物流企业会计（第三版）第07章负债

1、 物流企业会计 第七章 负债第一节 流动负债第二节 非流动负债 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债包括的内容很多，按偿还期限的长短，可分为流动负债和非流动负债。第一节 流动负债一、流动负债概述二、短期借款三、应付款项四、应付职工薪酬五、应交税费六、应付股利七、其他应收款流动负债是指在一年以内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。除了具有负债的基本特征以外，流动负债还具有以下特点： 偿还期限短。 企业举债目的是满足经营周转资金的需要。 负债的数额相对较小。 负债一般以物流企业的

2、流动资金来偿付。一、流动负债概述二、短期借款（一）短期借款的含义及分类（二）短期借款的核算（一）短期借款的含义和分类短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。对物流企业来讲，短期借款一般是企业为维持正常经营所需资金或者为偿还某项债务而借入的款项。短期借款按照目的和用途不同，可分为经营周转借款、临时借款、结算借款和票据贴现借款等。（二）短期借款的核算企业为核算和监督短期借款情况，应设置“短期借款”科目（负债类）。如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额不大的，可以直接记入“财务费用”科目。如果短期借款的利息按期支付（如按

3、季或按半年），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额较大的，应采用预提的办法，先按月预提，需设置“应付利息”科目。例7-1：东方物流公司于218年1月1日向银行借入期限为9个月、年利率为4.5%的短期借款40万元，该借款的利息按季支付，本金到期归还。1月1日取得短期借款时：1月末预提当月短期借款利息时：1月份利息=400 0004.5%12=1 500（元） 2月末预提当月利息的处理与1月末相同。借：银行存款 400 000贷：短期借款 400 000借：财务费用 1 500贷：应付利息 1 500例7-1：东方物流公司于218年1月1日向银行借入期限为9个月、年利率为4.5%的短期借

4、款40万元，该借款的利息按季支付，本金到期归还。3月末支付本季度应付利息时： 第二季度、第三季度的账务处理同上。9月末偿还借款本金时：借：财务费用 1 500 应付利息 3 000 贷：银行存款 4 500借：短期借款 400 000 贷：银行存款 400 000三、应付款项（一）应付票据（二）应付账款（三）预收账款（一）应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在我国，企业的应付票据主要指的是商业汇票。由于应付票据的期限较短，不论是否带息，我国会计实务中，一般都采用按票据的面值记账的方法。为反映和监督应付票据的情况，应设置“应付票据”科

5、目（负债类）。（一）应付票据应付票据到期，若企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额转入“应付账款”科目的贷方，属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额转入“短期借款”科目的贷方。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等科目后，期末不再计提利息。例7-2：东方物流公司于218年7月1日从安阳汽车零件厂购入离合器压板100块，每块320元，货款32 000元，增值税为5 120元，该公司同时签发并承兑一张为期3个月、面值为37 120元的不带息商业承兑汇票，离合器压板已验收入库。218年7月1日购入离合器压板时：借：原材料离合器压板 32 000 应交税费应交增值税（进项税额

6、）5 120 贷：应付票据安阳汽车零件厂 37 120例7-2：东方物流公司于218年7月1日从安阳汽车零件厂购入离合器压板100块，每块320元，货款32 000元，增值税为5 120元，该公司同时签发并承兑一张为期3个月、面值为37 120元的不带息商业承兑汇票，离合器压板已验收入库。则东方物流公司的相关会计处理如下：218年10月1日到期付款时：若上述票据到期，公司无力支付货款：借：应付票据安阳汽车零件厂 37 120 贷：银行存款 37 120借：应付票据安阳汽车零件厂 37 120 贷：应付账款安阳汽车零件厂 37 120例7-3：东方物流公司于218年6月1日从大发轮胎厂购入轮胎6

7、0只，每只800元，货款共计48 000元，增值税为7 680元，该公司同时签发并承兑一张为期3个月、面值为55 680元的带息银行承兑汇票，年利率为5%，轮胎已验收入库。218年6月1日购入轮胎时：218年6月末，计算应付利息时：月应付利息=55 6805%12=232（元）借：原材料轮胎 48 000 应交税费应交增值税（进项税额） 7 680 贷：应付票据大发轮胎厂 55 680借：财务费用 232 贷：应付票据大发轮胎厂 232例7-3：东方物流公司于218年6月1日从大发轮胎厂购入轮胎60只，每只800元，货款共计48 000元，增值税为7 680元，该公司同时签发并承兑一张为期3个

8、月、面值为55 680元的带息银行承兑汇票，年利率为5%，轮胎已验收入库。 218年9月1日付款时：借：财务费用 464 贷：银行存款 464（二）应付账款1. 应付账款的确认与计量应付账款入账时间的确定，应以与所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。应付账款按照到期应付金额（即实际应付金额）入账。在存在购货折扣的情况下，应区别情况处理：商业折扣按扣减商业折扣以后的实际购价来计量现金折扣可按照总价法来计量，待实际发生折扣时，再将折扣金额计入当期的财务费用（二）应付账款2. 应付账款的核算企业应设置“应付账款”科目（负债类）在所采购物资验收入库时，应按购入存货的实际成本借记“

