9第九章 成本控制

1、第九章成本本控制第一节成本本控制概概述成本控制制，是指指运用以以成本会会计为主主的各种种方法,预定成成本限额额，按限限额开支支成本和和费用，以实际际成本和和成本限限额比较较，衡量量经营活活动的成成绩和效效果，并并以例外外管理原原则纠正正不利差差异，以以提高工工作效率率，实现现以至超超过预期期的成本本限额。一、成本控控制系统统的组成成一个企业业的成本本控制系系统包括括组织系系统、信信息系统统、考核核制度和和奖励制制度等内内容。组织系统统组织是指指人们为为了一个个共同目目标而从从事活动动的一种种方式。在企业业组织中中,通常常将目标标划分为为几个子子目标，并分别别指定一一个下级级单位负负责完成成。每

2、个个子目标标可再划划分为更更小的目目标，并并指定更更下一级级的部门门去完成成。成本控制制系统必必须与企企业组织织机构相相适应，即企业业预算是是由若干干分级的的小预算算组成的的。每个个小预算算代表一一个分部部、车间间、科室室或其他他单位的的财务计计划。与与此有关关的成本本控制,如记录录实际数数据、提提出控制制报告等等，也都都是分小小单位进进行的。这些小小单位作作为责任任中心,必须有有十分明明确的、由其控控制的行行动范围围。（二）信信息系统统成本控制制系统的的另一个个组成部部分是信信息系统统,也就就是责任任会计系系统。责任会计计系统是是企业会会计系统统的一部部分,负负责计量量、传送送和报告告成本控

3、控制使用用的信息息。责任任会计系系统主要要包括编编制责任任预算、核算预预算的执执行情况况、分析析评价和和报告业业绩三个个部分。（三）考考核制度度考核制度度是控制制系统发发挥作用用的重要要因素。考核制度度的主要要内容有有:(11)规定定代表责责任中心心目标的的一般尺尺度。它它因责任任中心的的类别而而异,可可能是销销售额、可控成成本、净净利润或或投资收收益率。(2)规定业业绩考核核标准的的计量方方法。例例如,成成本如何何分摊,相互提提供劳务务和产品品使用的的内部转转移价格格,使用用历史成成本还是是使用重重置成本本计量等等,都应应作出明明确规定定。奖励制度度奖励制度度是维持持控制系系统长期期有效运运

4、行的重重要因素素。人的的工作努努力程度度受业绩绩评价和和奖励办办法的影影响。经经理人员员往往把把注意力力集中到到与业绩绩评价有有关的工工作上面面,尤其其是业绩绩中能够够影响奖奖励的部部分。因因此,奖奖励可以以激励人人们努力力工作。二、成本控控制的原原则（一）经经济原则则是指因推推行成本本控制而而发生的的成本，不应超超过因缺缺少控制制而丧失失的收益益。任何何管理工工作，和和销售、生产、财务活活动一样样，都要要讲求经经济效果果。为建建立某项项控制,要花费费一定的的人力或或物力付付出一定定的代价价。这种种代价不不能太大大，不应应超过建建立这项项控制所所能节约约的成本本。经济原则则在很大大程度上上决定

5、了了我们只只在重要要领域中中选择关关键因素素加以控控制，而而不对所所有成本本都进行行同样周周密的控控制。经济原则则要求成成本控制制要能起起到降低低成本、纠正偏偏差的作作用,具具有实用用性。经经济原则则要求在在成本控控制中贯贯彻“例外管管理”原则。对正常常成本费费用支出出可以从从简控制制,而格格外关注注各种例例外情况况。例如如,对脱脱离标准准的重大大差异展展开调查查,对超超出预算算的支出出建立审审批手续续等。（二）因因地制宜宜原则是指成本本控制系系统必须须个别设设计，适适合特定定企业、部门、岗位和和成本项项目的实实际情况况，不可可照搬别别人的做做法。（三）全全员参加加原则企业的任任何活动动,都会

6、会发生成成本,都都应在成成本控制制的范围围之内。任何成成本都是是人的某某种作业业的结果果,只能能由参与与或者有有权干预预这些活活动的人人来控制制,不能能指望另另外的人人来控制制成本。任何成成本控制制方法,其实质质都是设设法影响响执行作作业或有有权干预预作业的的人,使使他们能能自我控控制。所所以，每每个职工工都应负负有成本本责任。成本控控制是全全体职工工的共同同任务,只有通通过全体体职工的的协调一一致的努努力才能能完成。（四）领领导推动动原则由于成本本控制涉涉及全体体员工,并且不不是一件件令人欢欢迎的事事情,因因此必须须由最高高当局来来推动。成本控控制对企企业领导导层的要要求是:(1)重视并并全

