金融企业会计（第二版）第六章资金清算业务核算

1、第六章 资金清算业务核算一、支付体系概述二、商业银行系统内资金清算 的核算三、中央银行现代化支付系统第一节 支付体系概述12354支付清算系统种类支付清算系统的职能支付体系概念支付体系作用支付服务组织支付是社会经济活动引起的资金转移行为。支付体系是实现资金转移的制度和技术安排的有机组合，主要由支付系统、支付工具、支付服务组织及支付体系监督管理等要素组成。支付系统是支撑各种支付结算工具应用、实现资金清算并完成资金转移的通道；支付工具是传达收付款人支付指令、实现债权债务清偿和资金转移的载体，分为现金和票据、银行卡等非现金支付工具；支付服务组织是通过账户服务、支付系统、支付工具等手段为社会提供资金清

2、算和结算服务的机构；支付体系监督管理是中央银行为维护支付体系安全稳定，以及社会公众对支付体系的信心，综合运用经济、法律和行政手段，对支付系统、支付工具及支付服务组织进行监督管理的行为。1.支付体系的概念2.支付体系的作用支付体系是经济金融体系重要的组成部分以货币为媒介的商品交易以及相伴随的资金融通是社会经济活动的基本形式。商品交易和资金融通蕴涵着资金的转移，而资金的转移过程便是支付的过程。自银行制度诞生以来，作为支付手段的货币表现为两种主要形式，一是现金，二是银行存款。以银行存款为支付手段的交易则是将款项从付款人账户转移至收款人账户，这一过程包括交易的确认、运用支付工具发出支付指令、通过支付系

3、统传递支付信息并实现资金转移。其中银行特有的账户信息记录与管理功能使货币、支付与金融紧密地联系在一起。支付体系是货币政策有效传导和金融稳定的前提和基础 在支付体系中，大额实时支付系统与中央银行公开市场操作业务相联接，完成中央银行买卖有价证券的资金清算，提高公开市场操作效率，直接影响银行业金融机构的超额准备，调节货币供应。为中央银行存款准备金考核提供准确、即时的信息，提高了货币政策的有效性。处理的每笔业务实时到账，实现跨行资金清算零在途，大大加速了社会资金周转。为外汇交易、同业拆借市场提供快捷、低成本的资金清算服务，有须下死功夫货币市场资金流动性的增强。同时，支付系统作为经济金融体系的重要基础设

4、施，是维系金融机构、金融市场之间的纽带，其能否安全稳定关系到金融市场中的资金和证券能否在中央银行与金融机构间以及金融机构之间顺利转移。支付系统中的单个或多个参与者支付能力不足，有可能引发流动性风险、信用风险甚至系统性风险，产生“多米诺骨牌效应”，引发整个金融体系风险和社会震荡。支付体系的发展能够有效促进经济增长和金融效率的提高支付系统通过严谨的法律规章和便利的设施安排向社会提供资金转移的工具和通道，提供安全高效的资金清算和结算服务，满足日益增长的社会经济活动的需要。其中，支付系统支撑各种支付工具的使用，为社会经济运行提供快捷、高效的资金转移通道，是贯穿整个经济金融活动的核心基础设施。非现金支付

5、工具的推广和应用，能够减少现金流通，降低交易成本，增加支付工具的可选择性，提高使用者分散风险的能力，满足社会公众多样化、个性化的支付需求。支付体系的安全和效率决定资金转移的安全和效率，进而影响经济活动的效率。各国经济发展经验表明，经济愈发展，经济活动及其参与者对支付体系运行质量要求越高。支付体系的发展能够促进社会公众生活质量的提高随着经济的发展、生活水平的提高，人们交易支付习惯也在不断调整和变化。安全、便捷、个性化的支付服务需求成为一种趋势。密码、防火墙、电子签名等技术措施在支付领域获得了广泛应用，有效地保障了资金安全。大额支付系统实现了资金即时到账，满足了客户即时支付需求，降低了资金在途风险

