基础班讲义第二部分重点难点的讲解

1、第二部分 重点难点的讲解【知识点 4】持有至到期投资（三）后续计量和1.后续计量原则本期应计利息=面值票面利率本期利息收入=期初摊余成本实际利率首期的期初摊余成本就是持有至到期投资的初始计量金额，以后各期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本 a+本期利息收入 b-本期收回的利息 c（假设不考虑减值和提前收回本金）【提示】实际利率法的原理与财务管理中的内含值也就是期初摊余成本，等于未来现金流量现值。率法相同，初始投资成本即入账价企业会计准则规定：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：a.扣除已收回的本金；b.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日

2、金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；c.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。期末摊余成本=初始确认金额-已收回的本金+（或-）累计摊销的折价（溢价）-已发生的减值损失期末摊余成本=期初摊余成本+当期利息收入（投资收益）-当期流入（实收利息）-已收回的本金-已发生的减值损失。【提示】本期期末摊余成本即下期期初的摊余成本。所以,期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息收入（实际）-本期收回的利本金-本期计提的减值准备；义）和期末摊余成本=期初摊余成本-本期收回的本金+（本期利息收入-本期收回的利息）-本期计提的减值准备【提示 1】付息方式不同给计算结果带来不同影响。【提示 2】简言之，就持有

3、至到期投资来说，摊余成本就是其账面价值，即持有至到期投资账面价值是持有至到期投资账面余额减去持有至到期投资减值准备余额，而持有至到期投资账面余额的计算就要考虑应该收到的利息和实际利息收入问题。【例题单选题】201 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日的 4 年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为 1 000 万元，票面年利率为 5%，实际支付价款为 1 050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，201 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。 201 年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本为（）

4、万元。A.1B.1C.1D.1【035037065067】B】201 年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本=（1 050+2）+35-1 0005%=1037（万元）。2.会计处理借：应收利息（分期付息）（）持有至到期投资应计利息（）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）持有至到期投资-利息调整（差额，可能在借方）【提示 1】分期付息情况下，到期计提的利息记入“应收利息”科目，到期一次还本付息情况下，计提的利息记入“持有至到期投资应计利息”科目。【提示 2】做这笔分录时，一般是先确定应收利息或应计利息，然后，确定根据期初摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理

5、来做（最后一年除外）。如果不存在减值时，其摊余成本就是持有至到期投资一级科目的账面余额数即“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资应计利息”和“持有至到期投资利息调整”的合计数。如果存在减值的话，其摊余成本就是其一级科目的账面余额减去计提的持有至到期投资减值准备的金额。（四）持有至到期投资到期或提前处置的会计处理处置净损益=处置收入净额-持有至到期投资账面价值-应收利息（已计未收到）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。借：存款（处置收入净额）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本利息调整（可能在借方）应计利息应收利息投资收益（差额或借方）例

6、9-4】209 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元（含交易费用）从【交易所购入A 公司同日的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 000元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59 000 元），本金在债券到期时偿还。合同约定：A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计 A 公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。【】计算该债券的实际利率 r：59 000（1+r）-1（1+r）-2（

7、1+r）-3（1+r）-4+（59 000）（1+r）-5=1 000 000（元）采用插值法，计算得出 r=10%。注：*尾数调整 1 250 000-1 190 281=118 719（元）【提示】表 9-1 具有普遍的指导意义。只要涉及用实际利率法摊销的，计算原理都一样。分期付款固定资产、无形资产、年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）已收回的本金（c-b）摊余成本（d）d=a-（c-b）209 年1 000 000100 00059 000-41 0001 041 000210 年1 041 000104 10059 000-45 1001 086 1002

8、11 年1 086 100108 61059 000-49 6101 135 710212 年1 135 710113 57159 000-54 5711 190 281213 年1 190 281118 719*2810应付债券、分期收款销售、融资租入固定资产等业务中，都涉及未确认融资费用（未实现融资收益）的摊销。（1）209 年 1 月 1 日，购入A 公司债券借：持有至到期投资A 公司债券成本1 250 0001 000 000贷：存款持有至到期投资A 公司债券利息调整 250 000（2）209 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A 公司持

9、有至到期投资A 公司债券利息调整贷：投资收益A 公司债券59 00041 000100 00059 00059 000借：存款贷：应收利息A 公司（3）210 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A 公司持有至到期投资A 公司债券利息调整贷：投资收益A 公司债券59 00045 100104 10059 00059 000借：存款贷：应收利息A 公司（4）211 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A 公司持有至到期投资A 公司债券利息调整贷：投资收益A 公司债券59 00049 610108 61059

10、00059 000借：存款贷：应收利息A 公司（5）212 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A 公司持有至到期投资A 公司债券利息调整贷：投资收益A 公司债券59 00054 571113 57159 00059 000借：存款贷：应收利息A 公司（6）213 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金“持有至到期投资A 公司债券利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54571=59 719（元）借：应收利息A 公司持有至到期投资A 公司债券利息调整贷：投资收益A 公司债券59 00059 719118 71959 00059 000250 0001 250 000借：存款贷：应收利息A 公司借：存款1贷：持有至到期投资A 公司债券成本【扩展】承上例，如果以复利计算：的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息收入-0（最后一期除外）每期应计利息通过“持有至到期投资应计利息 ”科目核算，不再计入“应收利息”科目。借：持有至到期投资应计利息利息调整（差额，可能在贷方）贷：投资收益【提示】随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。持有至到期投资的