7、力支支持成本本控制。各级人人员对于于成本控控制是否否认真办办理,往往往视最最高当局局是否全全力支持持而定。(2)具有完完成成本本目标的的决心和和信心。管理当当局必须须认定,成本控控制的目目标或限限额必须须而且可可以完成成。成本本控制的的成败,也就是是他们自自己的成成败。(3)以以身作则则,严格格控制自自身的责责任成本本。三、成本控控制与成成本降低低成本降低低,是指指为不断断降低成成本而作作出的努努力。竞竞争对手手的不断断改进和和提高，促使每每个企业业要为提提高业绩绩而不断断降低成成本,进进行不断断的努力力。1、成本本控制以以完成预预定成本本限额为为目标,而成本本降低以以成本最最小化为为目标。2

8、、成本本控制仅仅限于有有成本限限额的项项目,而而成本降降低不受受这种限限制,涉涉及企业业的全部部活动。3、成本本控制是是在执行行决策过过程中努努力实现现成本限限额，而而成本降降低应包包括正确确选择经经营方案案,涉及及制定决决策的过过程,包包括成本本预测和和决策分分析。4、成本本控制是是指降低低成本支支出的绝绝对额,故又称称为绝对对成本控控制；成成本降低低还包括括统筹安安排成本本、数量量和收入入的相互互关系，以求收收入的增增长超过过成本的的增长,实现成成本的相相对节约约,因此此又称为为相对成成本控制制。第二节标准准成本系系统一、标准成成本系统统（一）标标准成本本的概念念标准成本本法并不不单纯是是

9、一种成成本计算算方法,而是一一种将成成本计算算和成本本控制相相结合,由一个个包括制制定标准准成本、计算和和分析成成本差异异、处理理成本差差异三个个环节所所组成的的完整系系统。标准成本本法与产产品成本本计算的的其他方方法不同同。其他他成本计计算方法法计算出出的产品品成本是是产品的的实际成成本,即即生产过过程中实实际耗费费的各种种费用；而标准准成本法法下的产产品成本本,不是是产品的的实际成成本,而而是产品品的标准准成本。因此,标准成成本法更更重要的的是被用用来加强强成本控控制,在在本质上上它是一一种成本本管理方方法。这这是标准准成本法法与其它它成本计计算方法法的本质质区别。所谓标准准成本,就是经经

10、过认真真调查、分析和和技术测测定而制制定的,在有效效经营条条件下应应当发生生的,因因而可以以作为控控制成本本开支、评价实实际成本本、衡量量工作效效率的依依据和尺尺度的一一种目标标成本，也称“应该成成本”。准确确地讲，“标准成成本”一词有有两种含含义:1、指“单位产产品的标标准成本本”,亦称称“成本标标准”。2、指“实际产产量的标标准成本本”。（二）标标准成本本的分类类西方会计计学界对对应制定定怎样的的标准成成本这一一问题,众说纷纷纭。这这里只介介绍其中中的较为为常见的的标准成成本有三三种：理理想标准准成本、正常标标准成本本和现实实标准成成本三种种。1、理想想标准成成本理想标准准成本是是以现有有

11、生产经经营条件件处于最最优状态态为基础础确定的的最低水水平的成成本。它它通常是是根据理理论上的的生产要要素耗用用量,最最理想的的生产要要素价格格和可能能实现的的最高生生产经营营能力利利用程度度来制定定的。由由于这种种标准成成本末考考虑客观观存在的的实际情情况,提提出的要要求过高高,很难难实现,故在实实际工作作中较少少采用。2、正常常标准成成本正常标准准成本是是根据正正常的耗耗用水平平、正常常的价格格和正常常的生产产经营能能力利用用程度制制定的标标准成本本。这种种标准成成本,是是依据过过去较长长时期实实际成本本的平均均值，剔剔除其中中生产经经营活动动中的异异常情况况,并考考虑未来来的变动动趋势来

12、来制定的的。因这这种标准准成本是是一种经经过努力力可达到到的成本本,且在在生产技技术和经经营管理理条件无无较大变变化的情情况下,不必修修订,因因此,在在经济形形势稳定定的条件件下,得得到广泛泛的应用用。3、现实实标准成成本亦称可达达到标准准成本,是在现现有生产产技术条条件下进进行有效效经营的的基础上上,根据据下一期期最可能能发生的的各种生生产要素素的耗用用量、预预计价格格和预计计的生产产经营能能力利用用程度而而制定的的标准成成本。这这种标准准成本可可以包含含管理当当局认为为短期内内还不能能完全避避免的某某些不应应有的低低效、失失误和超超量消耗耗。因其其最切实实可行,最接近近实际成成本,因因此不

