会计实务重要知识点

1、会计实务那些知识点（连载一11.20）第六章交易性金融资产定场诗：远看灯笼大，近看大灯笼。灯笼是灯笼，上面尽窟窿。“嘭”破灯笼。话讲中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难易理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产，因为资产如其名，“交易性”三个字给那个资产打下了先天性不足的“烙印”，讲明该项资产持有目的就不是为了守你一辈

2、子，讲白了确实是为了“交易”，一旦有交易机会就会把资产卖出，而市场瞬息万变如小孩的脸，指不定什么时候就给卖了。能够充当交易性金融资产的一般确实是公允价值比较容易确定的，也确实是容易变现的资产，比如债券、股票什么的，企业持有这些资产不是为了长期投资，讲白了确实是“搂草打兔子”，赚个打“酱油”的钞票，反正资金在那儿闲着也是闲着，总比放银行强多了不是。借：交易性金融资产应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：银行存款因此正是由于如此一种特点和目的，交易性金融资产随时要被出售（人要是被如此对待可真没有安全感），企业关注的确实是你给我带来了多少“投资收益”，到底能打多少瓶“酱油”？因此与那个资产有关的

3、交易税费、股利利息，公允价值变动等等统统都算到投资收益里面，因此什么时候放到投资收益还要注意时机，不能鲁莽。因此交易性金融资产核算特点：购入和卖出费用全部入投资收益；持有期间公允价值变动了，投资者认为那个公允价值变动是体现了企业现在此刻的实际资产，然而怎么讲还没有变现，因此“公允价值变动损益”纵然是损益，也终究还没有变成实实在在的“投资收益”，即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了，投资者主观感情上依旧不情愿承认其为真正的“投资收益”，看来媳妇依旧没有最终熬成婆。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（或者相反）借：递延所得税资产贷：所得税费用（或者相反）

4、借：本年利润贷：公允价值变动损益（或者相反）到最终处置的时候，也确实是“秋后算账”的时候，最后的交易费用确信计入投资收益，那个地球人都明白。关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”，一方面是为了照顾投资者感情，媳妇熬成婆了，终于能够在“投资收益”中核罢了，另外确实是税法上那个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。一般情况来讲，不管你会计上计算公允价值计算得多么快乐，不管你如何折腾，税法确实是稳坐钓鱼台：什么公允价值？我确实是不承认你！爱折腾你折腾去。事实上税法也是为了你好，公允价值变了，然而你没有卖出去啊，因此确信这笔钞票还没有到你腰包里，所讲破天也不是实实在在的钞票，现

5、在不征税，让你快乐两天，因为现在征税你还真不一定能拿出来；当你最后处置了，把钞票拿进腰包的时候，税法上就盯上你了，那么那个时候也确实是税法上“秋后算账”的时候了，实实在在的收入，纳税吧。借：公允价值变动损益贷：投资收益（或者相反）借：所得税费用贷：递延所得税资产（借：递延所得税负债贷：所得税费用）因此上面那个分录不管对会计依旧对税法都具有重要意义，因此明眼人能够看出来，那个科目是损益类科目一借一贷，等因此一增一减，不对当期损益产生阻碍，因此那个分录对会计来讲是象征意义是大于实际意义，而对税法来讲那确信是实际意义更大了。革命上有个“烈士追认”，那么会计上也有个名分追认，那个分录就相当因此给之前的

6、“公允价值变动损益”那个“媳妇”，给追认为“投资收益”那个“婆婆”了。因此专门多人也不需要过于较真那个处理，这也确实是公允价值核算的资产的一个通病，确实是公允价值变动形成的阻碍最后都要在算账的时候来个追认，比如投资性房地产、可供出售金融资产等，这些大伙儿在以后学习中都会遇到。二、涉及的其他内容交易性金融资产开了公允价值计量资产的头，因此在中级实务中投资性房地产更为考前，个人觉得如此的处理有点不妥，确实是讲金融资产一章中四个类型金融资产是全书的一个根基，掌握了金融资产四个资产的原理，那你等于掌握了全教材的半壁江山了，惋惜编书的不明白那个道理，觉得金融资产是不是太难了，放到后面让大伙儿有点心理预备

7、，以防一上来就学习金融资产把大伙儿给吓跑了。相比之下，注会会计确实是把金融资产放到前面，觉得注会的考生更年轻一些，喜爱挑战性，越是难的东西越能吊胃口。金融资产公允价值计量的一个尴尬确实是，新准则承认了公允价值并进行了账务处理，然而税法依旧不承认公允价值的，因此两家就产生差异了，纳税的处理不一样，因此在税法决定向你征税之前，会计上差不多确认损益或者是权益了，那个差异就应该确认递延所得税了，那个处理以后会涉及大，只是现在就应该有个思想预备，对教材中的内容进行一些初步的联系，大伙儿以后学习能够自觉的注意一下。有道是先下手为强，早做预备不一定是坏事。开篇以金融资产为例，不明白大伙儿什么反映，以后还会逐

8、渐增加增加讨论，欢迎大伙儿来与我共话中级。会计实务那些知识点（连载二11.21）第六章持有至到期投资定场诗：远看忽忽悠悠，近看飘飘摇摇，有人讲是葫芦，有人讲是瓢，在水中一冲一冒。两人打赌江边瞧，原来是佳亚在洗澡。话讲中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理持有至到期投资，顾名思义确实是你打算把那个东西在手里放到它“死”，

