涉税业务办理（第三版）5.项目五 企业所得税

1、01教学分析P302任务一 认识企业所得税P503任务二 计算企业所得税的应纳税额P904任务三 申报缴纳企业所得税P17目录 CONTENTS知识目标教学分析了解企业所得税的概念、特点、税收优惠政策；熟悉企业所得税的征收管理及申报缴纳等；掌握企业所得税的纳税义务人、征税范围、税率、费用扣除标准、应纳税额的计算方法等。能力目标能准确计算企业的应纳企业所得税额；能正确填制企业所得税纳税申报表并进行纳税申报。情感目标理解依法计算企业所得税并进行纳税申报的重要意义；培养严谨认真的职业素养，树立依法纳税的法律意识。教学分析教学重点企业所得税的纳税人、征税范围；企业所得税的征税对象、税率、费用扣除标准；

2、企业所得税应纳税额的计算方法。教学难点企业所得税的征税对象、费用扣除标准；企业所得税应纳税额的计算方法。教学分析企业所得税的概念：企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收入的组织所取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的纳税义务人：任务一 认识企业所得税企业判断依据一般依据备注居民企业 注册地在境内 注册地优先 (注册地在境内,实际管理机构在境外, 也是居民企业) 实际管理机构在境内非居民企业 注册地在境外 境内有机构、场所 境内无机构、场所但有来源于境内的所得企业所得税的概念和纳税义务人居民企业和非居民企业的征税对象任务一 认识企业所得税纳税人征税对象居民企业境内、境外所得非居

3、民企业在中国境内设立机构、场所的 境内所得 与机构、场所有联系的境外所得在中国境内未设立机构、场所的 境内所得所得来源的确定依据任务一 认识企业所得税所得的来源确定依据销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定租金所得特许权使用费所得企业所得税的税率任务一 认识企业所得税纳税义务人适用税率居民企业 基本

4、税率25% 小型微利企业的优惠税率20% 高新技术企业的优惠税率15%非居民企业在中国境内设立机构、场所，且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的企业25%在中国境内设立机构、场所的，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业基本税率：20%优惠税率：减按10%在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业基本税率：20%优惠税率：减按10%收入类型的具体项目收入类型具体项目销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训

5、、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入租金收入企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入特许权使用费收入企业转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其

6、他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿还的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等任务二 计算企业所得税的应纳税额特殊情况下收入的确认任务二 计算企业所得税的应纳税额收入类型收入的确认分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现采取产品分成方式取得的收入按照企业分得产品的日期确认收入的实现企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿

7、债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务确认收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外不征税收入和免税收入任务二 计算企业所得税的应纳税额不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利性组织的收入常见扣除项目的扣除标准任务二 计算企业所得税的应纳税额项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额的14%的部

8、分准予扣除当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额的8%的部分准予扣除当年不得扣除;但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除当年不得扣除;但超过部分准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除当年不得扣除，但超过部分准予结转以后三年内扣除不得扣除的项目任务二 计算企业所得税的应纳税额不得扣除的项目注释

9、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项税后的分配,不得列支企业所得税税款税收滞纳金纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出与取得收入无关的其他支出企业之间支付的管理费企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费非银行企业内营业机构之间支付的利息税收优惠政策任务二 计算企业所得税的应纳税额优惠措施具体项目免征与减

10、征(1) 从事农、林、牧、渔业项目的所得(2) 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半(3) 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半(4) 符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税小型微利企业优惠小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税加计扣除优惠(1)开发新技术、新产品、新工艺发生

11、的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%（2018年1月1日至2020年12月31日，此比例为75%）加计扣除，形成无形资产的,按照无形资产成本的150%（2018年1月1日至2020年12月31日，此比例为175%）摊销(2) 企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣加

12、速折旧缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法减计收入优惠企业综合利用资源,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,在计算应纳税所得额时,减按90%计入收入总额税额抵免优惠企业购置并实际使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免非居民企业的优惠1.非居民企业减按10%的税率征收企业所得税2.非居民企业取得下列所得免征企业所得税(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得(3)经国务院批准的其他所得

13、居民企业应纳企业所得税额的计算应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的 以前年度亏损应纳企业所得税额=应纳税所得额适用税率方法一： 直接法应纳税所得额=会计利润总额 纳税调整项目金额应纳企业所得税额=应纳税所得额适用税率方法二：间接法任务二 计算企业所得税的应纳税额非居民企业应纳企业所得税额的计算股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。任务二 计算企业所得税的应纳税额转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。纳税地点任务三 申报缴纳企业所得税企业纳税地点居民企业 登记注册地 登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点非居民企业在中国境内设立机构、场所的 取得的所得与机构、场所有实际 联系的所得 以机构、场所所在地为纳税地点 取得的所得与机构、场所没有实 际联系的所得