9、原材料”“周转材料”等科目，按支付的增值税借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目支付款项时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目 例7-4：东方物流公司于218年4月1日向天福炼油厂采购柴油40 000升，柴油已验收入库，货款暂欠。已收到结算凭证，增值税专用发票上记载柴油20 000升，每升6元，价款共计120 000元、增值税19 200元，共计139 200元。4月16日东方物流公司用银行存款支付此笔款项。材料验收入库时：实际支付款项时：借：应付账款天福炼油厂 139 200 贷：银行存款 139 200借：原材料柴油 120 000 应交税费应交增值税（进

10、项税额）19 200 贷：应付账款天福炼油厂 139 200例7-5（承 例7-4）：若天福炼油厂为加速资金的回收，向东方物流公司提供现金折扣的条件为“2/10，1/20，n/30”（采用总价法） 材料验收入库时：若在10日内付款：企业获得的现金折扣=120 0002%=2 400（元）借：应付账款天福炼油厂 139 200 贷：银行存款 136 800财务费用 2 400借：原材料柴油 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 200 贷：应付账款天福炼油厂 139 200例7-5（承 例7-4）：若天福炼油厂为加速资金的回收，向东方物流公司提供现金折扣的条件为“2/10，1/20

11、，n/30”（采用总价法） 若在11天至20天内付款：企业获得的现金折扣=120 0001%=1 200（元）若在10日内付款：借：应付账款天福炼油厂 139 200 贷：银行存款 139 200借：应付账款天福炼油厂 139 200 贷：银行存款 138 000财务费用 1 200（三）预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货或接受劳务单位预收的款项，是一项负债。 为反映和监督应付票据的情况，应设置“预收账款”科目（负债类）。如果物流企业的预收账款不多，也可以不设置“预收账款”科目，而是直接将预收的款项记入“应收账款”科目进行核算。（三）预收账款在劳务开始前收取劳务款项时，按照实际收款金额，

12、借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；在劳务完成时或在资产负债表日按照规定方法确认劳务收入时，按应收取的全部款项，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。如预收款小于应收款，在收到补付的剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；如预收款大于应收款，退回多收款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。 例7-6：按照合同规定，218年9月8日，东方物流公司收到丁公司预付的运输款6 000元。9月15日，东方物流公司向丁公司提供运输服务，结算运输劳务款项共计10 000元，应收增值税1 000元。9月8日公司收到丁公司预付的运输款时： 9月15日公司向丁公司提

13、供劳务时：借：预收账款丁公司 11 000 贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 000借：银行存款 6 000 贷：预收账款丁公司 6 0009月25日公司收到丁公司补货的款项时：假设东方物流公司预收运输款12 000元，在运输服务完成后，应将多收款项1 000元退还丁公司借：预收账款丁公司 1 000 贷：银行存款 1 000借：银行存款 5 000 贷：预收账款丁公司 5 000四、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（二）应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的内容应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。应付职工薪酬职工退

14、休或解除劳动关系后给予的福利短期薪酬工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤其他短期薪酬短期利润分享计划离职后福利辞退福利其他长期职工福利长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等（二）应付职工薪酬的核算科目设置 “应付职工薪酬”科目（负债类）应付职工薪酬的确认直接提供物流服务人员的薪酬，应计入主营业务成本。业务部门管理人员和技术人员的薪酬，应记入“营运间接费用”科目。行政管理部门的职工薪酬应记入“管理费用”科目。业务承揽部门的职工薪酬应记入“销售费用”科目。企业工程建设人员和无形资产开发人员的职工薪酬，应记入“在建工程”或“研发支

15、出”科目。工资的核算福利费的核算职工社会保险费、住房公积金、职工教育经费和工会经费的核算 例7-7：某公司编制218年10月工资结算汇总表（见书上表7-1） 确认本月工资费用时： 实际支付工资时 ：代扣个人所得税时 ：代扣住房公积金和保险费时 ：借：主营业务成本仓储成本 64 400装卸成本 46 000辅助营运费用 18 150营运间接费用 11 690管理费用 16 120贷：应付职工薪酬工资 156 360借：应付职工薪酬工资 129 652贷：银行存款 129 652借：应付职工薪酬工资 1 360贷：应交税费应交个人所得税 1 360 借：应付职工薪酬工资 27 900贷：其他应付款

16、 27 900例7-8：东方物流公司于218年10月向职工发放困难补助21 890元。其中：仓储人员的困难补助为9 016元；装卸人员的困难补助为6 440元；修理人员的困难补助为2 541元；物流管理人员的困难补助为1 636元；行政管理人员的困难补助为2 257元。 支付福利费：分配福利费：向相关部门缴纳住房公积金时：借：应付职工薪酬职工福利 21 890 贷：库存现金 21 890 借：主营业务成本仓储成本 9 016 装卸成本 6 440 辅助营运费用 2 541 营运间接费用 1 636 管理费用 2 257 贷：应付职工薪酬职工福利 21 890借：应付职工薪酬住房公积金 43 7

