初级会计实务项目七固定资产及其他资产核算

1、项目七固定资产及其他资产核算项目导读 固定资产，是企业的主要劳动手段，属于物质资料生产过程中用来改变或影响劳动对象的主要劳动资料，它是企业发展生产事业的物质技术基础，管好用好固定资产，促进固定资产不断增值和提高固定资产的使用效益，是会计工作的重要任务。 无形资产是企业一种重要的战略资源，在企业的发展过程中发挥着巨大的作用。 投资性房地产是为赚取租金或资本增值，或两者兼而有之的房地产。固定资产项目的列示无形资产与投资性房地产项目的列示学习要点: 固定资产的确认 外购固定资产业务的核算 建造固定资产业务的核算 固定资产折旧业务的核算 固定资产后续支出业务的核算 固定资产减值业务的核算 固定资产处置

2、业务的核算学习要点: 无形资产的确认 内部研发无形资产业务的核算； 无形资产摊销、后续支出和减值业务的核算； 无形资产处置业务的核算； 投资性房地产的确认 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 无形资产与投资性房地产项目的列示。任务1 固定资产核算一、固定资产概述 固定资产是指同时具有以下条件的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 一经确定，不得随意变更。 固定资产只有在同时满足下列两个条件的，才能予以确认： 1）与该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 2）二是该固定资产的成本能够可

3、靠计量。（一）固定资产的确认注意： 在我国，土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。 “计入固定资产的土地”是指特定情况下按国家规定允许入账的固定资产，这种情况目前相当少见。而作为“无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。 另外，如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（二）固定资产分类（二）固定资产分类 按

4、经济用途分：生产经营用、非生产经营用 按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产 综合分类： （1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）租出固定资产 （4）不需用固定资产 （5）未使用固定资产 （6）土地 （7）融资租入固定资产（三）固定资产计价标准 1. 原始价值，也称为原值或原价，是指企业取得固定资产在达到预定可使用状态前所发生的全部合理支出。 2. 重置成本，也称重置价格，是指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所发生的全部合理支出。 3. 净值，也称折余价值，是指固定资产原始价值减去已计提折旧后的余额。用净值与原始价值比较可反映企业固定资产的新旧

5、程度。二、固定资产核算的账户设置借方 贷方企业增加的固定资产原价企业减少的固定资产原价企业期末固定资产的账面原价固定资产 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” 按固定资产类别和项目进行明细核算二、固定资产核算的账户设置借方 贷方企业处置固定资产转出的累计折旧企业计提的固定资产折旧企业固定资产的累计折旧额累计折旧 按固定资产类别和项目进行明细核算二、固定资产核算的账户设置借方 贷方企业各项在建工程的实际支出企业完工工程转出的成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本在建工程 按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”等进行明细核算二、固定资产核算的账户设置借方 贷方企业购入工程物资

6、的成本企业领用工程物资的成本企业为在建工程准备的各种物资的成本工程物资 按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算二、固定资产核算的账户设置借方 贷方 转出的固定资产账面价值 清理过程中应支付的相关税费及其他费用固定资产清理完成的处理企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益固定资产清理二、固定资产核算的账户设置借方 贷方 企业转回已计提的固定资产减值准备 处置固定资产时结转的减值准备计提的固定资产减值准备企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备固定资产减值准备三、固定资产核算的账务处理（一）取得固定资产1. 取得固定资产成本的确定 外购固定资产成本，包

7、括购买价款、相关税费（？）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 相关税费包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等，不包括可以抵扣的增值税。2. 外购固定资产的账务处理（1）不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款等 尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应交税费待抵扣进项税额”账户。 注意：2016年5月1日后发生的不动产或不动产在建工程，其进项税额应按照不动产进项税额分期抵扣暂行办

