税法（第二版）项目四企业所得税

1、纳税义务人、征税对象任务一 纳税义务人、征税对象及税率企业所得税税率一、纳税义务人、征税对象来源地管辖权和居民管辖权居民企业非居民企业实际管理机构在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所 来源于境内所得无限纳税义务有限纳税义务在中国境内成立境内外所得在境内设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 一、纳税义务人、征税对象所得来源地的确定所得类型来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按

2、照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定所得类型来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所

3、得的个人的住所地确定所得来源地的确定一、纳税义务人、征税对象二、税率来源地管辖权和居民管辖权居民企业非居民企业实际管理机构在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所 20%,实际征收按10%在中国境内成立境内外所得在境内设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得 25%25%高新技术企业15%;小型微利企业20%不征税收入及免税收入任务二 企业应纳税所得额的计算不得扣除项目允许扣除项目的内容及其扣除标准收入总额包括的范围以前年度亏损弥补应纳税所得额收入总额一不征税收入一免税收入一各

4、项扣除一以前年度亏损一般收入的确认1.销售货物收入； 2.提供劳务收入； 3.转让财产收入； 4.股息、红利等权益性投资收5.利息收入； 6.租金收入； 7.特许权使用费收入； 8.接受捐赠收入； 9.其他收入。10.视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入一、收入总额1.销售货物收入指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。【提示】考虑销售货物收入，应当注意将价外费用、视同销售收入一并计入。【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，2016年财务资料显示其销售货物取得不含增值税销售收入5000万元；另发现，甲企业销售货物同时收取优质费58.5万元、将不含增值税市场价为5

5、万元的自产货物发放给职工，企业均未作销售收入处理。假定甲企业所有货物均适用17%的增值税税率。甲企业2016年企业所得税销售货物收入=5000+58.5（1+17%）+5=5055（万元）。一、收入总额2.提供劳务收入【解释】指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工等劳务服务活动取得的收入。3.转让财产收入【解释】是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产（土地使用权）、股权、债权等财产取得的收入。【涉及的会计科目】营业外收入或投资收益。4.股息、红利等权益性投资收益【解释】是指企

6、业因权益性投资从被投资方取得的收入。【涉及的会计科目】投资收益或主营业务收入。股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方“作出利润分配决定”的日期确认收入的实现。一、收入总额利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入(1)租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。(2)如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入(1)特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。(2)特许权

7、使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。A.转让专利权权属取得的收入，属于企业所得税转让财产收入；提供专利权的使用权取得的收入，属于特许权使用费收入。B.提供专利权使用权取得的收入，属于特许权使用费收入；提供机器设备使用权取得的收入，属于租金收入。一、收入总额接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。企业应当按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8.捐赠收入一、收入总额货物销售方式收入确

8、认时间采取托收承付方式的在办妥托收手续时确认收入采取预收款方式的在发出商品时确认收入采取分期收款方式的按照合同约定的收款日期确认收入采取支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入销售商品需要安装但安装程序比较简单的可在发出商品时确认收入采取产品分成方式取得收入的按照企业“分得”产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定不同销售方式收入确认的时间【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税、消费税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物（应税消费

9、品）发出的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天当天。一、收入总额特殊销售方式下金额的确定售后回购符合销售收入确认条件销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理不符合销售收入确认条件（如以销售方式进行融资）收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让（销售退回）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回的，

10、应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入一、收入总额【例题2】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的是（ ）。A.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入C.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理D.销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额答案（ABC）一、收入总额【例题3计算分析题】安淮公司2016年12月接受捐赠机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款20万元

11、，增值税3.4万元，企业另支付含税运输费用0.999万元，取得运输业增值税专用发票。受赠资产应交企业所得税为多少？ 【解析】固定资产原值200.999/(1+11%)20.9 （万元）可以抵扣的增值税3.40.999/(1+11%)11%3.499（万元）应纳税所得税额203.423.4（万元）应纳所得税23.425%5.85（万元）一、收入总额【例题4】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于转让财产收入的有（ ）答案 ABCD【例题5】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有答案ABCD一、收入总额不征税收入免税收入财政拨款依法收取