9、痴情的守它一辈子，在这之前可不能放弃它，抛弃它，正是因为那个缘故，那个资产的核算专门有特点，关于他的一切花销你都想着他能给你带来回报，就像在追求女小孩，首先你一定要体现出你想跟她过一辈子，你的付出才有可能被资本化，假如你一开始就抱着对待交易性金融资产的态度，那对方确信一点安全感都没有，你的付出就费用化吧，还想资本化？还想以后有什么回报？痴心妄想。因此持有至到期投资开始的交易费用资本化了，后面的摊销什么的也确实是实际利率摊销法，因为那个前期付出的费用阻碍了整个期间的感受，也确实是你关怀的是不是得到了女小孩的芳心，那个收益核算需要长期来考虑，也确实是以后现金流量的折现，以及你初始交易费用如何阻碍了

10、持有期间的收益。借：持有至到期投资应收利息持有至到期投资-利息调整（交易费用阻碍了利息调整金额）贷：银行存款 需要注意的是持有至到期投资只能是债券，因为那个债券一般都有期限，你能熬得过他；假如是股票，你还指不定能不能熬得过他，一般都要长寿的多，更重要的是那个股票没有到期日，到期的时候也确实是那个公司破产的时候，你还持有到期干什么呢？看自己究竟能赔到里面去多少吗？因此股票一般确实是做个短线炒炒玩玩，实在有钞票的或者是被股市套住的就无奈做个长线好了，所谓长线一般也确实是最多几年而已。因此股票在那个地点更适合交易性金融资产（炒炒就卖了）和可供出售金融资产（介于短线和长线之间，既不想炒炒就卖，还不想踏

11、踏实实做长线）。由因此比较长期持有那个债券，因此持有至到期投资阻碍的是以后整个期间的收益率，因此任何一项付出和收入都要看整体阻碍，那么出现一种核算方法：实际利率摊销法。借：应收利息贷：持有至到期投资利息调整投资收益 专门多人不了解什么叫实际利率摊销法，更不用讲如何去计罢了。那个地点的实际利率事实上确实是你投资那个资产的实际收益率：购买的时候有购买价和交易费用，这两部分共同构成了你的实际投资成本，就像追女小孩的前期投入，你狠狠的花了一笔，专门幸运的是她同意了，承认你资本化了，觉得你对她是真心的，是持有至到期的，那么就等着以后她如何对你好吧，这确实是舍不得小孩套不住狼（女郎），究竟能够引来多大的郎

12、呢？关于债券来讲，能给你带来的无非确实是个利息，还有最后的本金收入了，那么因为持有的期间比较长，地球人都明白应该考虑时刻价值，所谓时刻价值确实是讲你之因此选择那个投资是因为比其他投资要好，比如放在银行，那么我们考虑投资是否可行确实是借入你从银行借钞票投资是否有价值，因此这只是最简单的类比，在实际投资中，你是有一个实际收益率的预期的，看一个投资是否合适，确实是要用你的期望值来看那个资产以后带给你的东西全部打回原形到现在知多少钞票，这确实是折现的过程，那么你选择的那个折现的利率确实是你期待中的收益率，在持有期间你要计算那个资产带给你多少好处，那么每年年初有个摊余成本，乘以你心目中的收益率确实是实际

13、上你能够获得的投资收益，那个投资收益金额一般和你当年实际收到的利息不一样，差额部分确实是你需要摊销的“利息调整”，那个体现的意思确实是你实际收到的钞票不一定确实是你的真实收益，专门明显的一个缘故确实是你购买的时候有交易费用，当初的资本化的处理给你带来了不一样的收益。 上面讲的确实是所谓的实际利率摊销法的实质，是通过以后的现金流折现=前期投资成本，计算出你实际能够得到的增值率，也确实是收益率，然后每年带来的收益就相当于你把这笔资产放到银行吃一年利息能够得到的收入一样，因此当年的投资收益=起初摊余成本*实际利率。因此因为每年你还拿债券的利息，因此债券的摊余成本也确实是账面价值是变化的=起初摊余成本

14、+投资收益-应收利息，那个地点的意思确实是讲你尽管增值了一个相当于“投资收益”的金额，然而我给了你利息了，因此你那个资产就不值钞票了，就应该从摊余成本中扣除。就像是吧女小孩追到手了，她对你专门好，随着对你了解的深入，对方会给你一个公平的对待，可能发觉你那个人有各种各样的毛病，那么逐渐有点矛盾了，对你的评价可能降低了，这确实是溢价发行的债券最后摊余成本逐渐降低，越来越靠近面值的摊销过程，因为之前对你的评价太高了，因为你开始承诺了更高的票面利率，更多的承诺，任何的承诺都会回归到现实一样；另外一种折价发行的债券正好相反，随着摊销的进行，摊余成本逐渐上升，最终回归到真实水平，那个就像开始尽管大伙儿认为

15、你不值钞票，然而后来发觉你运气不错，评价越来越高，回归到你的真实水平了，这确实是折价债券摊余成本会逐渐升高的缘故了。 因此关于债券中级不要求过高，然而需要明白一些常识，用对一个人的评价来理解折价和溢价债券的摊销特点，以及实际利率摊销法的本质，关于专门好的理解知识是有关心的。下回书咱们讲的是可供出售金融资产。敬请关注。会计实务那些知识点（连载三11.24）第六章可供出售金融资产定场诗：大雪降，老两口子争热炕。老头要在炕头睡，夫人讲：不让！不让！偏不让！老头拿起了顶门棍，夫人抄起了擀面杖。老两口子打到了大天亮。挺好的热炕谁都没睡上！话讲中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难