17、80 贷：库存现金 43 780例7-9：东方物流公司218年10月按工资总额的一定比例计算的应为职工缴纳的住房公积金为43 780元。其中：仓储人员的住房公积金为18 032元；装卸人员的住房公积金为12 880元；修理人员的住房公积金为5 082元；物流管理人员的住房公积金为3 273元；行政管理人员的住房公积金为4 513元。分配职工住房公积金时：向相关部门缴纳住房公积金时：借：主营业务成本仓储成本 18 032 装卸成本 12 880 辅助营运费用 5 082 营运间接费用 3 273 管理费用 4 513 贷：应付职工薪酬住房公积金 43 780借：应付职工薪酬住房公积金 43 78

18、0 贷：库存现金 43 780五、应交税费（一）科目设置 应设置“应交税费”科目 （二）应交增值税（三）应交城市维护建设税（四）应交教育费附加（二）应交增值税1. 一般纳税人的核算一般纳税人应交增值税=销项税额-进项税额销项税额=销售额税率销项税额=含税销售额（1+税率）2. 小规模纳税人的核算小规模纳税人应纳增值税=不含税的销售额征收率例7-10：东方物流公司为增值税一般纳税人，218年6月，购入汽油3 000升用于运输车辆，取得的增值税专用发票上注明：价款20 000元，增值税3 200元，汽油已验收入库，全部款项已通过银行转账支付。6月份提供运输服务并收取价款40 000元、增值税4 0

19、00元，款项已全部收到并存入银行。6月份应交增值税于7月5日通过银行缴纳。购入汽油时：取得运输收入时： 7月5日，缴纳增值税时：借：原材料燃料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 200 贷：银行存款 23 200借：银行存款 44 000 贷：主营业务收入运输收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 4 000借：应交税费应交增值税（已交税金） 800 贷：银行存款 800例7-11：沙通公司是一家物流企业，为增值税小规模纳税人，适用的增值税征收率为3%。218年7月提供仓储服务实现的含税收入为41 200元，款项已全部收到并存入银行。8月5日，通过银行缴纳了7月份的增

20、值税。 取得仓储收入时：不含增值税收入=41 200（1+3%）=40 000（元）应交增值税=40 0003%=1 200（元） 8月5日，缴纳增值税时：借：银行存款 41 200 贷：主营业务收入仓储收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额）1 200借：应交税费应交增值税（已交税金）1 200 贷：银行存款 1 200（三）应交城市维护建设税应交城建税税额=（应交增值税税额+应交消费税税额）适用税率例7-12：东方物流公司218年3月份实际应缴纳增值税69 000元，按7%的税率计算应交城建税，并于次月初通过银行缴纳。 计算应交城建税时 ：本月应交城建税=69 0007%=4 83

21、0（元） 实际缴纳时：借：税金及附加 4 830 贷：应交税费应交城市维护建设税 4 830借：应交税费应交城市维护建设税 4 830 贷：银行存款 4 830 （四）应交教育费附加例7-13：东方物流公司按税法规定计算，218年3月份应缴纳教育费附加2 070元，于4月初用银行存款缴纳。 计算应交教育费附加时 ： 实际缴纳时：借：税金及附加 2 070贷：应交税费应交教育费附加 2 070借：应交税费应交教育费附加 2 070贷：银行存款 2 070六、应付股利应付股利是指企业经董事会或股东大会决议进行利润分配时，确定以现金形式向股东派发的股利或利润。企业自确定并宣告分派现金股利或利润之日起

22、，就形成对股东承担的一项流动负债。为了核算企业分配的现金股利或利润，物流企业应设置“应付股利”科目例7-14：东方物流公司于218年4月1日经股东大会表决通过，确定并宣告向股东分派现金股利375 000元。现金股利发放日为218年4月28日。 4月1日，宣告分派现金股利时： 4月28日，派发现金股利时：借：利润分配应付现金股利 375 000 贷：应付股利 375 000借：应付股利 375 000 贷：银行存款 375 000七、其他应收款例7-15：东方物流公司从217年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租

23、金。 1月31日计提应付经营租赁方式租入固定资产租金时： 3月31日支付租金时：借：管理费用 5 000 贷：其他应付款 5 000借：其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷：银行存款 15 000第二节 非流动负债一、长期借款二、应付债券一、长期借款长期借款是指物流企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。应设置“长期借款”科目（负债类科目）例7-16：东方物流公司215年1月1日从银行借入3年期借款480 000元，年利率为10%。215年1月1日开始建造仓库。该仓库于216年12月31达到可使用状态，交付使用。218年1月1日归还银行借款的本息。 4月1日，宣告分派现金股利时： 4月28日，派发现金股利时： 216年年初支付长期借款利息时：借：银行存款480 000 贷：长期借款本金480 000借：在建工程48 000 贷：应付利息48 000借：应付