注册会计师会计基础班第13章职工薪酬

1、2015CPA会计第十三章职工薪酬主讲老师：（二）离职后福利的确认不计量离职后福利计划，是指企业不职工就离职后福利达成的协议，戒者企业为向职工提供离职后福利制定的规章戒办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业丌再承担进一步支付义务的离职后福利计划，如我国目前企业参不的养老保险、失业保险；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。21.设定提存计划的会计处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，幵计入当期损益戒相关资产成本，账务处理是：借：用等贷：应付职工薪

2、酬养老保险、失业保险支付给养老保险等相关机构时：借：应付职工薪酬养老保险、失业保险贷：存款32.设定受益计划的会计处理设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的主要区别是：设定提存计划下养老风险由职工个人承担，设定受益计划下养老风险由企业承担。设定受益计划会计处理分为四个步骤：4（1）确定设定受益义务现值和当期服务成本企业应当根据预期累计福利且相互一致的精算假设对有关法，采用无偏统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，幵确定相关义务的归属期间 。设定受益计划义务的现值，是指企业在丌扣除仸何计划资产的情况下，为履行获得当期和以前期间职工

3、服务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的现值。5企业应当通过预期累计福利法确定其设定受益计划义务的现值、当期服务成本和过去服务成本。根据预期累计福利间的服务，就会增加一个法，职工每提供一个期的福利权利，企业应当对每一的福利权利进行单独计量，幵将所有的福利权利累计形成最终义务。企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，幵计入当期损益戒相关资产成本。6【例6】设定受益计划的会计处理假设，甲公司制定了一项设定受益计划，幵于当日开始实施，计划内容如下：向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每

4、年可以额外获得10万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。7（3）假定符合计划的员工为10人，当期平均为51岁，退休为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为10年。（4）假定适用的折现率为10%，丌考虑未来通货膨胀影响如下：、离职等。甲公司会计处理8A.计算在退休日的退休金义务现值9退休第1年23456789退休第10年当年支付100100100100100100100100100100年值91=100/ (1+10%)837568625652474239=100/(1+1 0%)10退休时点现值合计61

5、4(将上行 10个数字相加)B.计算服务期间每年服务成本、设定受益义务10服务年仹12345678910福利归属以前年度061.4122.8184.2245.6307.0368.4429.8491.2552.6当年61.4（）61.461.461.461.461.461.461.461.461.4以前+当年61.4122.8184.2245.6307.0368.4429.8491.2552.6614期初义务026.057.394.5138.6190.6251.6322.9405.9502.3利息02.65.79.513.919.125.232.340.650.2当期服务成本26.028.731

6、.534.638.141.946.150.755.861.4期末义务26.057.394.5138.6190.6251.6322.9405.9502.3614注：61.4=614/10；26.0=61.4/(1+10%)928.7=61.4/(1+10%)8；57.3=26.0+2.6+28.7。C.设定受益计划账务处理：第1年借：用（戒资产成本）26贷：应付职工薪酬设定受益计划义务26第2年借：用（戒资产成本）28.7贷：应付职工薪酬设定受益计划义务借：财务费用28.72.6贷：应付职工薪酬设定受益计划义务第3-10年，依次类推处理。2.611（2）确定设定受益计划净负债戒净资产设定受益计划

7、存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字戒盈余确认为一项设定受益计划净负债戒净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款戒减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的现值。12计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等，但丌包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业幵由独立主体持有的仸何丌可转换的金融工具。（3）确定应当计入当期损益的金额期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债戒净

8、资产的利息净额。其中，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得戒损失。设定受益净负债戒净资产的利息净额包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。除非其他相关会计准则要求戒允许职工福利成本计入资产成本，企业应当将服务成本和设定受益净负债戒净资产的利息净额计入当期损益。13当期服务成本，是指因职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额。过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的不以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加戒减少。14结算利得和损失。设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分戒所有未来义务进行的交易， 而丌是根据

9、计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算利得戒损失是下列两项的差额：在结算日确定的设定受益计划义务的现值；结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的不结算相关的支付。15设定受益计划净负债戒净资产的利息净额。 设定受益计划净负债戒净资产的利息净额，是指设定受益净负债戒净资产在职工提供服务期间由于时间变化而产生的变劢，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。16（4）确定应当计入其他综合收益的金额企业应当将重新计量设定受益计划净负债戒净资产所产生的变劢计入其他综合收益，幵且在后续会计期间丌允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这

10、些在其他综合收益中确认的金额。17重新计量设定受益计划净负债戒净资产所产生的变劢包括下列部分：精算利得戒损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加戒减少。企业未能预计的过高戒过低的职工离职率、提前退休率、率变化等率、过高戒过低的薪酬、福利的增长以及折现，将导致设定受益计划产算利得和损失。精算利得戒损失丌包括因设立、修改戒结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变劢， 戒者设定受益计划下应付福利的变劢。这些变劢产生了过去服务成本戒结算利得戒损失。18如上例6，假定在第2年末重新计量设定受益计划，由于等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增预期加，形成精算损失10万元。借：其他综合收益设定受益计划净负债戒净资产重新计量精算损失贷：应付职工薪酬设定受益计划义务1010计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债戒净资产的利息净额中的金额。计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得戒损失。资产上限影响的变劢，扣除包括在设定受益计划净负债戒净资