8、法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （2）需要安装固定资产购入时借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款等领用安装材料， 支付安装费、工资费用等借：在建工程 贷：原材料 应付职工薪酬等交付使用借：固定资产 贷：在建工程 【例题】2018年1月12日，昌盛公司购入需安装的机器设备，设备购买价格20万，增值税额3.4万，发生的运费2000元，包装费500元，安装费用3000元，应支付本企业

9、安装人员工资2000元，该设备安装完工后交付使用，请完成昌盛公司的账务处理。 （1）支付买价、运费、包装费等 借：在建工程 202 500 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 236 5002）支付安装费用，结算安装人员工资 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 3 000 应付职工薪酬 2 000 3）设备安装完毕交付使用时 借：固定资产 207 500 贷：在建工程 207 5003. 自行建造固定资产的账务处理 自行建造固定资产的成本，由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（1）自营工程银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工

10、程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资库存商品应交税费应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品在建工程领用外购原材料？（2）出包工程银行存款等在建工程固定资产预支或补付工程款等完工结转工程物资拨付工程物资或待安装设备在建工程提取减值准备：借：资产减值损失 贷：在建工程-减值准备 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。 企业按发包工进程度和合同规定向建造承包商结算进度款： 借：在建工程 贷：银行存款 工程完成时按合同规定补付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到完工可使用状态时，按其成本：

11、 借：固定资产 贷：在建工程（二）固定资产折旧 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。1. 固定资产折旧概述固定资产损耗形式 有形损耗 无形损耗年份12345价值清理影响固定资产折旧的因素 1. 固定资产原值。 2. 固定资产预计净残值，是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。在确定预计净残值时其金额应为其折现值。 3. 固定资产使用年限。 4. 固

12、定资产折旧方法。 企业应至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：1. 预计生产能力或实物产量；2. 预计有形损耗和无形损耗；3. 法律或者类似规定对资产使用的限制。 应计折旧额 = 固定资产原价-预计净残值。已计提减值准备的固定资产，再扣除已计提的固定资产减值准备。 预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。其金额应为其折现值。企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，等于公允价值减去处置费用后的净额。 房屋、建筑物20年火车、轮船、机器、机械、其

13、他生产设备10年电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关 的器具、工具、家具5年石油开采企业的固定资产不少于6年事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产最短折旧年限： 房屋、建筑物 - 20年 专用设备、交通工具和陈列品 - 10年 一般设备、图书和其他固定资产 - 5年案例导入 运达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。 请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？1.计提折旧的固定资产 (1)房屋和

14、建筑物; (2)机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； (3)季节性停用、大修理停用的固定资产； (4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 固定资产计提折旧范围2.不计提折旧的固定资产 （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地； （3）处于更新改造过程停止使用的固定资产； （4）以经营租赁方式租入的固定资产。固定资产计提折旧范围固定资产折旧范围注意事项 1.企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均

15、不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 值得注意的是，折旧年度并不是指会计年度（即112月份），而是指从取得固定资产的下月开始到第二年的相对应的月份为止。固定资产计提折旧范围固定资产折旧范围注意事项 2. 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应按照计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 符合固定资产规定的确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产规定的确认条件的

16、，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。固定资产折旧范围注意事项 3. 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合固定资产规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 4.备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产，计提折旧。 5. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题】 固定

17、资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 固定资产折旧范围注意事项【答案】 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括： 1.平均年限法 2.工作量法 3.双倍余额递减法 4.年数总和法 2.固定资产的折旧方法年折旧额=固定资产原值-预计残值收入+预计清理费用 预计使用年限 月折旧额 = 年折旧额12 年折旧率 = （1-预计净残值率）预计使用年限 年折旧率 = 年折旧额/原值（1）年限平均法 又称

18、年限平均法和直线法，将固定资产的折旧基数按其预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。 【例题】A企业2016年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。 由于技术因素的原因，于2018年1月1日将该设备的折旧年限改为3年，预计净残值0.5万元，所得税率为25%。 (1) 2017年 年折旧率=(15%)5=19% 年折旧额=1019%=1.9万元 借：制造费用 1.9 贷：累计折旧 1.9 (2) 2018年1月1日起年折旧额及账务处理： (101.90.5) (31)=3.8万元 借：制造费用 3.8 贷：累计折

