会计学原理（第四版）第07章财产清查

1、第7章财产清查7-1财产清查的含义和分类法治对企业发展起着引领和规范作用，企业在进行资产清查的过程中必须遵守国家的法律法规。企业必须依法依规从事经济活动。财产清查法律法规目的一、财产清查的含义财产清查通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。不符原因()计量工具误差;()会计遗漏登记、重复登记、错误登记或者计算错误;()实物资产的物理属性所导致的误差;()未达账项;()管理人员的过失或营私舞弊、贪污失职;() 不可抗力导致的实物资产灭失或毁损。账实相符财产清查的意义()保证账实相符,提高会计资料的准确性。查明各项财产物资

2、的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,提高会计资料的准确性。()切实保障各项财产物资的安全完整。查明各项财产物资的保管情况是否良好,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。()加速资金周转,提高资金使用效益。查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,加速资金周转,提高资金使用效果。一、财产清查的分类财产清查的种类按财产清查范围分类全面清查局部清查按清查的时间分类定期清查不定期清查按清查的执行系统分类内部清查外部清查财产清查的一般程序学专业知识确定清查对象明确任务制定清查方案先数量后质量填制盘存清单编制清查结果表清查小组 财产清查的方法货币资金库存现金的清

3、查银行存款的清查实物资产实地盘点法技术推算法往来款项三、财产清查的方法发函询证难银行对账单实存账存盘盈财产清查结果实存账存理想实存账存盘亏7-2银行存款余额调节表未达账项指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。（1）企业已收款记账,银行未收款未记账；（2）企业已付款记账,银行未付款未记账；（3）银行已收款记账,企业未收款未记账；（4）银行已付款记账,企业未付款未记账。银行存款日记账核对银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法。将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。2018年结算凭证收入付出结余月日

4、号数324托收432120 000150 00025转5017024 000126 00026转501711 000125 00027现4029320 180104 82027转50172 720104 10028托收432237 000141 10028电汇101211 200152 30030托收432314 500137 800银行存款日记账（企业）银行存款对账单（银行）2018年结算凭证借方贷方借或贷结余月日号数325托收432120 000借150 00025转5017024 000借126 00026转501711 000借125 00027现4029320 180借104 820

5、27转50172 720借104 10028电汇101211 200借115 30029转118921 600借136 90030现402948 400借128 500企业已收、银行未收企业已付、银行未付银行已收、企业未收银行已付、企业未付银行存款 日记账项目（摘要）金额项目（摘要）金额企业银行存款日记账余额128,500银行对账单余额137,800加:银行已收、企业未收款37,000加:企业已收、银行未收款21,600减:银行已付、企业未付款14,500减:企业已付、银行未付款8,400调节后余额151,000调节后余额151,000银行存款余额调节表调节后余额反映了企业实际可动用的银行存款

6、数。余额调节表只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。故需要编制“银行存款余额调节表”7-3财产清查的账务处理总体要求对于财产清查中发现的问题，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定进行相应的处理。一、财产清查结果的处理具体要求()分析产生差异的原因，提出处理建议；()处理积压财产,清理往来款项;()总结经验，建立健全各项管理制度;()调整账簿记录，保证账实相符。分析原因核实情况积极处理总结经验二、账户设置财产清查结果的账务处理待处理财产损溢是一个混合性质的账户，盘点结果出来时贷方反映的是盘盈数，借方反映的是盘亏数；处理结果出来后，将先前的盘盈数在借方转销，将先前的盘亏数在贷方转

7、销。待处理财产损溢发生的待处理盘亏或毁损数；转销的盘盈数发生的待处理盘盈数；转销的盘亏或毁损数余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额三、清查结果的会计处理例 正明有限公司盘点现金的有关业务的会计分录如下:()发现现金短缺9 000元(实际款数少于账簿记载金额)。借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 000贷:库存商品9 000（2）经查明,有3 000元需向责任人追还。其余6 000元无从追还，记入“管理费用”。借:其他应收款3 000营业外支出6 000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢9 000现金短少的账务处理三、清查结果的会计处理例企业在财产清查中盘盈原材料20公斤，价值23 000元，在批准处理前，根据“实存账存对比表”作如下会计分录：借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 23 000贷:原材料 23 000（2）经批准冲减管理费用，作如下会计分录。借:管理费用 23 000 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 000存货盘盈的账务处理三、清查结果的会计处理存货盘亏的账务处理如企业在财产清查中盘亏原材料，在