12、并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入财政部、国家税务总局规定的其他收入不征税收入及免税收入的确定二、不征税收入与免税收入【例题7】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是( ) A财政拨款 B国债利息收入 C产品销售收入 D租金收入 E依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费【解析】答案为AE。企业所得税法律制度规定财政拨款和依法收取并纳入财政管理

13、的行政事业性收费、政府性基金为不征税收入。选项B属于免税收入。 C、D属于征税收入。二、不征税收入与免税收入成 本指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费 用指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税 金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加损 失指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。准予税前扣除项目的范围三、准予税前扣除项目及其标

14、准项目扣除标准 工资、薪金合理工资准予扣除，不合理不扣。 职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分允许在以后年度结转扣除。 社会保险费规定的范围和标准内的“五险一金”，准予据实扣除。除为特殊工种职工支付的人身安全保险费以外的商业保险费，不得扣除。准予扣除项目及其标准三、准予税前扣除项目及其标准【例题8】安淮公司为居民企业，2016年实际发生的工资薪金支出为650万元，实际拨缴的工会经费为8万元，实际发生职工福利费80万元，实际发生职工教育

15、经费用17万元。计算该企业2016年计算应纳税所得额时，可以扣除的“三项经费”金额。工会经费扣除限额=6502%=13（万元）实际拨缴的工会经费为8万元，小于扣除限额，因此可以扣除的工会经费为实际发生额8万元。职工福利费扣除限额=65014%=91（万元）实际发生职工福利费80万元，小于扣除限额，因此可以扣除的职工福利费为80万元。职工教育经费扣除限额=6502.5%=16.25(万元)实际发生的职工教育经费为17万元，大于扣除限额，因此可以扣除的职工教育经费为16.25万元。该企业可以税前扣除的“三项经费”金额=8+80+16.25=104.25（万元）三、准予税前扣除项目及其标准【提示1】

16、4个费用性税金（会计上“管理费用”列支）：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。【提示2】企业存货因管理不善损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。【提示3 】企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费，准予扣除。企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。三、准予税前扣除项目及其标准标准向非金融机构借款利息支出标准不得超过同期同类银行贷款利率；利息支出扣除非金融企业，是指除上述金融机构以外的所有企业、事业单位以及社

17、会团体等企业或组织三、准予税前扣除项目及其标准【随堂练习】海峰有限公司2015年向非金融机构借款30万元，实际发生利息支出1.8万元，同期银行贷款利率5%。该公司向非金融机构借款的利息支出扣除标准305%1.5（万元）而实际支出1.8万元，高过扣除标准，故允许税前扣除额为1.5万元，超标部分0.3万元不得在税前扣除。业务招待费扣除实际发生额60%且不超过销售（营业）收入5（孰低原则）销售收入不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入投资收益。三、准予税前扣除项目及其标准【例题9】海峰有限公司2015年销售额为250万元，若实际发生业务招待费5万元；若实际发生业务招待费为1万元（1）实际发

18、生业务招待费5万元：其扣除标准，按照实际发生额560%3（万元）扣除，但最高不得超过25051.25（万元）。两者进行比较，取低者。因此，其扣除标准应为1.25万元（2）实际发生业务招待费为1万元：其扣除标准，按照实际发生额160%0.6（万元），但最高不得超过25051.25（万元）。两者进行比较，取低者。因此，其扣除标准应为0.6万元。标准不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）广告费支出扣除【例题10】2015年某企业取得销售收入5000万元，广告费支出600万元；上一年度结转广告费100万元。已知，该企业发生广告费

19、可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。税前扣除限额=500015%=750（万元）当年实际发生额+上年结转额=600+100=700（万元）该企业2015年准予扣除的广告费为700万元。注：广告费支出与赞助支出的区分。企业申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。非广告性质的赞助支出，不允许税前扣除 。三、准予税前扣除项目及其标准【例题11】 2016年甲企业取得销售收入300万元，广告费支出45万元，上年结转广告费18万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业

20、2016年准予税前扣除的广告费是（ ）万元。A.15 B.30 C.45 D.60答案 C【例题12】安淮有限公司2015年销售收入2 500万元，广告费支出430万元，2016年销售收入3 000万元，广告费支出300万元，则2016年准予税前扣除的广告费为（ ）万元。A.300 B.450 C.355 D.245答案C三、准予税前扣除项目及其标准标准间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过部分不允许扣除。公益性捐赠支出【随堂练习】海峰有限公司，2015年度实现收入总额1000万元，各项成本费用合计700万元，另外，准予扣除的销售税金100万元，营业外支出共计20万元。准予