19、旧 3.8 此为会计估计变更，它使2018年度净利润减少14 250元【(3.81.9) (125%)】，应在会计报表附注中披露。 使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。固定资产单位工作量折旧额=固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量 固定资产 月折旧额=单位 固定资产工作量 该月完成的折旧额 工作总量 （2）工作量法 工作量法，是以固定资产总的工作量计算折旧的方法。 此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时或产量等；如系运输工具可采用行驶里

20、程、公里、吨公里等。 工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视了固定资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。固定资产年初账面净值折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减特点： 第年为折旧年度，非日历年度 “年”间加速、“年”内直线 最后2年改为年限平均法，以防止出现折旧计提过多或不足。月折旧额=年折旧额12（3）双倍余额递减法 【例题】某项固定资产原值5万，预计使用5年，预计净值2 000元。按双倍余额递减法计算折旧。年限折旧基数折旧率年折旧额累计折旧额期末折余价值050 000150

21、 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(10800-2000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000年折旧率=2/5100%=40%= 预计使用年限已使用年限 年数总和如可使用5年，则分母为1+2+3+4+5 =15年 年折旧额=应计提折旧总额年折旧率（4）年数总和法年折旧率=（折旧年数-已使用年数）/折旧年限（折旧年限+1）/2100% 月折旧额=年折旧额/12 承接前例，要求采用年数总和法计算 应提折旧额=原值预计净残值=50

22、0002 000=48 000元 年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额 折余价值050 000148 000551516 00016 00034 000248 000441512 80028 80021 200348 00033159 60038 40011 600448 00022156 40044 8005 200548 00011153 20048 0002 000分母( 15 )=123453. 固定资产折旧的账务处理借：制造费用【生产车间】管理费用【企业行政管理部门、未使用】销售费用【专设销售机构部门】(销售费用)其他业务成本【出租固定资产】 原成本费用【修理、季节性停用

23、固定资产】贷：累计折旧本月应计提的折旧额 （该类固定资产月初原值 上月增加的固定资 产原值上月减少的固定资产原值）月分类折旧率（三）固定资产的后续支出 中源公司对原有的一台机器进行改扩建。该机器账面原价100万元，已提折旧25万元，未计提减值准备。改扩建过程中发生相关支出36万元，拆除部分账面价值6万元，取得变价收入4万元。改扩建后，该机器的预计使用寿命增加了2年。 请问：该机器改扩建后的入账价值为多少？项目导读后续支出处理原则 固定资产后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 包括：包括日常修理费、大修理费、更新改造支出、房屋装修费等 固定资产后续支出在会计核算需要区

24、分为以下两类支出： 1. 资本化的后续支出 2. 费用化的后续支出1.资本化的后续支出 符合规定的确认条件的，应当计入固定资产成本： 使用延长 生产能力提高 产品质量提高 生产成本降低 产品品种、性能、规格等发生良好变化 企业经营管理环境或条件改善账务处理：（1）账面价值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出（如领用工程物资、原材料、工程人员薪酬等，增值税进项税额的处理原则同前文所述），通过“在建工程”科目核算。（3）达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转到“固定资产”科目，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 企业发生的与固定资产有关的修理

25、费用以及企业固定资产更新改造支出等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。2.费用化的后续支出借：制造费用 管理费用等 贷：相关科目（四）固定资产减值 资产减值会计准则规定了减值政策，防止资产价值泡沫导致利润虚增，同时规定资产减值损失不得转回，大幅度地挤掉了企业有关资产中的水分，为企业发展增强了后劲，也有效遏止了某些企业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。 固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，固定资产创造未来经济利益的能力可能大大下降，因此，固定资产的

26、真实价值有可能低于账面价值，在期末需确认固定资产减值损失。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 1. 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2. 企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3. 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 4. 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 5. 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6. 企业内部报