6、。小额支付系统为个人存款的通存通兑，水、电、煤气等公共事业费用缴纳，工资、养老金发放等服务提供了便利。银行卡、电话支付、网上支付等新兴支付工具，使得支付过程可以瞬间完成，并加入了时尚的元素，满足了个性化需求。3.我国支付服务组织经过多年的发展，我国已形成中国人民银行、银行业金融机构、清算机构、支付机构、证券结算机构等的服务组织格局。中国人民银行。中国人民银行作为支付体系建设的组织者、推动者、监督者，建设运行了大、小额支付系统和全国支票影像交换系统、境内外币支付系统、网上支付跨行清算系统等重要业务系统。以上系统均由中国人民银行清算总中心负责运行维护。银行业金融机构。银行业金融机构是中国支付服务的

7、供给主体。截至2012年末，我国提供支付服务的银行业金融机构包括2家政策性银行及国家开发银行、5家大型商业银行、12家股份制商业银行、144家城市商业银行、337家农村商业银行、147家农村合作银行、1 927家农村信用社、1家邮政储蓄银行、42家外资法人金融机构、800家村镇银行等。2012年，全国新增农村商业银行125家、村镇银行165家。清算机构。2012年末，中国银联股份有限公司在上海成立银联国际有限责任公司，负责运营国际业务。截至2012年末，城市商业银行资金清算中心已有203家参与行。支付机构。 2011年5月18日，中国人民银行正式发放第一批支付机构牌照，首批27家企业包括支付宝

8、、银联商务、财付通、通联、快钱等。截至2013年1月6日，累计223家企业获得支付机构牌照，其中47家企业获“银行卡收单”许可、77家企业获“互联网支付”许可、139家企业获“预付卡发行与受理”许可、6家企业获“预付卡受理”许可、12家企业获“固定电话支付”许可、33家企业获“移动电话支付”许可、5家企业获“数字电视支付”许可，部分企业获得多项许可。支付清算系统从不同的角度，有不同的分析和归类方法：（1）根据提供支付清算服务的主体部门不同，分为商业银行系统内的资金清算系统，和人民银行的支付清算系统。4.支付清算系统的种类系统类别业务量业务占比笔数金额笔数金额大额支付系统470.36177202

9、.1270.67小额支付系统754.60185543.400.74支票影像系统11.685.450.050.02网上支付跨行清算系统265.8035.631.200.14同城票据交换系统391.35665.181.762.65银行业金融机构行内支付系统8954.9262455940.3124.91中国银联银行卡跨行交易清算系统11280193.6050.770.77城市商业银行汇票处理和清算系统0.432.010.000.01农信银支付清算系统86.6720.120.390.08单位：百万笔、千亿元、%2012年支付系统人民币业务统计表（2）根据银行间信息传递方式的不同，可分为手工清算系统和电

10、子清算系统。手工清算系统是指信息传递主要是靠邮电部门以信函或电报方式，往来双方以对方发来的纸凭证作为记账依据。电子清算系统则以系统内清算中心通过电子设备和通讯卫星传递双方之间的信息，往来双方以电子信息为记账依据。（3）根据系统的地域特征，可以分为同城清算系统和异地清算系统。同城清算系统主要处理同一城市处理中心的参与者相互间的支付业务。如某城市工商银行将款项划拨给建设银行就属于同城清算。随着经济发展和资金往来业务的增加，同城的概念已经有所扩大，产生了“大同城”和“小同城”之说。同处于一个经济带的若干城市群，如珠江三角洲津塘之间不同银行和同银行的清算，属于“大同城”，我们也称同一票据交换区域。而同

11、一城市内，如北京、大连市内商业银行相互之间的资金清算则属于“小同城”。同城清算一般通过人民银行票据交换所来进行。异地清算系统主要处理不同城市或地区之间银行相互之间发生的支付业务，如北京工商银行和大连农业银行之间资金划拨。（4）根据系统的资金清算方式，可以分为差额处理系统和全额处理系统。全额实时清算系统即参加资金清算的各商业银行，采用实时处理方式，对每一笔付款（借记）或收款（贷记）业务实时转发，并对其清算户实时清算。差额清算是指银行按同一币种同一交易日的交易金额的净差额，即各商业银行将各自应收应付款项的金额进行轧差，得到应付差额或应收差额，然后在固定时间通过人民银行存款账户进行清算。（5）根据系

