政府与非营利组织会计第01章政府与非营利组织会计概述

1、政府与非营利组织会计Accounting for Government & Non-profit Organizations第五版2第一章 政府与非营利组织会计概述本章介绍政府与非营利组织会计的基本概念和主要特点，以及政府与非营利组织会计的组成体系。政府与非营利组织会计的概念与特征政府与非营利组织会计的演进政府与非营利组织会计的组成体系 政府与非营利组织会计规范 3第一章 政府与非营利组织会计概述会计学有两大分支。其中之一是企业（营利性组织）会计，另一分支就是政府与非营利组织会计。 会计学企业会计政府与非营利组织会计4第一节 政府与非营利组织会计的概念与特征本节介绍政府与非营利组织会计的含义，

2、以及外部环境与内部特征。政府与非营利组织的界定政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计的外部环境政府与非营利组织会计的特点5一、政府与非营利组织的界定（一）政府组织的界定政府组织是社会组织的组成部分，是政府会计的主体，需要进行明确的界定。 政府组织的概念政府组织的层次6一、政府与非营利组织的界定政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。哪些组织属于政府组织？基于会计主体视角，政府组织有广义和狭义之分。1.政府组织的概念7一、政府与非营利组织的界定作为政府会计主体，政府是广义的概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政

3、机关、司法机关及其他机关。1.政府组织的概念政府组织广义的政府 狭义的政府 立法机关行政机关司法机关界定8一、政府与非营利组织的界定政权政府 两级五个层次：2.政府组织的层次中央政府省（直辖市、自治区）政府地市政府各县(市、区)政府乡镇政府地方政府9一、政府与非营利组织的界定非营利组织是政府与非营利组织会计的另外一个主体，同样需要对其范围进行界定。（二）非营利组织的界定非营利组织的概念非营利组织的分类10一、政府与非营利组织的界定非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织。简称NPO（ NonProfit Organizations）1.非营利组织的概念非营利组织不以营利为宗旨和目的资

4、源提供者不得获取经济回报不享有该组织的所有权11一、政府与非营利组织的界定1.非营利组织的概念我国将非营利组织划分为两大类，即公立非营利组织和民间非营利组织。 非营利组织公立非营利组织（事业单位） 民间非营利组织12一、政府与非营利组织的界定1.非营利组织的概念民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。民 间 非国有非营利公益性13一、政府与非营利组织的界定1.非营利组织的概念社会团体 民办非企业单位 基金会宗教组织民间非营利组织需要依法进行民政登记，其组织形式包括：14一、政府与非营利组织的界定2.非营利组织的分类15

5、一、政府与非营利组织的界定2.非营利组织的分类西方16二、政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计是“政府与非营利组织”与“会计”的结合。会计的涵义会计的目标会计的方法17二、政府与非营利组织会计的概念（一）政府会计概念政府会计（Government Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。 会计主体：政府财政 and 政府单位会计方法：确认、计量、记录和报告会计目标：财务收支 and 受托责任18二、政府与非营利组织会计的概念（二）非营利组织会计概念非营利组织会计（NPO Accounting）主要用于确认、计量、记录和报告

6、各类非营利机构财务收支活动及其受托责任的履行情况。 会计主体：民间非营利组织会计方法：确认、计量、记录和报告会计目标：财务收支 and 受托责任19三、政府与非营利组织会计的外部环境1.服务对象极其广泛政府和非营利组织服务对象的广泛性决定了其财务信息使用者也是无处不在。不同层次的信息使用者需要政府和非营利组织提供更具有普遍可理解性的财务报告，即政府和非营利组织所提供的财务信息必须清晰明确和易于理解。 20三、政府与非营利组织会计的外部环境2.收入不是衡量业绩的有效计量工具政府和非营利组织的存在是为社会公众提供服务，而这些服务的价值常常不能用货币衡量。由于不以营利为目的，提供服务的收费往往低于成

7、本，所以非营利组织获得收入的能力也不足以成为衡量其业绩的有效指标和工具。 21三、政府与非营利组织会计的外部环境3.运营活动目标的复杂性和模糊性 营利性企业想要生存和发展，其管理人员必须有一个中心目标，那就是盈利。 与企业单一的盈利目标相反，政府的运营目标存在天然的非营利性、模糊性、多元性和非量化性的特点。 22三、政府与非营利组织会计的外部环境4.基于法律和责任约束的多种业务决策 法律和行政的约束已被用作指导政府及非营利组织达到其目标的社会手段。所以，政府或非营利组织在提供公共服务时，一般不能出于成本考虑，或认为公众不应该享受这类服务而拒绝提供。 23四、政府与非营利组织会计的特征1.以限定

8、性财务资源为核算对象 政府和非营利组织会计的核算对象有特殊性，其资金来源于财政拨款或社会捐助，限定用于特定的目的或活动。所以，政府与非营利组织会计以限定性财务资源为核算对象。24四、政府与非营利组织会计的特征2以公共性资金收支为主要核算内容 （预算）政府和非营利组织会计的核算内容有特殊性，会计核算内容主要是公共性资金的收支活动，由于受到预算控制，所以称为预算收支。25四、政府与非营利组织会计的特征3会计确认基础具有多样化的特征政府和非营利组织会计的确认基础有特殊性，存在会计确认基础选择的问题，会计确认基础具有多样化。26第二节 政府与非营利组织会计的演进本节介绍政府与非营利组织会计的产生与发展