13、仅仅可用于于成本控控制,也也可以用用于存货货计价。这种标标准成本本最适于于在经济济形势变变化多端端的情况况下使用用。（三）标标准成本本的特点点主要体现现在：以以目标成成本(标标准成本本)为基基础,把把实际发发生的成成本与标标准成本本进行对对比，揭揭示出成成本差异异，使差差异成为为向人们们发出的的一种“信号”，以此此为线索索，企业业可以进进一步查查明形成成差异的的原因和和责任，并据以以采取相相应的措措施，巩巩固成绩绩，克服服缺点，实现对对成本的的有效控控制。期期终，既既可通过过一定方方法将标标准成本本和成本本差异结结合起来来，又可可确定产产品的实实际成本本。由此可见见，以标标准成本本为基础础形成

14、的的标准成成本制度度，把成成本的事事先规则则、日常常控制和和产品实实际成本本的计算算有机地地结合起起来，从从而成为为加强成成本管理理、全面面提高企企业经济济效益的的重要工工具。（四）制制定标准准成本的的目的建立标准准成本制制度、首首先必须须明确为为何要制制订标准准成本，标准成成本有何何用处。标准成成本制度度的主要要特点在在于把成成本的事事先制订订、日常常控制的的产品实实际成本本的确订订有机地地结合起起来，成成为加强强成本管管理、全全面提高高企业经经济效益益的重要要工具。据此制制订标准准成本的的重要目目的有：l、事先先用于编编制预算算，作为为整个企企业在预预算期内内的奋斗斗目标；2、事中中用于控

15、控制实际际发生的的经济业业务，揭揭示差异异及其原原因,保保证企业业预定目目标的实实现；3、事后后通过对对差异的的分析研研究,用用于评价价和考核核企业各各部门的的工作业业绩。二、标准成成本的计计算程序序（一）制制定标准准成本标准成本本应由会会计部门门会同采采购部门门、劳动动工资部部门、行行政管理理部门、技术部部门以及及具体生生产经营营部门等等有关责责任部门门，在对对企业生生产经营营的具体体条件进进行认真真分析研研究的基基础上共共同研究究确定。标准成本本的基本本形式，是以数数量标准准乘以价价格标准准得到有有关项目目的标准准成本。由于产产品成本本是由直直接材料料、直接接人工和和制造费费用三个个部门组

16、组成。因因此，标标准成本本也应根根据这些些项目的的具体特特点分别别制订其其标准成成本。1、直接接材料标标准成本本的制订订直接材料料标准成成本单位产产品的用用料标准准材料的的标准单单价2、直接接人工标标准成本本的制订订直接人工工标准成成本单位产产品的标标准工时时小时标标准工资资率3、制造造费用标标准成本本的制订订(1)变变动性制制造费用用的标准准成本单位产品品变动性性制单位产产品直接接人工*单位工工时变动动性制造造费用的的标准成成本的标标准工时时费用的的标准分分配率(2)固固定性制制造费用用的标准准成本固定性制制造费用用标准成成本的制制订,应应视采用用的成本本计算方方法而定定。如采采用变动动成本

17、计计算法，则固定定性制造造费用将将作为期期间成本本,直接接计入收收益表,作为本本期销售售收入的的一个扣扣减项目目,也就就不包括括在单位位产品的的标准成成本中。但在采采用完全全成本计计算法的的情况下下,固定定性制造造费用和和变动性性制造费费用一样样，也要要通过分分配计入入单位产产品的标标准成本本中去。4、标准准成本卡卡标准成本本确定以以后,应应就不同同种类,不同规规格的产产品,编编制标准准成本卡卡。准成成本卡应应分车间间、分项项目(在在完全成成本法下下,一般般包括直直接材料料、直接接人工、变动制制造费用用和固定定制造费费用四个个部分)反映单单位产品品标准成成本及其其所依据据的材料料、工时时的用量

18、量标准和和标准的的价格、工资率率(每工工时的工工资)、制造费费用分配配率(每每工时应应负担的的制造费费用)。直接材材料项目目应按所所耗材料料的种类类和规格格详细列列明；直直接人工工应按不不同工种种不同工工资率分分别列示示。（二）标标准成本本的计算算和差异异分析成本差异异是指实实际成本本与标准准成本之之间的差差额。实实际成本本超过标标准成本本所形成成的差异异叫做不不利差异异、逆差差或超支支；实际际成本低低于标准准成本所所形成的的差异,叫做有有利差异异、顺差差或节约约。成本差异异包括直直接材料料成本差差异、直直接人工工成本差差异和制制造费用用差异三三部分。其中,制造费费用差异异又可分分为变动动制造