12、统处理单笔业务的资金起点，可以分为大额实时支付系统和小额批量支付系统。大额处理系统采取逐笔发送支付指令，全额实时清算资金，旨在为各银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、高效、安全的支付清算服务；小额批量支付系统采取批量发送支付指令，轧差净额清算资金，可支撑多种支付工具的应用，处理包括公用事业收费在内的各种居家服务相关支付业务，满足社会低成本、大业务量的支付清算服务需要。（1）运行职能运行职能是支付清算系统的首要职能。支付清算系统的基本责任就是在既定的规则框架下凭借现代化的运行设施，通过支付工具的传载，实现货币价值的转移和让渡。（2）服务职能支付清算系统是实现资金转移的最基础性的金融服务手段

13、，因此支付清算系统的运行过程，也就是其服务职能的作用过程。支付清算系统服务涉及三个层次。层次一是中央银行向金融机构提供的最终性支付清算服务；层次二是金融机构之间相互提供的代理性支付清算服务；层次三则是金融机构向广大的社会活动主体提供的基础性支付清算服务。各层次支付服务体现出不同的意图。中央银行提供的支付清算服务具有鲜明的政策意图和宏观效应，而第二、三层次属于金融机构的经营范畴，因而具有市场化的竞争色彩。 5.支付清算系统的职能（3）支付代理职能。支付清算系统的支付代理职能实际上是其运行职能和服务职能的基础。借助支付清算系统的支付代理职能，以较低的交易成本、最迅捷的方式协助市场实现资源配置。（1

14、）法律责任人民银行法明确规定，中央银行负有维系国家支付清算系统稳定运行的法律责任。由此确立了中央银行在国家支付清算活动中的主导地位，为其履职提供了法律依据及保障。（2）服务责任提供支付清算服务是中央银行行使支付清算职责的基本手段，作为“银行的银行”，中央银行的支付清算服务定位于行间清算领域。鉴于行间清算金额巨大，一旦出现运行障碍，将会危及金融稳定，所以各国对行间清算的制度建设、系统设计、操作规则等予以高度重视，并赋予中央银行管理、监督行间清算的职权。 6.中央银行在我国支付清算体系中的责任（3）运行责任。构建并运行主干支付清算系统，是中央银行提供支付清算服务的基本实施途径，也是中央银行干预和控

15、制国家命脉的核心手段。大额支付清算系统通常是中央银行货币政策操作的基础管道，运行大额支付清算系统有助于中央银行及时掌握金融机构资金头寸的增减变化趋势，为制定货币政策和金融宏观调控提供信息资源和决策依据。（4）监督责任。中央银行依据法律授权和制度安排，通过常规性的金融监管和专门化的监督途径，对支付清算活动和所有支付清算系统实施监督。支付清算系统监督既是中央银行履行支付清算系统安全责任的必要手段，又是金融监管的重要组成部分。 （5）建设责任。A.政策及规制建设。B.设施建设。C.人才建设。第二节 商业银行系统内资金清算的核算1.资金汇划与清算的组织体系2.资金汇划与清算的基本做法3.资金汇划与清算

16、的基本程序4.会计科目设置5.资金汇划与清算的核算电子资金汇划与清算体系由汇划业务经办行、清算行、省区分行和总行清算中心组成，各行间通过计算机网络连结。经办行是办理结算和资金汇划业务的行处。清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户的行，各直辖市分行和二级分行均为清算行。总行清算中心主要是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账等账务的核算与管理。1.资金汇划与清算的组织体系实存资金。同步清算。头寸控制。集中监督。 2.资金汇划清算体系的基本做法各发报经办行根据发生的结算资金汇划业务录入数据，全部及时发送至发报清算行；发报清算行将辖属各发报经办行的资金汇划信息

17、传输给总行清算中心；总行清算中心对发报清算行传输来的汇划数据即时传输给收报清算行；收报清算行当天或次日将汇划信息传输给收报经办行，从而实现资金汇划业务。3.资金汇划清算的基本程序发报经办行的处理发报清算行的核算 发报省区分行的处理总行清算中心的处理 收报省区分行的处理收报清算行的核算 收报经办行的处理4.资金清算的核算发报经办行经办人员根据客户填写的汇划凭证用计算机“转账发报录入系统”录入汇划凭证内容，业务数据经过录入、复核、授权无误后，产生有效汇划数据，由系统按规定时间发送至清算行。贷报业务的会计分录为： 借：科目 贷：清算资金往来（或有关科目）借报业务会计分录相反。（1）发报经办行的处理

