对应收账款、应收票据、其他应收款进行检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，计提有关的坏账准备，具体计提方法由小企业自行确定。企业所得税税前扣除办法第四十五条规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金

2、额。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。根据会计制度与税法对坏账准备的相关规定，两者之间的不同主要表现在以下几个方面：第一、计提范围根据小企业会计制度规定，小企业计提坏账准备的范围包括应收账款、应收票据和其他应收款，对于没有把握能够收回的应收账款，计提有关的坏账准备。也就是说，由小企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。而根据企业所得税税前扣除办法第四十六条规定，纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，并且对计提坏账准备的应收账款作了明确规定。从以上规定可以看出，企业计提坏账

3、准备的范围大于税法规定的范围，因此，在计算应纳税所得额时应对税法不予计提的部分进行纳税调整。第二、计提方法根据小企业会计制度规定，小企业只能采用备抵法核算坏账损失。小企业采用备抵法进行坏账核算时，计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。而根据企业所得税税前扣除办法规定，企业可提取5的坏账准备金在税前扣除，即只能采用应收账款余额百分比法估计坏账损失。由于计提方法不同而产生的差异需要在计算所得税时作纳税调整。例 4A 企业 2005 年末应收账款余额为500000 元，企业采用账龄分析法计提坏账准备 6000 元。其会计处理及纳税调整如下：计提坏账准备时借

4、：管理费用6000贷：坏账准备6000按税法规定，企业计提坏账准备的比例不得超过年末应收账款余额的5，即 2500元，企业超标准计提3500 元，这部分差额要作纳税调整。由于企业在计提坏账准备时计入了“管理费用”科目，故应调增应纳税所得额。由于会计制度与税法对跌价和坏账准备的规定不同，企业在计算所得税时需要对差异进行调整。考虑到差异的产生会增加企业会计核算工作量，从尽量简化角度出发，税法可能会对某些差异进行统一。如根据 2003 年 1 月 1 日起执行的国税发200345 号文关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知第八条规定，为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按企业会计制度的规定执行。由于小企业会计制度刚刚出台，国家税务总局关于小企业会计制度执行的相关规定还没下发，从长远来看，可能会参照45 号文规定，允许小企业计提坏账准备金的范围与小企业会计制度的规定相同。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要