基础会计（第四版）第02章设置会计科目和账户

1、基础会计（第四版）CONTENTS01第1章 会计认知目录02第2章 设置会计科目和账户03第3章 复式记账法04第4章 借贷记账法的应用05第5章 填制和审核会计凭证06第6章 设置和登记会计账簿07第7章 财产清查08第8章 编制财务会计报告09第9章 会计核算形式10第10章 会计档案管理第2 章CHAPTER TWO设置会计科目和账户知识目标1.理解会计六大要素的含义和内容。2.掌握会计等式，并理解经济业务的发生对会计等式的影响。3.明确会计科目设置的意义、原则和分类。4.掌握账户的基本结构及账户金额间的关系。5.掌握会计对象、会计要素、会计科目和账户之间的联系及区别。01021.能够

2、区分会计六大要素。2.能够区分经济业务对会计等式的影响。3.能够对会计科目和账户进行恰当分类。4.能够计算账户余额及本期发生额。5.能够通晓会计对象、会计要素、会计科目和账户之间的联系及区别。03重点：会计要素、会计等式、会计科目与账户的关系。难点：会计要素的内容、对会计等式的理解及经济业务对会计等式的影响。能力目标重点难点点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认1）资产概念：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：第一，资产预期会给企业带来经济利益。1第二，资产是为企业拥有的，或者即使不为企业

3、拥有，也是企业所控制的。2第三，资产是由过去的交易或事项形成的。3点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认1）资产确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。分类：图2-1 资产的构成点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认2）负债概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：第一，负债是企业承担的现时义务。第二，负债是企业过去交易、事项形成的。第三，负债预期会导致经济利益流出企业。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

4、添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认2）负债确认条件：与该项义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出企业的经济利益金额能够可靠地计量。分类：图2-2 负债的构成点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认3）所有者权益概念：所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份制企业的所有者权益又称为股东权益。特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点

5、击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认3）所有者权益确认条件：所有者权益的确认依赖于资产和负债要素的确认。所有者权益的金额也主要取决于资产和负债的计量。分类：图2-3 所有者权益的构成点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认4）收入概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：第一，收入是企业在日常活动中形成的。第二，收入会导致经济利益的流入。第三，收入最终导致所有者权益增加。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认4）收入确

6、认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。分类：根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认5）费用概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：第一，费用是在企业日常活动中发生的。第二，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。第三，费

7、用与向所有者分配利润无关。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认5）费用确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。分类：图2-4 费用的分类点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认6）利润概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。确认条件：利润的确认主要依赖于收入、费用、利得和损失的确认。利润金额取决于收入和费用、直接记入当期利润的利得和损失金额的

8、计量。利润项目应当列入利润表。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.1 会计要素的确认6）利润分类：图2-5 利润的构成点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.2 会计要素的计量1）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性通常是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。从会计角度，计量属性

9、反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（5）公允价值（4）现值点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计要素2.12.1.2 会计要素的计量2）会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计等式2.22.2.1 会计等式的概念1）资产、负债与所有者权益之间的关系一个企业所拥有的资产总额必然等于权益总额。资产与权益的这种等额关系构成下面的会计等式：资产=权益=债权人的权益

10、投资人的权益=负债所有者权益这是最基本的会计等式，通常称为会计恒等式。这一等式反映了资产与负债、所有者权益之间的内在联系，是设置账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据。表明了企业在一定时点的财务状况，因此，上述等式也称为静态会计等式，是编制资产负债表的理论依据。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计等式2.22.2.1 会计等式的概念2）收入费用和利润之间的关系收入、费用、利润存在下列关系：收入费用=利润 这一等式可称为第二会计等式，该等式是从某个会计期间考察企业的最终经营成果而形成的等式关系，因此我们称之为动态会计等式。收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用

11、和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才能等于利润。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计等式2.22.2.1 会计等式的概念3）扩展的会计等式如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，则基本会计等式就会扩展为：资产=负债所有者权益（收入-费用）=负债所有者权益利润我们将这一等式称为扩展的会计等式。综上所述，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素之间存在着一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，

12、因而，任何会计事项的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。扩展的会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计等式2.22.2.2 经济业务、事项的发生对会计等式的影响1）四种类型（1）资产和权益双方同时等额增加。（2）资产和权益双方同时等额减少。（3）资产内部有增有减，增减金额相等。（4）权益内部有增有减，增减金额相等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计等式2.22.2.2 经济业务、事项的发生对会计等式的影响1）四种类型图2-6 资产和权益的变化关系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3

13、.1 会计科目的含义和意义1）会计科目的含义会计科目就是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素是会计核算和监督的内容。对一个企业来说，经济业务是复杂多样的，若会计只对这六大会计要素进行核算和监督，显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要。因此就有必要采用一定的形式，对每一会计要素所反映的具体内容作进一步分门别类的划分，设置会计科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3.1 会计科目的含义和意义1）会计科目的含义会计对象、会计要素、会计科目三者的关系极为密切。会计对象概括为企业的资金运动；

14、会计要素则是会计对象的基本分类；会计科目又是对会计要素所作的进一步分类。会计对象、会计要素、会计科目三者的关系如图2-7所示。图2-7 会计对象、会计要素、会计科目三者的关系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3.1 会计科目的含义和意义2）会计科目的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义:（1）会计科目是复式记账的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3.2 会计

15、科目设置的原则总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。会计科目的设置应遵循以下原则：01合法性原则02相关性原则03实用性原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3.3 会计科目的分类1）会计科目按其所归属的会计要素不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类等六大类。会计要素与会计科目的关系如图2-8所示。图2-8 会计要素与会计科目的关系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3.3 会计科目的分类2）

16、会计科目按其提供信息的详细程度不同分类会计科目按其提供信息的详细程度及统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。表2-2 会计科目按提供指标详细程度的分类点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目2.32.3.4 常用会计科目企业常用会计科目表见表2-3。在表2-3中，每个会计科目前面都有一个编号，这是统一规定的会计科目编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实现会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。（具体企业常用会计科目表略）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本设置账户2.42.4.1 账户的意义会计科目只是对会计

17、对象具体内容进行分类的项目或名称，还不能进行具体的会计核算。为了全面、综合、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，还必须设置账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。每一个账户都有一个名称即会计科目，用以说明该账户核算的经济内容。账户是根据会计科目设置的，因此账户的名称必须与会计科目一致。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本设置账户2.42.4.2 账户的分类按账户提供信息详细程度分1（1）总分类账户（2）明细分类账户账户按会计要素分类2（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类

18、账户（4）共同类账户（5）成本类账户（6）损益类账户账户按与财务报表的关系分类3（1）资产负债表账户（2）利润表账户点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本设置账户2.42.4.3 账户的基本结构账户的基本结构就是指账户由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增减变动及其余额等。账户依附于账簿开设，每一个账户只表现为账簿中的某张或某些账页。账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来分类记录经济业务的账户，账户结构也相应地分为两个基本部分，划分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，取决于账户的性质和所记录的经济业务。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本设置账户2.42.4.3 账户的基本结构账户的基本结构具体包括以下内容：账户名称（即会计科目）；日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）