27、告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 7. 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。 可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 预计的资产未来现金流量应当包括： 1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合

28、理而一致的基础分配到资产中的现金流出； 3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。 1. 计价min(账面价值，可收回金额)2. 计提单项 （应当计提及全额提取情况）3. 发生减值核算（可收回金额提取前账面价值） 提取金额=提取前账面价值-可收回金额（注意与存货形式区别）借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 4. 计提减值后折旧复核方法、预计使用寿命和预计净残值，重新计算5. 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 资产

29、减值损失确认后，减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。即已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备），以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 （1）第3年计提折旧借：制造费用 75= 75010年贷：累计折旧75【例题】A企业生产用固定资产原价为750万，预计使用10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已计提折旧2年，累计折旧为150万。如果第3年末估计可收回金额480万，预计尚可使用年限为5年。（2）计提固定资产计提减值准备=固

30、定资产账面价值可收回金额=（固定资产原价已计提折旧）已计提减值准备可收回金额=（750753年）0480=45万（2）计提固定资产计提减值准备会计分录 借：资产减值损失计提的固定资产减值准备45 贷：固定资产减值准备 45 （3）第4年计提折旧 应计提折旧=固定资产账面价值预计尚可使用年限=（750753年）455=96万借：制造费用 96贷：累计折旧 96（五）固定资产的清查 固定资产清查，是指从实物管理的角度对单位实际拥有的固定资产进行实物清查，并与固定资产进行账务核对，确定盘盈、损毁、报废及盘亏资产。 企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分

31、挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查发现的固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。1. 固定资产的盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正规定，应作为前期差错进行处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类、类似固定资产不存在活跃市场，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为盘盈固定资产的入账价值。 1. 固定资产的盘盈盘盈固定

32、资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整 结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润 2. 固定资产的盘亏 （六）固定资产处置 企业因出售、转让、报废或毁损等原因（除固定资产盘亏）减少的固定资产，要通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产满足下列条 件之一的，应当予以终止确认： 1. 该固定资产处于处置状态。 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 （六）固定资产处置 核算步骤： .固定资产转入清理； .发生的清理费用； .出售收入和残料等的处理； .保险赔偿的处理； 5.增值税的处理； 6.清理净损益的处理。固定资产固定资产清理累计

33、折旧银行存款营业外支出银行存款应交税费 营业外收入原材料其他应收款转入清理转入清理 变价收入支付清理费用残料入库保险赔偿计算交纳的税金清理净收益清理净损失固定资产处置的账务处理固定资产转入清理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 支付清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 收到价款时：借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交增值税(销项税额)结转固定资产清理后的净损益或净收益： 借：营业外支出 贷：固定资产清理（或） 借：固定资产清理 贷：营业外收入任务2 无形资产核算一、无形资产概述 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 可辨认

34、标准： 1. 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 2. 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 （一）无形资产的特征 1. 无形资产不具有实物形态。 2. 具有可辨认性。 3. 属于非货币性长期资产。 当同时满足下列条件的资产，才能确认为无形资产： 1. 符合无形资产的定义； 2. 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。（二）无形资产的内容1.专利权 专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、

35、实用新型专利权和外观设计专利权。2.非专利技术 非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。3.商标权 商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。4.著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5.土地使用权 土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认

36、非货币性无形资产和商誉。（ ） 【答案】6.特许权 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。二、无形资产核算的账户设置借方 贷方取得无形资产的成本出售无形资产转出的无形资产账面余额企业无形资产的成本无形资产 按无形资产类别和项目进行明细核算二、无形资产核算的账户设置借方 贷方处置无形资产转出的累计摊销额企业计提的无形资产摊销额企业无形资产的累计摊销额累计摊销 按无形资产类别和项目进行明细核算三、无形资产核算的账务处理1.外购无形资产 企业从外部取得的无形资产若属于增值税应税服务项目，无论通过何种途