21、扣除的公益救济性捐赠的限额计算如下：年度会计利润100070010020180（万元）捐赠扣除限额18012%21.6（万元）注：非公益性捐赠支出不允许扣除；直接公益性捐赠不允许扣除；三、准予税前扣除项目及其标准项目扣除标准其他费用符合规定的，可以据实扣除。总机构分摊的费用能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除手续费及佣金支出（1）保险企业：财保全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 （2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和

22、代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（3）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。部分准予扣除项目及其标准三、准予税前扣除项目及其标准1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、超过规定标准以外的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的准备金支出；8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；

23、9、与取得收入无关的其他支出。不得扣除的项目注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支。 四、不得税前扣除项目五、以前年度亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。这里所说的亏损，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额；自亏损年度的下1个年度起连续5年不间断地计算；连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期；纳税人可以按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 为经税务机关审定的A企业7年应纳税额情况，

24、假设A企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳所得税税额是多少？（A企业所得税税率为25%）年度2008200920102011201220132014应纳税所得额-10010304010-1530随堂练习【例题13】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除的项目是（ ）。A.人民法院的罚金B.税务机关的罚款C.向投资者支付的股息D.合同违约金【例题14】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.违反合同的违约金D.违法经营的行政罚款DC【例题15】下列各项中，能作

25、为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。A.因债权人原因确实无法支付的应付款项B.转让无形资产使用权的收入C.出售固定资产的收入D.转让无形资产所有权的收入B【例题16】安淮公司是在南京注册成立的企业，2016年发生如下生产经营业务：（1）取得销售收入1 200万元，与之相配比的销售成本为300万元。（2）接受某企业（增值税一般纳税人）赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5万元。（3）管理费用30万元（其中含业务招待费12万元）、销售费用80万元（其中含广告费35万元、业务宣传费25万元）。（4）全年发生财务费用15万元，其中含向金融企业借款的利息支出5.6万元（借款金额80万元，

26、借款年利率7%，借款期限一年），向非金融企业借款的利息支出20万元（借款金额200万元，借款年利率10%，借款期限一年）。（5）已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出85万元，实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。要求：根据以上资料，回答下列问题。1.该企业当年准予扣除的管理费用为（ ）万元。A.30 B.17 C.23.5 D.24.82.该企业当年准予扣除的销售费用为（ ）万元。A.35 B.180 C.60 D.253.该企业当年准予扣除的财务费用为（ ）万元。A.15 B.21 C.9 D.204.下列关于该企业当年三项经费的税务处理，正确的是

27、（ ）。A.职工福利费无需做纳税调整B.职工教育经费应调减应纳税所得额6.5万元C.工会经费无需做纳税调整D.准予扣除的三项经费合计为14.6万元【例题17】甲公司为居民企业，2016年度有关财务收支情况如下：1.销售商品收入4 600万元，出售一台设备收入25万元，转让一宗土地使用权收入450万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益90万元；2.税收滞纳金6万元，赞助支出30万元，被没收财物的损失12万元，环保罚款50万元，合同违约金2万元；3.其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计3 000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（1）甲公司取得的下列收入

28、中，属于免税收入的是（ ）。A.出售设备收入25万元 B.销售商品收入4 600万元C.转让土地使用权收入450万元 D.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益90万元（2）甲公司在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，可以扣除的项目是（ ）。A.环保罚款50万元 B.赞助支出30万元C.税收滞纳金6万元 D.被没收财物的损失12万元E.合同违约金2万元（3）甲公司2016年度企业所得税应纳税所得额是（ ）。A.2 075万元 B.1 975万元 C.1 600万元 D.2 073万元任务三 资产的税务处理 长期待摊费用的税务处理固定资产的税务处理无形资产的税务处理生产性生物资产的税务处

29、理投资资产的税务处理存货的税务处理房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计提折旧扣除的固定资产。不得计算折旧扣除的固定资产固定资产的计税基础外购：为购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出； 自行建造：为竣工结算前发生的支出； 融资租入：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基