16、在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理相比于交易性金融资产和持有至到期投资，可供出售金融资产既不像交易性金融资产随时被处置那样没有安全感，也不像持有至到期投资一样判了无期那样没有激情，用专业的话讲确实是持有意图不明确的资产，讲白了确实是也不是炒几天就卖，也不是抱着相守一辈子；就像谈恋爱中的追求一样，嘴里讲着天长地久，内心想着先把你骗到手，因此持有意图不确定最能讲明问题了。正是由于

17、如此的特点，可供出售金融资产（债券）的核算综合了交易性金融资产的公允价值计量和持有至到期投资的实际利率摊销法计量两种方法。如此也确实是符合了中国文化的中庸之道，你不是持有意图不明确吗？那么我对你核算也不明确，既然两个都不是，那么核算也就两个都不是，公允价值和摊余成本两条腿走路。关于初始计量，那个不用讲了，态度不明确的这种持有方式最能左右逢源，比较符合谈恋爱心理，成功的概率比较高，因此你的投入差不多上能够被对方承认，能够资本化，那么交易费用自然而然就能够资本化，能够阻碍摊余成本，用来计算你那个前期投入能够得到多少的爱情回报。借：可供出售金融资产成本可供出售金融资产利息调整（交易费用阻碍）应收利息

18、贷：银行存款借：应收利息贷：可供出售金融资产利息调整投资收益关于摊余成本的理解事实上就不是什么问题，假如你持有至到期投资都搞定了，可供出售金融资产就望风披靡了。专门多考生不明白那个道理，以为可供出售金融资产核算如何这么复杂，又是公允价值又是摊余成本的，都晕菜了。事实上专门多问题不是问题本身可怕，而是自己先怕了。可供出售金融资产公允价值计量和摊余成本计量两个方法，算得上是“井水不犯河水”，平常双方邻国相望，鸡犬之声相闻，民至老死不相往来。只有在公允价值下降的专门厉害的时候，也确实是所谓的持续性下降了，有减值迹象了，那个时候形成的减值才会阻碍到摊余成本，这才是两种核算方法唯一的共同点，除此之外谁都

19、不认识谁。因此该做什么的时候就做什么，计算公允价值的时候不需要考虑摊余成本，做摊余成本的时候不需要考虑公允价值，确实是这么简单。借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动资本公积其他资本公积关于减值问题需要注意一下：一般出现减值的情况可不能考你债券的情况，因为债券最苦恼了，公允价值变动吧，摊余成本也在变化，因此计算减值多半是股票的情况，比如讲告诉你股票公允价值100，后来到了90，后来到了80，那个时候人家讲公允价值要持续性下降了，那么应该确认减值1008020，也确实是讲那个减值实际上在变动到90的时候差不多出现了苗头了，因此在做分录的时候，把之前的公允价值下降1009010从资本公积

20、的贷方转出，这确实是所谓的减值的专门处理。道理上想一想，日后期间发生减值如何处理的？不确实是讲日后期间发觉债务人财务困难了，应收账款发生减值了，那么调整报告年度的减值，那个地点也是一样的，之因此下降到80才发觉原来是持续下降了，因为谁都没有长千里眼，亡羊补牢嘛，之前讲明你看错了，那就改正吧，把之前错当作一般公允价值下降转出确认为减值，那个也确实是个正名的过程，终于有了个名分了。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（债券）/资本公积其他资本公积（股票）因为可供出售金融资产有债券和股票两种情况，因此减值转回上也存在两种方法，关于债券来讲，好办，如何计提的减值，如何转回；关于股票就不一样

21、了，转回还要从权益转回，缘故大概是因为股票是权益性投资吧，那确实是不是一家人不走一家门，减值转回就从权益转回吧，才不管你前面减值也走了资产减值损失。那个处理事实上也对，什么缘故？因为债券一直给人以安全感，人家比较老实，市场价格比较稳定，这就好比一个人，老实巴交，运气比较好，人们对他的评价呢也差不了，总是讲：他是个好人，因此准则上认为企业买了债券呢可能也确实是混个打酱油的钞票，操纵什么利润，那转回就当初走了损益，转回依旧走损益吧。对股票可就不一样了，谁要讲是能预测股票价格，那纯属胡讲八道，我讲您确信不信，专家讲你会信，什么缘故？因为专家背后都有机构啊什么的黑手在操纵，事实上确实是个双簧表演，机构

22、买什么，专家就讲什么，结果是黑手导致股票价格高低，民众一看还真是，跟风，快乐、被套。股票那个东西比较不靠谱，因此一旦看见您买股票了，不用问啊，绝对是钞票多了烧的，或者是有什么阴谋。那么准则就讲了，好了，有减值了我让你减少损益，减值回升了，对不起您走权益吧，不能走损益了，不怕你股票上涨，就怕你找个机构操纵股价，遥控自己的利润。因此在减值转回上会有这么一个差异，理解了资产特点因此您就掌握了什么缘故要区不对待了。会计实务那些知识点（连载四11.25）第六章贷款和应收款项定场诗：守法朝朝忧闷，强梁夜夜欢歌；损人利己骑马骡，正值公平挨饿；修桥补路瞎眼，杀人放火儿多；我到西天问我佛，佛讲：我也没辙！话讲中

23、级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理贷款和应收款项中要紧介绍的依旧贷款的处理。不人发了债券我们投资了叫做持有至到期投资；银行发钞票了贷给不人了确实是银行的投资：贷款。专门多人不理解贷款中的一些专门处理，总要问什么缘故和其他的资产不一样？我告诉你缘故：确实是不一样，因为它是贷款。人家金融资产比较专门，贷出去钞票了怕的是对