37、径，只要取得符合抵扣条件的发票，都可以进行抵扣，否则购进时支付的增值税额计入无形资产成本。但为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及已经达到无形资产预定用途以后发生的费用不包括在无形资产的初始成本中。（一）取得无形资产【例题】A公司与B公司签订商标购买合同，购入一项商标权，增值税发票上注明价款225 000元，增值税款13 500元，总价款238 000元用转账支票付讫。借：无形资产 225 000应交税费应交增值税（进项税额）13 500 贷：银行存款 238 500 2. 自行研究开发无形资产内部研究开发项目支出 研究阶段支出：为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的

38、独创性的有计划调查。发生时计入当期损益 ，费用化处理。开发阶段支出：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应确认为无形资产： 1. 从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性； 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3. 无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性； 4. 有足够的技术、财

39、务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益注意：企业自行研发无形资产，该项目属于增值税应税项目时，若在研究阶段和开发阶段领用生产用原材料和自产的产成品，可以比照自建动产固定资产的账务处理对增值税进行核算。 在编制资产负债表时 研发支出科目有余额的要将其放到资产负债表项目“开发支出”中。【例题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（ ）。 A企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶

40、段支出 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 C企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产 D企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【答案】ABD【例题】甲公司2017年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万，符合资本化条件后发生职工薪酬100万、计提专用设备折旧200万。假定不考虑其他因素，甲公司2017年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）

41、。A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】ABD（1）企业发生研发支出时：借：研发支出费用化支出 （不满足资本化条件的）研发支出资本化支出 （满足资本化条件的）贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款”等（2）在会计期末或研发项目到到预定用途时：借：管理费用贷：研发支出费用化支出（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出资本化支出【例题】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、

42、人工工资1000000元，以及其他费用3000000元，总计8000000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。请列出上述成本费用发生时应作的会计分录以及该专利技术达到预定用途时应作的会计分录。 支付资本费用时：借：研发支出 8000000 贷：原材料 4000000 应付职工薪酬 1000000 银行存款 3000000结转费用时：借：无形资产 5000000 管理费用 3000000 贷：研发支出 8000000 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折

43、旧。但下列情况除外： 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。注意：取得的土地使用权通常应确认为无形资产（二）持有无形资产期间的核算 企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销。 摊销期限：摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销

44、；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。摊销金额：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其他会计准则另有规定的除外）。其应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。需要说明的是，除有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况外，使用寿命有限的无形资产的残值应当视为零。 无形资产使用寿命 无形资产按是否能够预见为企

45、业带来未来经济利益的使用寿命，分为可确定的无形资产和不可确定的无形资产。 使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：借：管理费用无形资产摊销其他业务成本（出租时）贷：无形资产（累计摊销） 【例题】2018年1月1日，A公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付9000万，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资1亿，工资费用5000万，其他相关费用1亿等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，

46、该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下： 1）支付转让价款借：无形资产土地使用权 90 000 000贷：银行存款 90 000 000 本例中，A公司购入的土地使用权为50年，属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。2）在土地上自行建造厂房借：在建工程 250 000 000贷：工程物资 100 000 000应付职工薪酬 50 000 000银行存款100 000 000 3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产250 00

47、0 000贷：在建工程250 000 0004）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用 1 800 000制造费用10 000 000贷：累计摊销 1 800 000累计折旧 10 000 000注意： 企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。 1. 无形资产出售 借：银行存款【实际收

48、到的价款】 营业外支出非流动资产处置利得【差额部分】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 贷：无形资产【无形资产账面余额】 应交税费应交增值税（销项税额） 或：营业外收入非流动资产处置利得 【差额部分】 （三）无形资产处置的核算 2.无形资产出租 所取得租金应按企业会计准则收入的规定予以确认： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时，还应确认相关费用 借：其他业务成本 贷：累计摊销 无形资产期末计价判断减值计提减值已确认的减值不再转回借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备min(账面价值，可收回金额)（四）无形资产减值的核算（1）2014年购入时：借：无形资产

