企业所得税筹划练习(11)课件

1、练习一 某企业A购并企业B，B企业合并时账面净资产为400万元，评估确认价值500万元。经双方协商，A用以下方案购并B： 方案甲，A企业以160万股权和20万元人民币购买B企业; 方案乙，A企业以140万股和80万元人民币购买B企。 A企业合并的股票市价为3元/股，且共有已发行股1120万股（面值为1元/股）。假设合并后，被购并企业股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化，合并后企业每年应税所得额为1000万元，增值后的固定资产平均折旧年限为5年，所得税税率为40%。假设不提取盈余公积，每年年末支付现金股利）。 从税收筹划的角度，哪个方案较优？方案甲：现金支付额所占比例=20/500=4%

2、方案乙：现金支付额所占比例=80/500=16%由于被并企业评估值大于账面价，所以可以选择方案一，这样合并时B不需计算资产转让损益。习题二A, B两个业，A个业经营不善而严重亏损达4000万元，但是却拥有大量的闲置房屋。B企业业经营较好，急需生产车间以扩大生产规模，因此计划从A企业购入一座厂房，双方议价1 000万元。请从税收筹划的角度，提供一个双赢的方案。分析：若直接购买，B公司需交纳营业税=1000*5%=50（万元）方案：B可以这样筹划:先以这些房屋分立一家新公司，然后B企业再购买这家公司的股权。由于企业购买股权并不需要缴纳营业税，这样通过筹划就可以节省50万元的营业税。习题三 某企业在

3、2006年前累计亏损3000万元，主要原因是企业生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去，且生产事故频发。为改变这种状况，该企业筹资2000万元，准备进行技术改造。经过市场调查和测算，获得两个可行方案(假设两个方案在五年内销售收入、应缴流转税及附加税、各项费用、税前利润基本一致（如表所示） ： 一是该项投资全部用于企业内部设备改造，购买国产先进安全生产设备，并提高技术含量（2008年前企业所得税税率为33%，2008年后企业所得税税率为25%） ； 二是对外投资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈（企业所得税税率为15%且享受“两免三减半”的税收优惠政策）。五年内收入、费用、税金表时间新增

4、销售收入外购可抵扣材料成本20085000400020093000024000201025000200002011160001280020121400011200合计9000072000应交增值税和城建税其他费用新增利润18773325011224398150093536651250598.42345.6800523.62052.47003366131944500 问：选择哪个方案较优？方案二：企业纳税情况表时间新增利润应交所得税15%分回利润分回利润补亏补亏后利润分回利润补税实交所得税净利润20062007200820092010合计250免征25025000001500免征15001500

5、00008006074093.75646.25114.66174.66531.59125093.751156.251156.250093.75070052.5647.50647.5122.51755254500206.254293.7530001293.75237.16443.411056.59 通过比较分析发现，虽然两个方案均享受国家的所得税优惠政策，但由于两个方案享受的所得税优惠政策不同，税收负担却不相同。 方案一五年内累计缴纳所得税175万元，方案二五年内累计缴纳所得税443.41万元，两个项目净利润相差268.41（13251056.59）万元，因此应选择方案一。筹划思路 (1)设立独

6、立的调拨站，负责该厂卷烟的最终销售。 即烟厂按税务机关核定的调拨价格将卷烟销售给调拨站，再由调拨站向各地销售，调拨站实际上就是一个独立的销售公司。 因为卷烟厂和调拨站是关联企业，可以把调拨站的利润控制在几乎为零，即调拨站的销售利润在扣除广告费、业务宣传费、招待费、人员工资等费用后，几乎为零，不用缴纳多少所得税。(2)假设调拨站销售收入为X万元，购进额为Y万元，当调拨站独立存在可以多列支的“三费”带来的少缴所得税而增加的净利润,等于多负担的税费减少的净利润时，存在与否皆可。 计算过程略(还要有其他假设)。正安制药业集团计划进军西部，并制定了项目可行性研究与项目评估，按照产品的市场占有率和投资利润