24、方不还，更怕对方明明有钞票却不还。借什么都能够，确实是不能借钞票，那个情况可大可小，问题比较多，因此银行对那个贷款进行比较特不的治理是专门正常的情况，比如有一旦发觉欠钞票的那人还不上了，那么那个贷款就应该转到“贷款已减值”科目中单独核算，什么缘故？确实是因为风险大了，需要单独治理；另外确实是摊余成本计算上没有收回的利息什么缘故要计算成减值？想那个道理，连贷款都还不上或者不想还了，还能给你利息？因此确认减值也不为过。所有这些处理确实是因为它是贷款，因为它风险太大了。借：贷款本金贷：汲取存款借：应收利息贷：利息收入“贷款本金”相当于“持有至到期投资成本”，“贷款利息调整”相当于“持有至到期投资利息

25、调整”，道理是明摆着的，掌握了持有至到期投资，贷款确实是小儿科。教材中的例题什么缘故没有出现“贷款利息调整”的科目核算？而应收利息和利息收入又相等呢？确实是因为题目中有一句话：实际利率和合同利率相同，意思确实是讲面值和摊余成本是一致的，好比是发行一个债券，你票面有个利率，实际当中投资者还有个实际受益率，也确实是实际利率，当你那个票面利率和实际利率一样了，人家觉得那个投资名副事实上，情愿按照面值买你那个债券；假如票面利率大于了实际利率了，代表以后会多收利息，如何办？绝对有人会抢着要，那么价格确信要炒高，因此会出现溢价发行的现象。贷款比较专门一些，最多确实是贷出本金的钞票，因此合同利率最多和实际利

26、率一致，大多数情况下实际利率要高一些的，因此才会出现“贷款利息调整”的科目。借：贷款本金贷：银行存款贷款利息调整贷款也是需要用实际利率摊销法计量的，也确实是用摊余成本实际利率确定利息收入。那个地点的意思也确实是和持有至到期投资差不多，比如讲你给美眉付出一大笔，美眉送给你一个礼物，那个礼物对你的意义可就不只是值多少钞票那么简单了，有可能意味着美眉对你有意思了，那个收益超过了你收到的那个礼物的实际价值了。贷款中实际收到多少利息不代表你实际上得到了多少收益，实际上应该是用摊余成本和实际利率来确定，也确实是你心目中有个期待的回报，那个才是你心目中的回报：利息收入。借：应收利息贷款利息调整贷：利息收入发

27、生减值了如何办？前面讲了，贷款最怕的是对方有钞票也不还，因此要专门照顾，给开个单间：贷款已减值，一天24小时监视着。那个时候可能还确认了应收利息了，也一并确认为减值，既然他不打算还了，利息也就不要希望了。因此分录处理确实是一股脑的全部丢进单间里面：借：贷款已减值贷款利息调整贷：贷款本金应收利息借：资产减值损失贷：贷款损失预备那个时候应该确认的减值期初摊余成本实际利息收入可收回金额，也确实是讲应收利息没有扣除，讲明是真着急了，应收利息全部确认减值了。以后减值转回也比较专门，照样确认利息收入，然而借方是：贷款损失预备，那个处理确实是白色的屎壳郎配不上对，理解不了就死记住吧，确认和其他的处理是有差不

28、的。那个地点能理解就理解，理解不了就死记硬背吧，确实没有好的方法，太专门了。那对方实在是没钞票还了如何办？那就把他值钞票的东西统统搬走，因此有了抵债资产，有了抵债资产的处理，那个环节事实上确实是债务重组了，这一章让大伙儿提早预习了一把债务重组。一般情况来讲，对方实在还不了钞票，银行依旧会体谅体谅的，做人可不能太过分，因此就会做出让步，比方讲100万的贷款，就搬你90万的东西好了，剩下的10万就算我自己倒霉，把钞票贷给你那个倒霉鬼，因此就成了银行的营业外支出了。那个时候是结算的时候，把贷款科目都结转掉。因为银行是金融机构，不是专门处理资产的，因此对那个搬来的资产又专门设了个科目：抵债资产，意思确

29、实是那个资产要抓紧变现，大伙儿都注意，找个机会就给卖了。借：抵债资产营业外支出贷款损失预备贷：贷款已减值应交税费因此有些抵债资产不一定搬回来就卖掉了，业务以繁忙，大伙可能就不记得了这茬了，资产负债表日还要看看是不是减值了，万一减值了还要核算减值，专门有个科目：抵债资产跌价预备，类似于一般企业的“存货跌价预备”，账务处理就差不多上类似了。二、涉及的其他内容贷款那个东西也是专门重要的，上承持有至到期投资，下启债务重组，中间还连着应收账款，另外自己还挺有个性：计算减值的时候应收利息和持有至到期投资不一样，不分青红皂白就一并确认为减值了；减值的贷招待遇还不错，专门给个单间住着：贷款已减值，转回减值的方

30、法也不一样。然而贷款怎么讲依旧实际利率法摊销的资产，这点传统我们依旧承认的。同样的实际利率摊销法计量的资产还有专门多，比如长期应收款、债券、融资租赁，差不多上持有期间比较长的，现在利率水平尽管比较低，架不住人家时刻长啊，因现在间价值依旧必须要考虑，因此实际利率法摊销就显得尤为必要了。以后学习的时候多注意注意这些问题，不要盲目的就明白来个玉米就拜，见了棺材就哭，也不问问自己认识不认识，能统一学习的就统一学习，不给自己增加负担。会计实务那些知识点（连载五11.26）第三章固定资产与无形资产定场诗：有一位算卦的先生本领强，神机妙算不平常；他算的北京前清有皇上，他算的皇上的媳妇准叫娘娘；他算的五谷杂粮

