会计审计职业道德第09章内部审计人员职业道德规范

1、会 计 审 计 职 业 道 德 2022/9/14会计审计职业道德1第九章 内部审计人员职业道德规范【学习目的与要求】1.了解内部审计职业道德规范的必要性；2.掌握内部审计职业道德规范的含义；2.掌握内部审计人员职业道德规范的一般原则：诚实守信 廉洁正直客观公正 实事求是胜任愉快 踏实进取坚持原则 恪守秘密第一节 内部审计职业道德概述一、内部审计职业道德规范的含义（一）内部审计内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。（二）内部审计职业道德规范职业道德规范是指某一职

2、业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称，是我国内部审计准则框架体系的重要组成部分。二、内部审计职业道德规范的必要性其基本要求包括两个方面：一是内部审计人员从事审计活动时，应当遵守内部审计职业道德规范，认真履行专业职责；二是不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。内部审计人员职业道德规范是所有内部审计人员提高素质的道德水准、提升内部审计职业水平的重要保证。三、内部审计职业道德规范的框架结构国际内部审计师协会（The Institute of Inte

3、rnal auditors, IIA）在其颁布的国际内部审计专业实务框架（International Professional Practice Framework, IPPF）中将内部审计职业道德规范确定为“强制推行部分”。它采用“原则规则”的制定方式，具体包括两个基本部分：一是与内部审计职业和实务相关的原则，表明了职业道德的最高标准；二是描述内部审计人员行为规范的行为规则，提出了内部审计人员执业的最低要求。中国内部审计准则第1201号内部审计职业道德规范（以下简称第1201号）采用的是罗列“行为规则”的制定方式，具体内容包括七章共21条规则，除总则、一般原则和附则之外，分别从诚信正直、客观

4、性、专业胜任能力、保密等四个方面分类阐述了内部审计人员必须遵循的最低要求。第1201号在第二章“一般原则”中提出了以下五条要求：（1）内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。（2）内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。（3）内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。（4）内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。（5）内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。其中，诚信和客观性，属于内部审计职业品德方面的规范第二节 诚实守信廉洁正直第1201号“第三章 诚信正直”第九条中提

5、出，内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（1）歪曲事实；（2）隐瞒审计发现的问题；（3）进行缺少证据支持的判断；（4）做误导性的或者含糊的陈述。第十条提出，内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（1）利用职权谋取私利；（2）屈从于外部压力，违反原则。一、诚实守信诚实守信是一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求内部审计人员应当在所有的职业关系和执业关系中保持正直和诚信，秉公处事，实事求是。二、廉洁正直内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有利用职权谋取私利、屈从于外部压力违反原

6、则等行为。廉洁原则是指不从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益，包括内部审计人员自己或其亲属可能从被审计单位获取的各种直接和间接的利益。从被审计单位获取利益会使内部审计人员的独立性和客观性受到损害，内部审计人员对被审计单位所作审查和评价的公正性、客观性不可避免地都会受到质疑，从而与组织的利益相悖，甚至给组织带来损害。第三节 客观公正实事求是一、内部审计客观性的内涵第1201号“第四章 客观性”第十一条 内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。二、内部审计客观性的影响因素（一）评估内部审计客观性的步骤第1201号“第四章 客观性” 第十二条指出，内

7、部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（1）识别可能影响客观性的因素；（2）评估可能影响客观性因素的严重程度；（3）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。（二）识别可能影响客观性的因素第1201号“第四章 客观性” 第十三条规定，内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（1）审计本人曾经参与过的业务活动；（2）与被审计单位存在直接利益关系；（3）与被审计单位存在长期合作关系；（4）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（5）遭受来自组织内部和外部的压力；（6）内部审计范围受到限制；（7）其他。（三）评估可能影响客观性因素的严重程度内部

8、审计人员应当针对识别出的可能影响客观性因素的严重程度进行评估。同样的影响因素，如果严重程度不同，对内部审计人员客观性的影响程度必然不同，内部审计人员需要采取的防范措施也会不同。三、内部审计客观性的保障措施第1201号“第四章 客观性” 第十四条要求，内部审计机构负责人应当采取下列措施保障内部审计的客观性：（l）通过提高内部审计人员的职业道德水准来保证内部审计的客观性；（2）选派适当的内部审计人员参加审计项目，并进行适当分工；（3）采用工作轮换的方式安排审计项目及审计组，以防止内部审计人员与被审计单位存在长期业务合作关系；（4）建立适当、有效的激励机制；（5）制定并实施系统、有效的内部审计质量控

9、制制度、程序和方法等；（6）当内部审计人员的客观性受到严重影响，且无法采取适当措施降低影响时，停止实施有关业务，并及时向董事会或者最高管理层报告。独立性是审计的基本原则，是内部审计人员所必须关注的原则。鉴于内部审计在组织的特殊性，内部审计人员不必要片面地追求更多的独立性，而其职业道德规范更倾向于保持客观性以强调内部审计的可信性，且客观性更加切合内部审计的工作环境，在分析问题和提出建议时应实事求是、客观公正，使内部审计工作发挥更大作用，为组织创造更多的价值。第四节 胜任愉快 踏实进取一、专业知识、职业技能和实践经验专业胜任能力是指内部审计人员应当具备履行职责所需的专业知识、职业技能和实践经验。第

10、1201号“第五章 专业胜任能力” 第十五条指出，内部审计人员应当具备的专业服务能力二、接受后续教育，提升职业能力第1201号“第五章 专业胜任能力” 第十六条要求，内部审计人员应当通过后续教育和职业实践等途径，了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。三、保持职业谨慎，合理运用职业判断第1201号第十七条规定，内部审计人员实施内部审计业务时，应当保持职业谨慎，合理运用职业判断。（一）职业谨慎应有的职业谨慎是审计人员职业素养中一个至关重要的内容，它要求内部审计人员具备谨慎的态度和技能，从而降低审计风险，有效提高审计质量。（二）职业判断审计职业

11、判断是内部审计人员具备的执业能力的重要组成部分。为了实现审计目标，内部审计人员依据法律法规及审计准则要求，在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出的合理的专业认定、评价和决策。第五节 坚持原则 恪守秘密第1201号“第六章 保密”第十八条中提出，内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。第十九条要求，内部审计人员在社会交往中，应当履行保密义务，警惕非故意泄密的可能性。内部审计人员在以下情况下可以披露被审计单位有关信息：（1）法律法规允许披露，并且取得被审计单位的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向有关机构报告发现的违反法规的行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）向组织适当管理层报告有关信息；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其它情形。【复习思考题】1.简述内部审计职业道德的