30、础； 盘盈：为同类固定资产的重置完全价值； 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：为该资产的公允价值和支付的相关税费；改建：为法定的支出外和改建过程中发生的改建支出增加。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣馀投入使用月份的次月起计算折旧停止使用月份的次月起停止计算折旧。预计净残值一经确定，不得变更；房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3

31、年。折旧起止时间最低折旧年限一、固定资产的税务处理企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最近折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。企业按税法规定实行加速折旧的，其按

32、加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。固定资产折旧的企业所得税处理一、固定资产的税务处理【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有（ ）。A.未投入使用的厂房B.以经营租赁方式租入的运输工具C.以融资租赁方式租出的生产设备D.已足额提取折旧仍继续使用的电子设备答案：BCD【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除折旧费的是（ ）。A.未投入

33、使用的房屋B.未投入使用的机器设备C.以经营租赁方式租入的固定资产D.以融资租赁方式租出的固定资产答案：A。二、生产性生物资产的税务处理计税基础（1）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 折旧的最低年限（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。 折旧起止时间（1）停止使用月份的次月起停止计算折旧。（2）投入使用月份的次月起计算折旧预计净残值一经确定，不得变更；二、生产性生物资产的税务处理下列各项中，依据企业所得税法相关规

34、定可计提折旧的生物资产是（）。A.经济林 B.防风固沙林 C.用材林 D.存栏待售特定牲畜答案：A三、无形资产的税务处理外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。无形资产的计税基础无形资产摊销四、长期待摊费用的税务处理准予扣除支出已足额提取折旧的固定资产的改建支

35、出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。四、长期待摊费用的税务处理依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）。A.费用化的利息支出B.租入固定资产的改建支出C.固定资产的大修理支出D.已提足折旧的固定资产的改建支出答案：BCD 五、投资资产的税务处理通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相

36、关税费为成本。投资资产按照以下方式确定成本：六、存货的税务处理成本确认1通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；2通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；3生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。先进先出法、加权平均法、个别计价法，三选一资产损失资产损失企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多

37、缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。根据企业所得税法律制度的规定，下列各项无形资产中，可以计算摊销费用税前扣除的是（ ）。A.自创商誉B.自行开发无形资产的资本化支出C.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产D.与经营活动无关的无形资产答案：B下列无形资产不得计算摊销费用扣除的是（）。A.商标权 B.自创商誉C.专利权 D.土地使用权答案:B根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列固定资产，可以采用加速折旧方法或缩短折旧年限的有（ ）。A.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产B.使用频率极高的固定资产C.技术进步，产品更

38、新换代较快的固定资产D.企业于2014年1月1日以后购进，专门用于研发活动的仪器，单位价值不超过100万元【解析】答案：AC加计扣除任务四 企业所得额税收优惠加速折旧优惠税率免征与减征优惠减计收入应纳税所得额抵扣应纳税额的抵免1.免征企业所得税(1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；(2)农作物新品种的选育；(3)中药材的种植；(4)林木的培育和种植；(5)牲畜、家禽的饲养；(6)林产品的采集(7)灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；(8)远洋捕捞一、免征及减征优惠花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；(1)海水养殖

39、、内陆养殖(2)2.减半征收企业所得税一、免征及减征优惠【例题1多选题】企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（ ）。A.种植花卉 B.远洋捕捞 C.海水养殖 D.种植中药材【解析】AC。远洋捕捞和种植中药材免征企业所得税。从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。 (1)符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾

40、处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半。(2)3.三免三减半一、免征及减征优惠【例题2多选题】根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税的有（ ）。A.农产品初加工 B.远洋捕捞 C.花卉的种植 D.海水养殖答案：CD【例题3多选题】企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（ ）。A.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类的种植B.花卉、茶的种植C.林木的培育和种植D.农产品初加工答案:ACD一、免征及减征优惠4.免+减居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部

41、分，减半征收企业所得税。居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含）以上非独占许可使用权。一、免征及减征优惠技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费【例题4计算题】浦楼公司发生技术转让收入1 100万元，与技术转让相关的成本、费用400万元，计算因该业务应纳的所得税。技术转让所得=1 100-400=700（万元）纳税调减=500+（700-500）2=600（万元）应纳所得税=（700-600）25%=25（万元）1.非居民企业所得在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居