31、就数这蚕豆个儿大，他算的地下的庄稼就数高粱长得长；他算的是爷仨走道就数他爹的岁数大，他算的媳妇的妈准是男人的丈母娘；末末了这卦算得更准，脑袋长在脖子上。话讲中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理固定资产和无形资产像是个孪生兄弟，只是确实是长相上有点差异，因为固定资产好歹还能看得见、摸得着，无形资产就不一样了，您要是想了

32、，看一眼都难。现在固定资产也不再体现为固定的笨重的东西了，自从取消金额上的限制以后，固定资产也能够是比较轻巧的东西。固定资产包括外购的、非货币性资产交换换入的、同意投资的、同意捐赠、融资租入的等等，固定资产好比是送给美眉的礼物一样，美眉同意了你的投资了，证明依旧有戏的，如此一次性的投入换来的是以后的好心情。因此礼物可能是你自己购买的，那么你的成本确信确实是你付出的买价了，因此还可能有一些交易费用、自己买回来以后的包装费什么的；也可能那个礼物是不人送给你的，无偿同意了不人的捐赠，这笔意外之财还能接着发挥余热，索性送给美眉好了；融资租入的固定资产，实际上是分期付款购买，或者讲是抵押贷款行为，好比是

33、你从好哥们哪里借来了礼物，兄弟情深，可能以后也就不需要你还了，只是确实是拿人手短，定期请那个哥们持几顿饭是免不了的。关于融资租入固定资产还会涉及到实际利率摊销法计量。其中长期应付款实际上相当于“持有至到期投资成本”，未确认融资费用相当于“持有至到期投资利息调整”，那么整体上看长期应付款就相当因此分期归还本金的持有至到期投资。关于固定资产的范围。固定资产在往常有一定限制，既然是固定资产确信要值钞票才是啊，就像值钞票结婚娶亲的几大件，绝对是价格不菲的固定资产。现在的人没有那么俗气了，礼物见多了，只要你有真心实意加的创意，那么礼物不在乎金额大小，只要能体现出感情，那么新准则中取消了对固定资产金额的限

34、制，只要是用的时刻长点的有形资产确实是固定资产了。借：固定资产（未确认融资费用）贷：银行存款（外购）营业外收入（同意捐赠）长期应付款（融资租赁）买了固定资产和无形资产了后续计量也是个问题，固定资产是有专门多折旧方法的，直线法、加速折旧法等等，本来无形资产也是有多种摊销方法的，只是我们一般考试可不能过于变态，因此无形资产记住直线法摊销就足够了，万一哪次考试不太正常了，考出其他摊销方法，那就参照固定资产的折旧方法就能够了，注意一下时机问题就好了。固定资产顾名思义，一般是比较笨重一些的，企业处理的时候反应自然要比较慢了，那个月弄回来了，下个月来突然想起要计提折旧了；处置的时候也自然要苦恼一些，在固定

35、资产清理里面核算，考虑到投资者的感情呢，一下子没有了心理上同意不了，因此那个月依旧计提下折旧留个念想吧。无形资产就不一样了，看不见摸不着，当下买回来就抓紧计提摊销吧，省得下个月不记得了；最后没有的时候也专门坦然，反正从来没有亲眼看见过，人走茶凉，没有了摊销也就罢了。因此无形资产的摊销计提要比固定资产反应快专门多，固定资产普遍滞后。关于后续支出的处理。固定资产修理支出一般都直接计入到当期损益中了，两个科目：治理费用和销售费用，意思确实是讲只有销售部门的固定资产修理了才计入销售费用，剩下的就统统治理费用核罢了。比如像是给美眉买了个最新款的手机，因此以后要是出了毛病修理确信是你来负责了，现在更新换代

36、这么快，不坏都想换新的，一旦有问题了花钞票资本化是没戏了，干脆费用化罢了。后续支出有资本化和费用化的区分，要紧推断标准是能否提高固定资产性能，改变固定资产使用年限等。比如弄个手机膜、挂链之类的，差不多上对手机功能没有什么阻碍，那么这些后续支出资本化是不太可能了；还有一些比如买个扩展卡什么的，差不多上能够提高手机的功能和性能，美眉对你的付出确信会专门中意，那么一般这种属于固定资产后续支出中能够资本化的支出了。关于无形资产来讲好比是请美眉出去看了一场电影或者是一场话剧，精神上的享受，之后再去看差不多上感受不是专门深入了，精神享受多了也是会麻木的，因此无形资产的后续支出资本化的可能性几乎专门小了，一

37、般情况差不多上作为后期维护的费用化处理了。这是固定资产和无形资产不同的地点，相比之下无形资产要简单专门多。在折旧方法中，固定资产与直线法、加速折旧法等等，直线法自然不比多讲了，每个月的折旧都一样，不管什么时候投资的计算也没有什么难点。关键确实是加速折旧每年的折旧都不一样，因此有个折旧年度的讲法，当那个折旧年度和会计上的核算年度不一致了如何办？一个原则是：折旧年度是不能打乱的，因此只能是会计上迁就折旧年度了。比如讲当年6月份买入一个固定资产，从7月份开始计提折旧，那么当年半年的折旧事实上是固定资产第一个折旧年度的前半年，那个专门好办；第二年的时候，折旧年度是有两个的，也确实是第一个折旧年度的后半

38、年和第二个折旧年度的前半年，那么计算折旧的时候就应该考虑两个折旧年度的折旧计罢了，事实上那个地点关键问题第一确实是确定折旧年度和会计年度的关系，第二确实是套用公式计算各个折旧年度的折旧了，本质上没有什么难的地点。借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）产成品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税银行存款那个地点需要注意一个问题，在建工程领用自己厂里的东西是不确认收入的，因为那个东西本质上依旧自己的东西，从一个房间搬到另外一个房间，就有收入了？那个会计上确信可不能承认，投资者也可不能傻到讲换个位置或者用途就能有收入了，那还舍命拓展市场干什么呢？自己在家搬着晚