18、发报清算行收到辖属各经办行传输来的汇划业务后，对于金额在1亿元以上（含）特大额汇款应由会计主管授权后进行处理，然后传输汇划业务信息并处理账务。跨清算行的汇划业务由系统自动更新备付金后，将汇划数据传输到收报清算行。如贷报业务会计分录为：借：清算资金往来（或有关科目） 贷：系统内上存款项上存总行备付金户借报业务会计分录相反。（2）发报清算行的核算 发报省区分行在资金汇划系统处于信息转发的地位，其主要任务是：收到发报清算行传输来的全国汇划业务实时上传总行清算中心；收到发报清算行传输来的省区分行辖内的汇划业务后，实时转发给各收报清算行；日终将日间登记的省内汇划数据按清算行汇总后上送总行。省行汇划发报业

19、务全部由系统自动完成。（3）发报省区分行的处理 总行清算中心收到各发报清算行通过省区分行上传的全国汇划业务信息，系统自动流水登记，并传至收报清算行。如为贷报业务，其会计分录为： 借：系统内款项存放发报清算行备付金户 贷：系统内款项存放收报清算行备付金户如为借报业务，会计分录相反。每日营业终了，经账务核对无误后，打印“试算平衡表”、“备付金存款分析表”、“资金汇划系统资金流向表”等，以便分析当日资金汇划业务情况和资金流向情况。（3）总行清算中心的处理对核押无误的实时汇划业务，清算行确认后即时传至收报经办行，如贷报业务会计分录为： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 贷：清算资金往来（或有关科目）

20、如为借报业务会计分录相反。（4）收报清算行的核算收报经办行收到实时汇划信息，经确认无误后，由汇划系统自动记账，并打印“资金汇划补充凭证”。收到贷报业务的会计分录为： 借：清算资金往来（或有关科目） 贷：科目借报业务会计分录相反。（5） 收报经办行的处理第三节 人民银行现代化支付系统Click to add Title1大额支付系统1Click to add Title2小额支付系统2系统的简称简称名称CNAPS中国现代化支付系统NPC国家处理中心CCPC城市处理中心ABS中央银行会计集中核算系统TBS国家金库会计核算系统SAPS清算账户管理系统PMIS支付管理信息系统HVPS大额实时支付系统B

21、EPS小额批量支付系统MBFE支付系统前置机 （1）大额支付系统的概念大额支付系统，是以实时、全额的方式处理异地、同城每笔金额在规定起点以上的贷记支付和紧急的、金额在规定起点以下的贷记支付的应用系统。目前大额支付系统规定的金额起点是0，也就是说所有的贷记支付业务都可以通过大额支付系统处理。业务指令逐笔、实时处理，全额清算资金。1.大额支付系统（2）大额支付系统的参与者清算账户行：是直接与支付系统城市处理中心连接并在中国人民银行开设存款账户（清算账户）的商业银行机构。非清算账户行：是支付系统的间接参与者。即未在中国人民银行开设清算账户而委托清算账户行办理资金清算的商业银行机构。发报行：是支付业务

22、的发起行。收报行：是从清算账户行接收支付信息的商业银行机构。城市处理中心（CCPC）：负责接收并转发国家处理中心与清算账户行之间的支付信息的收发报中心。国家处理中心（NPC）：负责接收、转发支付信息，并进行资金清算处理。城市处理中心与国家处理中心为人民银行机构。（3）大额支付系统处理的业务范围大额支付系统处理以下具体业务：人民银行规定金额起点以上的跨行贷记支付业务；金额起点以下的紧急跨行贷记支付业务。（4）大额支付系统的运行程序发起行收到发起人提交的支付信息经确认无误并借记发起人账户后，以联机或磁介质方式发送发报中心，将纸凭证截留保存。发报中心收到发起行发来的支付指令，并按收到时间的先后顺序逐笔实时转发全国处理中心。全国处理中心收到发报中心发来的支付指令，在发起行清算账户存款余额或透支限额内进行账务处理，并将支付指令实时转发收报中心。收报中心收到支付指令，以联机或磁介质方式发送接收行。接收行收到支付指令，确认无误后贷记接收人账户并通知接收人。（1）小额支付系统的概念小额支付系统是中国支付体系和现代化支付系统的重要组成部分，是支付系统的主要应用系统之