管理审计方法（第二版）第二章管理审计模式

1、第二章 管理审计模式主要知识点本章首先介绍管理审计模式的概念及不同的管理审计模式分类体系，在此基础上，对主要的管理审计模式做较详细的介绍。其主要内容包括：管理审计模式概述；结果导向审计模式、过程导向审计模式和问题导向审计模式；业务导向审计模式、管理导向审计模式和风险导向审计模式；治理服务型审计模式和管理服务型审计模式；独立型审计模式和结合型审计模式；管理审计取证思路。关键概念管理审计模式；管理审计取证思路第一节管理审计模式概述一、模式一种表述方式指出，模式标志事物之间隐藏的规律关系，而这些关系并不必然是图像、图案，也可以是数字、抽象的关系，甚至是思维的方式。前人积累的经验的抽象和升华固定下来，

2、也可以称为模式。另外一种表述方式指出，模式就是解决某一类问题的方法论，把解决某类问题的方法总结归纳到理论高度，那就是模式。二、审计模式1审计机构报告关系，即审计机构的直接领导是谁。2审计模式是审计目标、审计范围、审计对象、审计内容、审计立项原则、审计准则、审计方法和技术、审计程序、审计报告和审计结果等主要审计要素的组合。3审计模式是为实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称，它规定了审计取证工作的切入点，规定了审计人员在实施审计工作时，从何处入手、如何入手、何时入手等问题。三、管理审计模式的分类二分法三分法四分法五分法六分法第二节结果导向审计模式、过程导向审计模式和问题导向审计模式

3、一、结果导向审计模式结果导向审计模式又称为事后审计模式。在这种模式下，审计人员不是一开始就检查被审计单位的管理责任履行过程，而是直接检查管理责任履行结果，对其是否遵守既定标准进行评价。它的一般过程是，检查目标完成情况；分析效率性、效果性和经济性；分析原因；审计建议。这种模式的优点是，审计证据易收集，审计目标易实现，占用的审计资源较少。但它只能是“秋后算账”式，无法有效发挥预防作用。二、过程导向审计模式过程导向审计模式是指围绕审计事项过程收集审计证据的一种管理审计模式。目前，过程导向审计模式应用较多的是跟踪审计。与事后审计相比，全过程审计能随时发现建设项目在决策、立项、施工管理等环节存在的问题，

4、提出整改意见，做到防患于未然。但这种模式的劣势也很明显，需要耗费巨大的审计资源。三、问题导向审计模式问题导向审计模式，是以结果为导向的审计模式的一种特例，它是指审计人员以被审计单位暴露的突出问题为线索，从问题发生的原因追查被审计单位业务运行和管理的薄弱环节，提出有针对性的改进建议的审计方法。这种审计模式的应用前提是重大问题已经暴露。第三节业务导向审计模式、管理导向审计模式和风险导向审计模式一、业务导向审计模式业务导向审计模式，是以本组织的重大业务为线索，对该项业务的过程和结果进行检查分析，判断业务活动是否正常，是否达到预期效果，进一步找出导致业务活动出现偏差的因素，提出改进建议的一种审计方法。

5、成本-效益分析导向审计是业务导向审计模式的一种方式，它主要对被审计单位、项目或活动的成本和效益进行分析和比较。二、管理导向审计模式在实际工作中，制度导向审计、控制导向审计、责任机制导向审计模式可以归纳为管理导向审计的具体实现方式。制度导向审计认为，业绩的好坏与该组织的制度有密切的因果关系，制度导向审计模式就是从这一因果关系出发，寻求和确定被审计单位经济效益变化的原因，为进一步审计提供重点方向。控制导向审计主要对被审计单位的控制系统进行分析、检查和测试。责任机制导向审计将责任机制作为管理审计的中心内容，主要判断不同层次的负责人员在多大程度上实现了相关目标和要求。三、风险导向审计模式风险导向审计模

6、式通过对组织的风险管理、控制及监督过程进行评价，进而提高过程效率，帮助组织实现目标。风险导向型企业内部审计的主要审计类型是融风险管理、公司治理和内部控制于一体的综合审计。风险导向审计立足于对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点制订审计计划，实施审计实务。这种模式强调对组织风险的关注与评估，并以此为核心，对效果性、效率性和经济性进行审计。第四节治理服务型审计模式和管理服务型审计模式在公司治理和公司管理两个层面下，内部审计相应地分为公司治理层面下的内部审计和公司管理层面下的内部审计，分别称为治理服务型内部审计和管理服务型内部审计。在治理服务型审计模式下，审计人员被置于董事会的直接领导下，在公

7、司治理的框架下发挥作用。在管理服务型审计模式下，审计人员被置于管理层的直接领导和控制之下，在公司管理的组织框架内发挥作用。第五节独立型审计模式和结合型审计模式一、独立型审计模式1以揭露问题为抓手的制度建设管理审计模式。2以资金使用效能为基础的行政管理审计模式。3以专项资金调查为方式的调查管理审计模式。4以建设项目效益为内容的固定资产投资管理审计模式。二、结合型审计模式1在财务审计中体现管理审计理念。2在经济责任审计中引入业绩评价。3在投资领域大力推进管理审计。第六节管理审计取证思路一、因果分析法与果因分析法因果分析法从事件的起因查起，最终查出所对应的结果的一种分析方法。果因分析法是从事件所产生

8、的结果查起，最终透析出问题产生的原因的一种分析方法。二、窗帘中间拉开式审计法就是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因作出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。这种方法也可以称为“先入为主”法。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会使审计工作进度迟滞。因此，职业经验不足的审计人员不宜使用该审计方法。三、遵循性审计法与思维创新审计法遵循性审计法针对管理审计中发现的问题，依据已有的管理模式和固有的思维习惯，对问题的是与非作出判断。思维创新审计法它根据被审计单位的实际情况，打破原有的思维方式，对问题进行判断。四、解剖麻雀审计法与高屋建瓴审计法管理审计强调，要进行深入细致的分析与解剖，并不是说管理审计要一味地在微观世界中探索。深入地了解微观世界之后，审计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对微观进行总结、提炼，使之上升到一定的高度，这就是我们所说的高屋建瓴审计法。解剖麻雀审计法停留在微观层次，高屋建瓴审计法则提高到了“宏观世界”，二者相辅相成，缺一不可。五、否定之否定审计法在实际审计工作中，由于受环境和知识水平等因素的影响，审计人员作出的审计结论往往不可能一次完成，先前的