39、就得了呗。然而税法上不管你那个，你买来的原材料我能够认为你确实是专门为了在建工程，然而进项你不能抵扣了，因为你出尔反尔了，原来用于生产经营增值税应税产品的东西改变了用途，那增值税进项我也不让你再扣除，因此要做进项转出处理。假如是领用产成品的话税务部门就着急了，你生产出来正等着你销售然后征税呢，你突然告诉我你自己用了，那不行感情上同意不了，我就认为自产自用实际上就等因此先卖出去了然后买回来盖你的房子，因此讲破天也要纳税，那个地点税务部门目的是要防止企业确实通过那个来避税，因为需要照顾到其他企业的税负，假如讲我不管不问，自己生产了自己用确信是税负低啊，其他企业如何生存呢？因此关于自用产成品的情况差

40、不多上要征税的，这确实是税法上为了税收公平出的主意。不光是流转税是如此，所得税也是的，既然我觉得是视同销售了，那所得税你也跑不了，乖乖的纳税吧。从上面分录中能够看出，增值税、消费税等流转税差不多上一样的处理，好好研究一下就能掌握规律。借：长期股权投资（对外投资）贷：其他业务收入（原材料）主营业务收入（产成品）应交税费应交增值税（销项税额）借：应付职工薪酬（个人消费）贷：其他业务收入（原材料）应交税费应交增值税（进项税额转出）主营业务收入（产成品）应交税费应交增值税（销项税额）借：营业外支出（对外捐赠）贷：原材料产成品应交税费应交增值税（销项税额）自产自用是不确认收入的，但假如是那个产品出了企业

41、了会计上一般是要确认收入的，比如对外投资、非货币性资产交换具有商业实质、对投资者的分配、非货币性职工薪酬等等，这些差不多上为了防止企业避税做的规定，实际上这些行为确实是能够看成两个过程，比如对外投资确实是实际上等于你把东西先卖了然后再去投资，因此因此税务局要确认收入并征税了。有一种情况是例外的，比如对外捐赠，企业没有实际的现金流入，也没有什么实际的好处，因此会计上不确认收入，因此税务部门也是出于税负公平的原则，不是捐赠了吗，我认为你是实际上就等于卖了自己的东西，然后从不人手里买个一样的东西捐了，如此大伙儿就公平了，因此税法上依旧要确认收入的，有时候法律确实是这么无情。那个地点还需要注意一个问题

42、，外购的东西不一定差不多上进项转出，有几种视同销售的情况，所谓视同销售确实是会计上不做销售处理，然而税法要来征税的情况。比如外购的用于对外投资、投资者分配和无偿赠与他人，这三种情况增值税确信是销项税额，而不是进项转出，关键掌握那个视同销售的实质：需要确认增值税销项。外购的三种视同销售比较专门一些，最好是能够记住。此外外购的用于在建工程、用于集体福利、非货币性职工薪酬等差不多上作为增值税进项转出处理的。因此考试的时候可不能考查的这么深入了，全当是了解一下了。借：固定资产清理固定资产减值预备累积折旧贷：固定资产银行存款应交税费应交营业税等借：银行存款累积摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入

43、最后处置的时候固定资产在专门的账户核算：固定资产清理，这也是因为固定资产一般比较笨重，涉及的情况依旧比较多的，那就专门核算一下，免得落了什么东西，因此发生的费用、获得的收入都在那个单间里面归集，最后算总账。相比之下无形资产就悲伤专门多了，从始至终就像个小媳妇一样不被人重视，最后处置也是就地就解决了，什么单间、专门核算的待遇统统没有，直接把你的账户结转了。发生的营业税什么的也就直接冲减你确认的营业外收入了，不像固定资产这些税费都单独核算。会计实务那些知识点（连载六11.27）第五章投资性房地产定场诗：道德三皇五帝，功名夏后商周，五霸英雄（七雄）闹春秋，顷刻兴亡过手。青史几行名姓，北邙许多荒丘，前

44、人田地后人收，讲甚龙争虎斗。话讲中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理投资性房地产，顾名思义是包括房产和地产两部分的，那么自然是包括了投资性房地产的两种情况：房地产整体的出租和持有增值后转让的土地使用权。那个地点的重点事实上依旧公允价值计量的投资性房地产，至于成本模式计量本质上确实是和固定资产核算一致，没有什么难点。公

45、允价值计量的投资性房地产入账价值的确定需要区分几种情况，一种是外购的，那个大伙儿确信业务专门娴熟了；另外是自用的房地产转换为投资性房地产，还有是作为存货核算的房地产作为投资性房地产。借：投资性房地产 贷：银行存款借：投资性房地产累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产 关于自用的房地产转换为投资性房地产的，大多数企业差不多上这么干的，尽管是来了个转换然而本质上依旧属于自己的房地产，只是原来住的是自己人，现在换了外人了，本质上是没有什么差不的，因此假如讲你那个投资性房地产成本模式计量的，所谓成本模式事实上确实是和固定资产的历史成本法计量是一个概念，那么各个明细科目平稳过渡，固定资产换成了投资性房地产