42、民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;经国务院批准的其他所得2.小型微利企业所得 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，2015年1月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%，计人应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 ；2015年10月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额在20万元到30万元（含

43、30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%，计人应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、优惠税率3.国家重点扶持的高新技术企业所得国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 【例题5计算题】浦楼公司是小型微利企业，2015年度应纳税所得额为27.6万元，请计算该企业2015年度应缴企业所得税。 1-9月 27.6/12920%=4.14万元10-12月 27.6/12350%20%=0.69万元应纳税额合计=4.14+0.69=4.83万元 【例题6单选题】纷云软件公司是我国重点扶持的高新技术企业。 2016年度该企业的应纳税所得额为400万元，该企业2016

44、年度应缴纳的企业所得税额为( )万元。 A50 B60 C30 D40二、优惠税率【解析】答案为B。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。该企业2016年度应缴纳的企业所得税额=40015%=60（万元）。三、加计扣除 12开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职

45、工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。四、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采用加速折旧方法的固定资产指：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；加速折旧可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 五、减计收入 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。 六、应纳税所得额抵扣 创业

46、投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其“投资额的70%”在“股权持有满2年的当年”抵扣该创业投资企业的“应纳税所得额”；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 【例题7单选题】2014年1月1日，微银创业投资企业采取股权投资方式向未上市的取得高新技术企业资格的公司（该公司属于中小企业）投资200万元，股权持有至2016年6月1日，微银创业投资企业2015年度计算应纳税所得额时，对该公司的投资额可以抵扣的数额为（ ）万元。 A.0 B.140 C.200 D.60 七、抵免应纳税额购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所

47、得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转。 七、抵免应纳税额购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转。 八、其他优惠对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中新增鼓励类产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%

48、以上的企业，自2014年10月1日起，可减按15%税率缴纳企业所得税。【例题8】明光公司为小型微利企业, 2016年实现应纳税所得额28万元，该企业2016年度购入符合规定的环保设备，价格25万元。计算甲企业2016年度应纳企业所得税税额。 【例题9】井神有限责任公司适用的企业所得税税率为25%，经税务机关审核，2016年度该公司应纳税所得额为60万元，购置环保专用设备用于生产经营，取得增值税专用发票上注明设备价款10万元，税款1.7万元。井神有限责任公司2016年应缴纳多少企业所得税？【例题10】甲企业适用的企业所得税税率为25%，,2016年购置环保专用设备用于生产经营，取得普通发票上注明

49、设备价款30万元；经税务机关审核甲企业2016年度应纳税所得额为80万元，甲企业实际应缴纳的企业所得税是（ ）万元。A.15 B.24 C.17 D.5甲企业当年实际应缴纳的企业所得税=8025%-3010%=17（万元）。【例题11】某企业为创业投资企业，2014年12月5日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资200万元。2016年度该企业利润总额900万元。假定不考虑其他纳税调整事项，该企业应缴纳（ ）万元企业所得税。A.225 B.175 C.190 D.1722016年该企业应缴纳的企业所得税=（90020070%）25%=190（万元）。 【例题12】福瑞达是

50、小型微利企业， 2016年度盈利30万元。该企业2016年度应缴纳的企业所得税为（）万元。 A7.5 B6 C3 D4.52015年10月1日至2017年12月31日，年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%，计人应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。因此，其应纳企业所得税=3050%20%=3（万元）。 【例题13】 2016年八一农垦企业销售本企业自己生产农产品,实现产品销售所得1010万元(其中棉花销售所得为200万元,中药材销售所得为50万元, 牲畜、家禽销售所得为180万元,远洋捕捞产品销售所得为100万元,花卉销售所得为120万元,

51、 茶及其它饮料作物销售所得为100万元,香料销售所得为60万元,内陆养殖所得为200万元 )。农产品初加工所得150万元，农技推广和农机作业所得80万，财政拨款1000万元，接收捐赠收入300万元。试计算2016年该农垦企业应缴纳多少企业所得税。【例题14】甲企业为增值税一般纳税人，2016年度取得销售收入8 800万元，销售成本为5 000万元，会计利润为845万元，2016年，甲企业其他相关财务资料如下： 1.在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元； 2.在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元； 3.发生财务费用900万元，其中支付给与其有

