财务分析第02章财务分析信息基础

1、财务分析 第2章 财务分析信息基础第一节财务分析信息概述和获取途径第二节企业财务报告的构成第三节企业财务报告信息的局限性学习内容3 学习目标 通过本章的学习，了解财务分析信息的作用和种类；了解财务报告的具体构成；理解并掌握资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的基本结构和信息内容；理解并掌握财务报表与附注的内涵与作用；了解不同类型的审计意见和审计报告。 思政要点 财务分析信息是财务分析的重要基础，财务分析信息的数量和质量决定着财务分析的质量与效果。在所有相关的财务分析信息中，财务信息又是重中之重，如果财务信息是虚假的，得出的财务分析结论也一定无法帮助信息使用者进行正确的决策。因此，一

2、方面，作为信息的提供者，要遵循职业道德，提供真实的会计信息；另一方面，作为信息的使用者，要能够通过审计报告的意见，判断会计信息的质量。4第一节财务分析信息概述和获取途径一、财务分析信息的作用、种类和要求二、财务分析信息的获取途径5一、财务分析信息的作用、种类和要求（一）财务分析信息的作用财务分析是在财务分析信息需求者和供给者之间架起的一座桥梁。第一，财务分析信息是财务分析的重要基础。第二，财务分析信息的数量和质量决定着财务分析的质量与效果。第三，财务分析信息的搜集、整理是财务分析的重要环节。6一、财务分析信息的作用、种类和要求（二）财务分析信息的种类从不同角度看，财务分析信息的种类是不同的。第

3、一，内部信息与外部信息。内部信息：会计信息、统计与业务信息、计划与预算信息外部信息：国家经济政策与法规信息、综合部门发布的信息、证券市场信息、中介机构、报纸杂志、企业间交换的信息和国外有关信息7一、财务分析信息的的作用、种类和要求（二）财务分析信息的种类第二，定期信息与不定期信息。定期信息：会计信息、统计信息、综合经济部门的信息以及中介机构信息不定期信息：宏观经济政策信息、企业间不定期交换的信息、国外经济信息和主要报纸杂志信息第三，实际信息与标准信息。实际信息：经济指标实际完成情况标准信息：经验标准信息、历史标准信息、行业标准信息、预算标准信息第四，财务信息和非财务信息。财务信息：资产负债表、

4、利润表、所有者权益变动表、现金流量表、报表附注等非财务信息：股权结构、董事会构成、内部控制、战略目标、行业信息、生产技术信息等8一、财务分析信息的的作用、种类和要求（三）财务分析信息的要求1.财务信息的相关性2.财务信息的完整性3.财务信息的系统性4.财务信息的准确性5.财务信息的及时性9二、财务分析信息的获取途径（一）财务分析信息的获取途径第一，获取有关公司年度报告、中期报告内容的主要途径 向企业索取 查询企业登记主管机关 访问相关网站第二，获取有关公司的临时报告的主要途径 从该公司在证监会指定的刊物上、该公司挂牌的证券交易所、中国证监会和该公司的网站上获取。10二、财务分析信息的获取途径（

5、二）非财务分析信息的获取途径第一，直接法 主要是对有关场所和人员的调查、询问，包括对经营场所、生产场所、仓库等地的现场调查以及对高级管理人员、生产人员、库管员、统计员、业务员、律师的询问。第二，间接法 间接法是指从侧面了解企业的非财务信息。 信息主要来源于证券分析资料、政府管理部门文件或者行业分析资料。主要包括：财经媒体经济与金融研究数据库中介机构提供的分析报告11第二节企业财务报告的构成一、财务报告的内涵与种类二、资产负债表三、利润表四、现金流量表五、所有者权益变动表六、财务报表附注七、审计报告12一、财务报告的内涵与种类图2-1财务报告的构成图13财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日

6、期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表具体由会计报表本身及其附注两部分构成，而会计报表仅指报表本身不包括附注。第一，按财务报表反映的经济内容不同，可分为资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。第二，按反映资金运动形态不同，可分为静态财务报表和动态财务报表。第三，按财务报表编制主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。14财务报表按照不同的划分标准或从不同的角度划分，可以分为以下几类：第四，按财务报表的编制期间的不同，可分为年度财务报表和中期报表。二、资产负债表（一）基本结构与内容 资产

7、负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，对企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当安排，按一定的要求编制而成的。 资产负债表是财务报表的核心，是会计报表的基石，其他报表都只是对资产负债表的某个或某几个主要项目的补充说明。我国会计制度规定的企业资产负债表的基本格式见表2-1。15二、资产负债表（二）资产负债表的信息作用资产负债表属于静态报表，通过资产负债表可以提供： 第一，企业在某一特定日期的资产总额及结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况； 第二，可以提供企业在某一特定日期的负债总额及结构，表明

8、企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间； 第三，可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益及其形成的原因，据以判断资本保值、增值的情况以及负债的保障程度。16三、利润表（一）利润表的基本结构与内容利润表，是指反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营成果的财务报表，其编制的理论基础是会计等式“收入-费用=利润”。利润表是一种动态报表，它一方面利用企业一定时期的收入、成本费用及税金数据，确定企业的利润；另一方面按照有关规定将实现的利润在利益相关者之间进行分配。利润表有两种格式：一是单步式利润表二是多步式利润表17单步式利润表。单步式利润表的基本特点是将本期发生的所有收入汇集在