46、，累积摊销换成了投资性房地产累积折旧（摊销），固定资产减值预备换成了投资性房地产减值预备，那个地点需要注意一下，什么缘故有个投资性房地产累积折旧（摊销）呢？是因为假如土地使用权不能单独和算的话，那么就和房子一起计提折旧了，因此会有一个“摊销”的意思，因此假如那个投资性房地产确实是土地使用权，那么自然确实是用投资性房地产累积摊销了。需要注意一个问题那确实是自己住改成不人住了，以后折旧确信不能记在自己名下了，确信要在不人名下，那么租金收入是“其他业务收入”，自然折旧和摊销确实是“其他业务支出”了，不是一家人不进一家门嘛。借：投资性房地产成本累计折旧固定资产减值预备（公允价值变动损益）贷：固定资产（

47、资本公积其他资本公积）借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益借：递延所得税资产贷：所得税费用假如是自用的转换为投资性房地产，发觉那个投资性房地产公允价值能够可靠获得，那么后续计量用公允价值计量法。那个时候公允价值一般会和账面价值会有差异，那么应该如何处理呢？一个原则确实是高于的部分一定不能让你记损益，什么缘故？因为会计准则确实是千方百计的防止上市公司调节利润，因此那个口子一定要堵上；之前大伙儿听讲过资产评估增值的问题，老是抱怨如何会计确实是不做处理？缘故确实是你是历史成本法计量，公允价值和你没有关系，因此资产评估增值也自然和你没有关系了。而在那个转换的时候，以后是公允价值计量了，资产

48、评估增值终于能够被承认了，会计上能够做处理了。然而需要注意一下，那个房子是谁的？是投资者的！那么资产评估增值是谁的？因此也是投资者大伙儿的，因此那个计入了“资本公积其他资本公积”，之因此是其他资本公积，缘故确实是那个资本公积是由于其他缘故导致的，一般确实是评估增值了。那么公允价值假如小于账面价值了如何办？考虑到以后公允价值变动确实是公允价值变动损益了，因此转换的时候也让你计入到公允价值变动损益，确实是讲以后还会有回旋的余地，准则没有讲让你认栽，君子报仇十年不晚，相信你会公允价值回升的，因此计入损益以后等着回升吧。借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值预备贷：投资性房地产累计折旧固定资

49、产减值预备借：固定资产贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益假如是作为存货核算的房地产，也确实是房地产公司自己开发的房地产转换为投资性房地产了，那个事实上确实是领用本企业的存货了，在一般企业中自用产成品有个视同销售的处理，确实是讲税务部门确信会征你税，就实际上和你卖出去再买回来一个道理，税负不能少。在转换的时候也是一样的道理，本来是出售的房地产，本来是税务部门等着征税的房地产存货，你突然讲自用了，税务部门同意不了那个打击，不行我要征税，假如放过，不的卖东西的确信不干，因此那个时候存货房地产改变用途成了投资性房地产，本质上性质发生了变化了，因此视同销售征收企业所得税。也许有

50、人讲不是销售房地产有营业税吗？那个地点忽略了一点：视同销售怎么讲不是真正的销售，因此营业税可不能涉及，一个缘故是营业税必须有营业额，另外的缘故是营业税本身就没有什么视同销售的讲法，营业税就只认真正的销售，不的装销售确信不干。另外土地增值税也可不能认，因为土地增值税有个要求确实是所有权要发生转移。另外房地产存货转换为自用房地产也是一样的道理，本质上性质发生变化，那个地点讲的性质要紧是指：存货是销售的，固定资产是自用的，两个资产的风险水平也不一样，这确实是性质的差不。借：投资性房地产成本（公允价值变动损益）贷：开发产品资本公积其他资本公积上面讲的几种是投资性房地产增加的核算；持有期间的核算，成本法

51、差不多上没有什么难点，本质上确实是固定资产的历史成本法计量；至于公允价值模式的计量，事实上相当因此交易性金融资产的后续计量差不多，因此讲掌握了金融资产，投资性房地产差不多上就没有什么悬念了。讲讲投资性房地产的减少吧。比如讲租了半天，人家住腻了，自己也想用用，因此就收回作为自用固定资产。假如是成本模式计量的投资性房地产转换为自用的，那么差不多上也没有什么悬念，同样的历史成本法，大伙儿差不多上一路人，因此当初如何转过去的现在如何转回来，一个一个科目对应着，顺利对接，严丝合缝的。比较苦恼的确实是公允价值计量的转换为自用了，公允价值计量方法和历史成本法依旧有差异的，考试经常会考你公允价值和账面价值不一

52、致的时候。关于那个差额的处理事实上也是连续了之前的处理原则。再考虑之前的差额处理之因此出现不一样：一个缘故是之前自用固定资产的时候就不做处理，因此转换的时候因此要商量商量了。在投资性房地产往回转的时候也一样道理，因为公允价值模式计量的时候，关于公允价值变动确实是计入到公允价值变动损益中的，因此最后转换的时候也依旧遵循了如此的处理方法，这确实是惯性原则。有人要问了，那那个公允价值变动损益什么时候才能处置呢？依照公允价值计量法的原则，年末公允价值变动损益能够转入本年利润，然而注意，你现在依旧公允价值变动损益，现在承认了你损益了，不等于确实就认可你了，因为公允价值始终是个不切实际的东西，只有是实实在

53、在的钞票到了自己的腰包才是确实，因此只有是最后处置资产的时候那个公允价值变动损益才确实是“媳妇熬成婆”，真正的名正言顺进入了“其他业务收入”。借：公允价值变动损益贷：其他业务收入借：递延所得税负债贷：所得税费用最后投资性房地产处置的时候，由于投资性房地产本质上属于经营租赁，因此核算的话确实是确认其他业务收入，结转其他业务成本，道理上等同于存货销售的核算，那个大伙儿没有什么疑问差不多上。二、涉及的其他知识点在交易性金融资产的时候差不多讲过了，公允价值计量法会形成临时性差异，缘故确实是税法是按照历史成本法计量的，会计上如何折腾公允价值和税法没有关系，税法上只看最后结果，也确实是最后资产处置的时候，