49、180 应交税费应交增值税（进项税额）10.8 贷：银行存款 190.8（2）2014年、2015年摊销时:借：管理费用 30=1806 贷：累计摊销 30（3）2015年末账面价值180-302120万借：资产减值损失 80120-40 贷：无形资产减值准备 80 例题甲公司2014年1月1日，购商标权付180万，法律规定摊10年，自估摊6年。2015年末，预计其可收回的金额为40万。假设2019年1月出售得20万。（4）2016年、2017年、2018年度摊销时：借：管理费用 10=404年 贷：累计摊销 10（5）2019年1月20日出售无形资产借：银行存款 21.2 无形资产减值准备

50、80 累计摊销 90 贷：无形资产 180 应交税费应交增值税（销项税额） 1.2 营业外收入 10 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产的主要形式是出租建筑物和土地使用权； 投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权。 二者均属于企业的日常活动，所获得的经济利益总流入构成企业的收入。任务3 投资性房地产及其他资产核算一、投资性房地产概述 属于投资性房地产的项目已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物不属于投资性房地产的项目自用房地产作为存货的房地产投资性房地产的范围二、投资性房地产核算的账户设置借方 贷方

51、企业投资性房地产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 处置投资性房地产时结转的成本和公允价值变动投资性房地产的成本投资性房地产三、投资性房地产核算的账务处理 投资性房地产的后续计量模式有成本模式和公允价值模式两种。 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得的，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 同一个企业只能采用一种后续计量模式。（一）成本计量模式下的投资性房地产1. 取得投资性房地产 投资性房地产的成本一般应当包括取得投资性房地产时和直至使该项投资性房

52、地产达到预定可使用状态前所实际发生的各项必要的、合理的支出。 投资性房地产无论采用哪一种后续计量模式，取得时均应当按照成本进行初始计量。（1）外购的投资性房地产 借：投资性房地产（按确定的实际成本） 贷：银行存款（2）自行建造的投资性房地产 成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等; 建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期营业外支出，不计入建造成本。借：投资性房地产（按确定的实际成本） 贷：在建工程（3）内部转换形成的投资性房地产 企业将作为存货的房地产转换为成本计量模式下的投资性房地产，

53、应按该项存货在转换日的账面余额。借：投资性房地产（按确定的实际成本） 贷：开发产品 已计提存货跌价准备的，还应当同时结转存货跌价准备。按转换日的原价、折旧等转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”。2. 投资性房地产的后续计量（1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入（3）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值准备一经计提，在持有期间不得转回。【例题】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为12

54、00万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提减值准备。请编制甲公司的会计分录。（1）计提折旧每月计提的折旧：12002012=5(万元) 借：其他业务成本 50 000 贷：投资性房地产累计折旧 50 000（2）确认租金 借：银行存款（或其他应收款） 60 000 贷：其他业务收入 60 000（3）计提减值准备： 借：资产减值损失 1 000 000 贷：投资性房地产减值准备 1 000 0003. 投

55、资性房地产的后续支出（1）资本化后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。（2）费用化后续支出 与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当计入当期损益。借记“其他业务成本”，贷记“银行存款”等账户。4. 投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 【例题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届

56、满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为1.5亿，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为1.4亿，已计提折旧1000万，假定不考虑税费等因素。甲公司编制如下会计分录：（1）收取处置收入借：银行存款 150 000 000 贷：其他业务收入 150 000 000（2）结转成本借：其他业务成本 130 000 000 投资性房地产累计折旧 10 000 000 贷：投资性房地产写字楼 140 000 000（二）公允价值计量模式下的投资性房地产 为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式已经确定，不得随意变更。如果企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值之间的差额，调整期初留存收益。已经采用公允价值计量模式的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式。1. 取得投资性房地产 外购或自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行计量。其实际成本的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致。 唯一的区别是，采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当在“投资性房地产”账户下设置“成本”和“公允价