52、业务往来的客户全年借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款年利率为6%； 4.营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。 5.已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出20万元。（1）准予税前扣除的业务招待费为（ ）万元，业务招待费使企业所得税应纳税所得额调整（ ）万元。A.44 B.84 C.140 D.96(2)准予扣除的研发费用是（ ）万元，使企业所得税应纳税所得额调整（ ）万元。A.280 B.140 C.420 D.-1

53、40（3）可以在税前扣除的广告费和业务宣传费是（ ）万元。A.1 320 B.840 C.700 D.140（4）准予税前扣除的财务费用是（ ）万元，使企业所得税应纳税所得额调整（ ）万元。A.600 B.800 C.100 D.900（5）允许税前扣除的职工福利费、工会经费与职工教育经费共是（ ）万元,对应纳税所得额的调整是（ ）万元。A.92.5 B.135 C.42.5 D.7.5（6）该企业应纳税所得额是（ ）万元。A.943.5 B.845 C.3 800 D.1 223.5AD CD B AC AC A应纳税额的计算任务五 企业所得税应纳税额的计算境外所得已纳税额的抵免居民企业核定

54、征收企业所得税的计算一、应纳税额的计算1.计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额抵免范围抵免限额 2.减免税额和抵免税额：减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。其中，减免税额体现在企业所得税年度纳税申报表中，主要适用于享受优惠税率的纳税人，例如，小型微利企业、高新技术企业等。减免税额的计算公式为：减免税额=应纳税所得额（基本税率25%-适用的优惠税率）二、境外所得已纳税额的抵免（一）一般所得税额的抵免抵免范围居民企业来源于中国境外的应税所得。非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所

55、得。1.1、对同一纳税人的同一征税对象重复征税是双重征税，为了避免国际双重征税我国采用税收抵免法来避免国际双重征税。2、企业的应纳税额加上境外所得应纳所得税额再减去境外所得抵免所得税额，为企业的实际应纳所得税额。二、境外所得已纳税额的抵免2.抵免限额的计算公式：抵免限额=境外某国应纳税所得额适用的我国税率企业已在境外缴纳的所得税税额未超过抵免限额的，按照实际已缴纳额抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 注五个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。浦

56、楼公司是我国居民企业，2016年度我国境内所得8万元，来自境外税后收益2万元，已经在境外缴纳所得税0.5万元，境内外所得税税率分别为25%和20%。则2016年该公司在我国应纳企业所得税是（ ）万元。 A.2.9 B.2 C.2.5 D.2.125【解析】答案：D。浦楼公司2016年境内外应纳税所得额=8+2+0.5=10.5万元，境外已纳税额0.5万元，抵免限额=境外税前所得额25%=（2+0.5）25%=0.6250.5万元，该公司2016年应纳企业所得税=10.525%-0.5=2.125万元。下列各项中，可以从当期应纳税额中抵免的有（ ）。 A.居民企业来源于中国境外的应税所得。 B.

57、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 C.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所没有实际联系的应税所得。 D.居民企业来源于中国境内的应税所得。【例题1】【解析】答案：AB。【例题2】【例题3】清安公司主要从事进出口贸易，分别在A国和B国设有分支机构，2016年清安公司境内所得为230万元；A国分支机构取得所得折合人民币80万元，在A国缴纳企业所得税13.5万元；B国分支机构取得所得折合人民币90万元，在B国缴纳企业所得税21万元。计算该公司2016年应纳企业所得税。【解析】A国所得税抵免限额=（230+8

58、0+90）25%80（230+80+90）=20(万元)B国所得税抵免限额=（230+80+90）25%90（230+80+90）=22.5(万元)当年已缴纳的A国所得税的税额小于A国的抵免限额，所以应抵免的A国已缴纳的所得税税额为13.5万元。当年已缴纳的B国所得税的税额小于B国的抵免限额，所以应抵免的B国已缴纳的所得税税额为21万元。清安公司实际应纳企业所得税税额=（230+80+90）25%-（13.5+21）=65.5(万元)(二)股息、红利等权益性投资收益的抵免居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该