9、，以及目前我国政府会计的改革进程。古代的政府会计制度近代的政府会计制度现代的政府会计制度27一、古代的政府会计制度在远古时期就有了政府会计制度。古代文明古国管理建设方面的一个突出的共同点就是建立了财计报告制度。公元前4000年左右，巴比伦国王、古埃及国库管理就建立了会计报告制度。公元前5世纪，雅典人在进行公共财政管理的过程中，在所立定的法律制度中，对财计报告方面的要求又别具一格。28一、古代的政府会计制度我国古代的政府会计制度建立较早，而且这一制度在当时世界上处于领先地位。会计在我国则最先被系统应用于代表封建统治机构的官厅。我国奴隶社会和封建社会的政府会计称为官厅会计。29二、近代的政府会计制

10、度近代资本主义国家政府会计的发展以英国为代表。这一时期政府会计的发展较快。英国于1787年建立了国库金制度，在财政收支的统一管理方面又取得了明显进展。1836年时任英国财政部推行了“统一支付制度”，由此又实现了对财政支出的集中控制。凡各项税收所得之现金当一律纳入国库账内，产生了国库会计。30二、近代的政府会计制度我国近代的政府会计制度和报告制度以中华民国即南京临时政府时期为代表。1912年初，在临时政府财政部制定了会计法草案，明确了会计立法。南京临时政府对预算编制制度做出规定，强调仿效西方国家科学编制国家预算的必要性。南京临时政府在政府会计和报告制度建设方面显示出效仿西方的指导思想。31三、现

11、代政府会计制度现代政府会计制度展迅速，近几年西方先进国家的政府会计普遍进行了变革，我国的政府会计也正处于改革进程之中。西方国家政府会计制度的改革与发展我国预算会计制度的改革与发展我国政府与非营利组织会计制度的创新与发展32三、现代政府会计制度1.西方国家政府会计制度的改革与发展从美国州和地方政府会计的发展来看，主要经历了以下阶段。18901920年，接受了会计职业界的会计准则19301970年，将会计报告、审计及预算结合20世纪70年代，强调政府会计受托责任的功能近期，建立了全新报告模式，权责发生制基础33三、现代政府会计制度2.我国预算会计制度的改革与发展建国以来，我国政府会计是以预算会计为

12、基础发展起来的。财政预算管理是政府财政资金管理的一项重要制度。预算会计是政府预算与会计的结合，反映预算执行情况及结果为预算管理服务。34三、现代政府会计制度3.我国政府与非营利组织会计的创新与发展改革目标是在政府预算会计的基础上，增加政府财务会计，建立政府会计体系。2014年12月国务院批转财政部的权责发生制政府综合财务报告制度改革方案。2015年10月，财政部颁布了政府会计准则基本准则。35第三节 政府与非营利组织会计组成体系政府与非营利组织会计是由政府会计、非营利组织会计组成。政府与非营利组织会计并非单一的会计，存在一个组成体系，由多层次的会计系统构成。政府会计非营利组织会计36一、政府会

13、计我国政府会计是以预算会计为基础发展起来的，目前正处于改革发展之中。预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及结果的一种专业会计。预算会计侧重反映政府预算执行情况和结果预算会计不能反映政府的财务状况和运行情况37一、政府会计我国的政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双体系”（又称“双功能”）构成，两者适度分离又相互衔接。政府会计政府预算会计政府财务会计38一、政府会计1.政府预算会计政府预算会计是指以收付实现制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。39一、政府会计1.政府预算会

14、计现行预算会计体系由财政总预算会计、政府单位预算会计（包括行政单位会计、事业单位会计）等组成。预算会计财政总预算会计事业单位会计行政单位会计政府单位预算会计40一、政府会计2.政府财务会计政府财务会计是指以权责发生制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况、运行成本和现金流量等信息的会计。41二、非营利组织会计由于我国将公立非营利组织（事业单位）会计纳入政府预算会计的范畴，所以我国的非营利组织会计即是民间非营利组织会计。42二、非营利组织会计民间非营利组织会计是以民办非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动为管理内容的一种专业会计。社团会计

15、基金会会计民办非企业单位会计43第四节 政府与非营利组织会计规范本节介绍国内外政府与非营利组织会计规范体系的内容。政府与非营利组织会计规范的界定我国政府与非营利组织会计规范体系44一、政府与非营利组织会计规范的界定 会计规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则和准则的总称。会计规范约束会计行为。会计规范为会计核算提供标准。会计规范的内容构成体系。45二、我国政府与非营利组织会计规范体系（一）财务会计法律法规财务会计法律法规是政府与非营利组织会计最高层次规范，由财务会计法律和财务会计行政法规组成。财务会计法律财务会计行政法规46二、我国政府与非营利组织会计

16、规范体系（二）会计准则会计准则是会计规范的一种形式，是以条款形式对会计核算的基本原则及会计要素确认、计量、记录和报告方法进行原则性规范。侧重点：会计要素的确认、计量、披露结构体系：由多层次内容组成47二、我国政府与非营利组织会计规范体系（二）会计准则基本准则具体准则应用指南我国的政府会计准则，由财政部制定（法规型） ，正在建立之中。我国的政府会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南组成。48二、我国政府与非营利组织会计规范体系（三）会计制度会计制度是另一种规范形式。规范会计主体经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告方法，为会计核算的操作提供了指引。内容：日常核算和期末编制报表作用：指引会计人员的操作49二、我国政府与非营利组织会计规范体系（三）会计制度政府会计制度包