54、就想会计上最后处置的时候才承认公允价值变动损益是投资收益或者是其他业务收入一样，税法上也是在最后处置的时候才会承认你公允价值。因此公允价值变动形成的确实是临时性差异。在资产转换的时候，因为资产没有处置，由于公允价值变动形成的递延所得税也不需要结转，一直让它就呆着。以后计提减值了，一般人以为确信是确认递延所得税资产啊，那个地点需要注意一下：假如讲你那个投资定房地产之前由于公允价值变动确认过递延所得势负债呢？那么转换为自用以后计提减值实际上属于什么？实际上确实是属于公允价值的变动而已，只只是在历史成本法下作为减值核罢了，不承认公允价值而已，因此应该先是作为递延所得税负债的转回，超过的部分才是作为递

55、延所得税资产。那个地点就牵扯出另外一个问题：一个资产或者负债只能确认递延所得税资产或者是递延所得税负债，也确实是讲递延所得税资产和递延所得税负债在一个资产那个地点不共戴天，不能同时确认，这也就告诉我们一个道理：不能脚踏两条船，老老实实的一如既往一些，确认递延所得税资产了先要把它转回了，然后才能确认递延所得税负债，反过来是一样道理。会计实务那些知识点（连载七11.28）第七章长期股权投资定场诗：六月三伏好热天，京东有个张家湾。老两口子当院正吃饭，来了个苍蝇讨人嫌。那个苍蝇叼走一个饭粒儿，老头一生气就追到四川。夫人家中守了仨月，书没捎来信没传。请了个算卦的先生来占算，先生讲：按卦中断老头这趟是伤财

56、、惹气白赔路费钞票！话讲中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待那个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就可不能近在眼前却又远在天边。因此本连载希望能以考生的理解的角度讲讲教材中的知识点，关心大伙儿先理解后经历，学习变的更轻松。一、要紧账务处理长期股权投资是金融资产首先有个问题需要澄清一下，长期股权投资属于金融资产，然而和第六章中的金融资产是有差不的，长期股权投资假如符合第六章金融资产的标准：首先确实是要公允价值能够可靠计量，而且持有目的并非长期的，那就应该是作为金融资产核算，然而要注意一下假如你

57、持股比例确实是20以上了，确信是适用长期股权投资准则了。因此金融资产准则核算的范围能够理解成20股权比例以下的，什么缘故是如此呢？确实是因为你在二级市场上买点股票进来，专门少有能买到20以上的情况，假如有这种情况出现了那确信认为你不仅仅是短期获利然后出售那么简单了，大伙儿都会认为你是为了阻碍那个企业，因此就老老实实的当作长期股权投资核算吧。假如讲买到了20以下的股票了，公允价值还不能可靠计量的，即使是短期要出售的依旧应该作为长期股权投资核算，条件依旧专门苛刻的。因此金融资产准则核罢了20股权比例以下的公允价值能够可靠计量的情况，而20以下公允价值不能可靠计量的则确信是作为长期股权投资核罢了，因

58、此那个原则最好要把握清晰了。长期股权投资成本法核算成本法核确实是包括两种情况的，比如20股权比例以下，一般认为你讲句话等于没讲，也确实是没有多大的话语权，人家企业的经营治理差不多上和你没有什么关系，因此你就等着年终分钞票就能够了，因此这种情况核算方法确实是用成本法，因为你关怀的确实是你能拿到多少分红，关怀你的投资成本什么时候能收回来。这也是成本法的本质了。另外有人要讲了现实中股东这么分散，20以下也有可能是话语权比较大的，那个地点就讲到了事实上的重大阻碍或者是操纵，不的股东要差不多上小兵小虾，那你10股权也有可能讲话算数，然而那个不阻碍大伙儿的讨论，最终结果依旧看你对那个企业有没有话语权，一般

59、考试依旧会以股权比例为准的。借：长期股权投资贷：银行存款取得长期股权投资的方式有专门多，购买、同意捐赠、非货币性资产交换等等，入账价值的核算依旧比较简单的，差不多上属因此历史成本法了，确实是讲你实际花费了多少的成本就按照多少入账。后续计量一般只需要盯着被投资方的股利发放就能够了，因此中级掌握现金股利的核算就能够了。既然是成本法核算，投资者关注的是收益多少、成本收回多少，因此现金股利核算的时候需要注意什么时候确认投资收益，什么时候确认成本收回。所谓投资收益确实是你投资以后对方实现利润了，然后给你发放股利，那个股利确实是你的投资收益了；比方讲你投资10，对方实现了100万利润，那么其中的10万是属

60、于你的，给你的股利10万以内确实是你的投资收益。假如讲给你分了20万，多出的10万不是你投资以后实现的，是人家之前实现的，专业上叫做“清算性股利”，有点分遗产的味道，那么剩下的遗产就减少了，你因此也就应该冲减投资成本了。那么如何计确实是投资以后实现的依旧清算性的呢？一个方法确实是分的和赚的比较一下，也确实是你投资以后人家赚了100万，依照你的股份是10万，给你分了5万，那么确信是投资收益无疑了，假如讲给你分了15万，多出的5万确实是清算性质的股利。借：应收股利贷：长期股权投资（投资往常实现的股利）借：应收股利贷：投资收益（分的等于赚的）长期股权投资（分的大于赚的）借：应收股利长期股权投资（分的