7、率分析，正安产品头四年在西部地区年销售额可达三千万元，增值税税负2，商品净利率11；建设产品生产基地需要投资总额4000万元，建设期一年，建成后年销售额1.2亿元。但是，由于企业投资资金不足，先期投入资金只有人民币一百万元，拟先设立产品营销网点，推销本公司的产品。请从税收筹划的角度为其做出营销网点是设立销售分公司还是销售子公司。习题五筹划要点（只考虑增值税与企业所得税）：方案一：首先投资100万元成立销售子公司，集团公司四年内不收取税后利润，使西安公司在最短时间内自我发展、自我转型。头四年税负及效益如下：单位：万元年度 年销售额 税前利润 增值税 所得税 税后利润 备注 =*11=*2% =*

8、25% =-第一年 3000 330 60 0 330 新办企业第一年可免税后三年 3000 330 60 110 220合计 12000 1320 240 330 990根据本筹划方案，正安集团以投资100万元的代价，至第五年，销售子公司可成功完成转型，形成资产总额3000万元以上，集产品开发、生产、销售于一体的生产型高新技术企业，转型后四年时间，仅企业所得税一项即可节省1740万元，并可基本还清银行贷款本息。习题六 A铝业公司是以B铝业公司为主投资新成立的一个有限责任公司，公司注册资金为3亿元。A公司成立之初，需要大笔资金进行生产，而公司暂时在银行又没有贷款信誉，为了支持新公司的发展，B公

9、司计划以自己的名义向银行贷款9 亿元，然后再转贷给A公司。贷款利息按年息5计算，每年利息4500万元，由银行向B公司收取后，B公司再按银行利率水平向A公司收取。请帮助财务经理分析营业税和企业所得税方面的情况，是否可取。若不合理，你觉应怎样进行比较好。筹划方案一：凭借B公司在银行的良好信誉，由A公司直接向银行借款，由B公司作为向银行贷款的担保人。这样，银行直接向A公司收取贷款利息，B公司不再收取任何利息费用，B公司也就不必额外缴纳转贷业务的营业税了，而且A公司还可以按照规定税前全部列支贷款的利息费用。 方案二:A成为B的分公司。练习七 华远公司2006年10月将其拥有的房产一幢出售给某单位，合同

10、规定总金额为2400万元，合同签订时支付500万元，11月份实际交付房产时支付1600万元，其余300万元于半年后支付。在交付房产时对方要求按2400万元开具发票。 你认为如何？建议按实际收到款项开具发票或者在收到全部价款后开具发票，其目的是为了推迟税款的缴纳。因为按照现行税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。如果在交付房产时按总价款开具发票，意味着虽然有300万元尚未收到，但已经取得了收取款项的凭据，所以应当按规定缴纳营业税15万元(3005 % )。如果按实际收到款项开具发票或者在收到全部价款后开具发票，意味着这300万元收入推迟到半

11、年以后才确认，相应地巧万元的营业税也被推迟到半年后缴纳，从而实现了相对节税。许多企业通过同样的方法实现相对节税。 某机械制造企业2010年度收入总额为1亿元，广告费为2000万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。另外当年还直接向社区游泳馆捐赠10万元，通过中国红十字会向雪灾地区捐赠100万元，支付交通违规罚款1万元。年底经董事会决议，从已提取的职工奖励及福利基金中拿出20万元用于奖励在产品开发、市场开拓和经营管理方面取得成就的员工，其中对作出突出贡献的1名科研人员奖励价值15万元的汽车l辆；对其他5名有功人员每人奖励价值l万元的笔记本电脑1台。企业发放时，借记“盈余公积”，贷记“

12、银行存款”。年终决算，企业当年会计利润为500万元。 请计算其应纳企业所得税额，并对企业上述处理提出税收筹划建议。分析：（1）该企业广告费超支额为：2080万元-10000万元15%=580（万元）（2）业务招待费的60%为60万元业务招待费扣除限额：10000万元5= 50万元业务招待费超支：1005050万元（3）直接捐赠不允许扣除，应调增应纳税所得额10万。（4）公益性捐赠限额为年度利润的12%即50012%=60万，实际发生额100万元超过限额40。（5）罚款不允许税前扣除，应调增应纳税所得额1万。（6）20万元的奖励基金在税后列支，不影响应纳税所得额的调整。该企业需合计进行纳税调增580+50+10+40+1=681万元。应纳税所得额为：500+681=1181万筹划建议：（1）该企业将销售部门分离出去成一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1亿元。双方商定广告费各支付1000万元，业务宣传费各支付40万元，业务招待费由双方各支付50万元，公益捐赠双方各50万元。 作此处理后：