9、一起，将所有的成本费用汇集在一起，然后将总收入减去总成本费用得出本期利润。单步式利润表能清晰地反映出企业在一定时期的总收入、总成本费用和利润额，编制方便，钩稽关系清楚，即总收入-成本费用=利润额。但是，它没有准确反映利润形成的过程及各种收入与相应成本费用之间的关系，无法为深入分析提供更多的信息。18多步式利润表。多步式利润表与单步式利润表不同，它的特点是按利润形成环节，分步骤地将有关收入与成本费用相减，从而得出各步骤的利润额。多步式利润表是我国会计制度规定的报表，它的一般格式见表2-2。19（二）利润表的信息作用提供了反映企业财务成果的信息提供了反映企业盈利能力的信息提供了反映企业营业收入、成

10、本费用状况的信息。提供了企业经营业绩结构的信息20四、现金流量表（一）基本结构与内容现金流量表是指反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的报表。从编制原则来看，现金流量表是按照收付实现制原则编制的，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。我国目前会计准则中规定企业编报的现金流量表的一般格式见表2-3。21（二）现金流量表的信息作用提供了了解现

11、金流量的影响因素 提供了企业资金（特别是现金，下同）来源与运用的信息 为报表使用者的相关预测和决策分析提供帮助22五、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的基本结构与内容所有者权益变动表是反映企业在一定期间（如年度、季度或月度）内，所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。我国目前会计准则中规定企业编报的所有者权益变动表的一般格式见表2-3和表2-4。23（二）所有者权益变动表的信息作用所有者权益变动表的格式和内容，为财务分析提供了丰富的信息。从不同角度来看，所有者权益变动表提供的信息及其作用主要体现在以下几个方面：1.所有者权益变动的原因2.列示所有者权益内部结构的变动3.为利润表和资

12、产负债表提供辅助信息4.提供企业全面收益的信息24六、财务报表附注（一）会计报表附注基本内容 财务报表附注是为了帮助报表使用者深入理解财务报表所提供的信息，提高财务信息的可比性，扩充报表所提供信息的容量，而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及相关项目等所做的详细解释。 主要包括：1.企业的基本情况2.财务报表的编制基础3.遵循企业会计准则的声明4.重要会计政策和会计估计5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6.合并财务报表的合并范围7.重要报表项目的说明8.重要事项的揭示 25重要事项的揭示，主要包括以下三种：（1）或有事项（2）资产负债表日后事项的说明。（3）关联方关系及

13、其交易的说明。26（二）各主要会计报表附注1.资产负债表附注（1）应付职工薪酬明细表。应付职工薪酬明细表，是资产负债表附表之一，是反映企业应付职工薪酬项目增减变动情况的报表。通过应付职工薪酬明细表，可以获得企业支付的职工工资性质的支出、社会保险费、住房公积金和非货币性福利等方面的金额及构成情况的信息，反映企业对员工社会责任的履行情况。（2）应交税费明细表。应交税费明细表，资产负债表的附表之一，是反映企业应交税费详细情况的报表。通过应交税费明细表，可以获得企业在一定期间各项税费缴纳情况的信息。272.利润表附注（1）资产减值损失明细表。资产减值损失明细表是利润表的附表之一，用于补充说明企业各项资

14、产减值损失的详细情况。通过资产减值损失明细表，可以获得各项资产减值损失详细信息，有助于对企业资产减值政策及实施情况进行客观的分析。（2）分部报告。分部报告，作为利润表的附表之一，是反映企业各经营分部的收入、成本、费用、营业利润、资产总额和负债总额等情况的报表。 此外，主营业务收入明细表、管理费用等期间费用明细表、投资收益明细表等也在附注中加以披露。 利润表附注还对利润表中重要项目及相关问题进行说明，以便于正确理解和分析利润表。如有关收入与成本费用的会计政策变化，包括收入的确认、存货计价、成本核算方法改变等；利润表中如营业外收支项目的说明，投资收益项目的说明等。283.现金流量表附注现金流量表附

15、注包括以下内容：（1）当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。（2）将净利润调节为经营活动现金流量。（3）现金及现金等价物净增加情况。29七、审计报告意见审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成必要的审计程序后出具的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书面文件。注册会计师在审计报告中对所审计的财务报告可提出以下五种意见中的一种：（1）标准无保留意见。（2）带强调事项段的无保留意见。（3）保留意见。（4）否定意见。（5）无法表示意见。在上述五种意见中，第一种属于标准审计报告；后四种属于非标准审计报告，其中保留意见、否定意见和无法表示意见又被称为非无保留意见。注册会计师

16、在审计报告中如果提出后四种意见，必须做出必要的说明。30第三节企业财务报告信息的局限性一、企业财务报告信息局限性的表现二、企业财务报告信息局限性的解决思路31一、企业财务报告信息局限性的表现（一）财务信息的综合与抽象带来的局限（二）历史成本带来的局限32（三）货币计量带来的局限（五）被操纵或粉饰的可能性（四）会计职业判断与政策选择带来的局限二、企业财务报告信息局限性的解决思路1、财务报表信息与报表附注信息相结合2、财务分析与非财务分析相结合3、定量分析与定性分析相结合4、短期分析与长期分析相结合5、企业内部分析与外部分析相结合33财务分析信息为财务分析提供根本依据，其数量和质量决定着财务分析的

17、质量和效果。收集和整理财务分析信息的过程，也是财务分析的重要步骤。按照不同标准，财务分析信息可以划分为内部信息和外部信息、定期信息和不定期信息、实际信息和标准信息、财务信息和非财务信息。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表具体由会计报表本身及其附注两部分构成，而会计报表仅指报表本身不包括附注。会计报表主要包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表。各会计报表的组成项目及其结构，分别为财务分析提供不同的相关信息。会计报表附注是对会计报表内容的进一步解释，既包括对报表项目进行详细解释的附表，也包括对报表项目进行定性的非财务性信息。审计报告也是财务分析的重要信息来源。从审计意