19、费费用差异异和固定定制造费费用差异异。计算分析析成本差差异的主主要目的的,在于于查明差差异形成成的原因因,以便便及时采采取措施施消除不不利差异异,并为为成本控控制、考考核和奖奖惩提供供依据。差异异分析1、直接接材料成成本差异异的计算算（1）直直接材料料成本差差异的计计算直接材料料直接材材料直接材材料成本差异异实际成成本标准准成本直接材材料直接材材料价格格差异用用料差异异（2）直直接材料料成本差差异的分分析一般说来来，直接接材料价价格差异异应由采采购部门门负责。因为材材料购买买价格的的高低、采购费费用的高高低,采采购部门门大体上上是可以以控制的的。但是是,决定定材料价价格的因因素是多多方面的的，

20、有些些引起材材料价格格变动因因素,会会超出采采购部门门的控制制范围。例如，因市场场供求关关系变化化所引起起的价格格变动,就是采采购部门门所不能能控制的的。又如如，因临时时性需要要进行紧紧急采购购时，由由于改变变运输方方式(如如由陆运运改为空空运)而而引起的的价格差差异，也也不应由由采购部部门负责责，而应应由造成成这种情情况的有有关部门门负责。直接材料料的用量量差异一一般应由由控制用用料的生生产部门门负责。因为在在正常情情况下,产品耗耗用某种种材料数数量的多多少、加加工过程程中必不不可少的的材料损损耗的大大小,生生产部门门大体上上是可以以控制的的。但是是,影响响材料耗耗用量的的因素也也是多方方面

21、的。除生产产部门有有关人员员的原因因(如是是否注意意合理用用料、是是否遵守守操作规规程、技技术的熟熟练程度度等)会会对材料料用量差差异的形形成产生生影响外外,其他他部门的的原因,也可能能对材料料用量差差异的形形成产生生影响。例如，因材料料质量低低劣而增增加了废废品、因因材料不不符合要要求而大大材小用用等原因因引起的的过量用用料，就就应该由由采购部部门负责责。2、直接接人工成成本差异异计算（1）直直接人工工成本差差异的计计算直接人工工直接人人工直接人人工成本差差异实际际工资标标准工资资直接人人工直接人人工工资资率差异异效率差差异（22）直接接人工成成本差异异的分析析工资率差差异的形形成原因因主要

22、有有工资的的调整、直接生生产工人人升级或或降级使使用、出出勤率的的变化等等等。其其成因较较为复杂杂,其责责任一般般应由劳劳动人事事部门或或生产部部门负责责。人工效率率差异形形成的原原因主要要有工人人技术的的熟练程程度和责责任感、加工设设备的完完好程度度、作业业计划安安排的是是否周密密、工作作环境是是否良好好、动力力供应情情况等。人工效效率差异异的责任任基本上上应由生生产部门门负责,但也可可能有一一部分应应由其他他部门负负责，例例如，因因材料质质量不好好而影响响生产效效率，从从而产生生的人工工效率差差异，就就应该由由供应部部门负责责。3、变动动制造费费用差异异的计算算（1）变变动制造造费用差差异

23、的计计算变动制造造实际变变动标准变变动费用差差异制造造费用制制造费用用变动制制造费用用变动制制造费用用开支支差异效率率差异（2）变变动制造造费用差差异的分分析变动制造造费用是是一个综综合性费费用项目目。对其其差异的的分析,应结合合构成变变动制造造费用的的具体明明细项目目作进一一步深入入的分析析。在实实际工作作中,通通常采用用根据变变动制造造费用的的弹性预预算的明明细项目目,结合合同类项项目的实实际发生生数,进进行对比比分析,从而找找出差异异的原因因及责任任归属。4、固定定制造费费用差异异,是指指一定期期间的实实际固定定制造费费用与标标准固定定制造费费用之间间的差额额,其计计算公式式为：固定制造

24、造费用差差异的计计算固定制造造实际固固定标准固固定费用差异异制造费费用制造造费用固定制制造费用用固定制制造费用用固定制制造费用用开支支差异能力力差异效率率差异（2）固固定制造造费用差差异的分分析固定制造造费用也也是一个个综合性性的费用用项目,因此,为了较较为准确确地查明明差异产产生的原原因,必必须按固固定制造造费用各各项目的的预算数数与其实实际发生生数进行行对比,以便逐逐项分析析原因和和责任。开支差异异的出现现有外部部原因,但大多多数是内内部原因因,如临临时购置置固定资资产,超超计划雇雇用管理理人员及及辅助生生产人员员,研究究开发费费、培训训费的增增加等。能力差异异出现主主要是由由于产销销数量

25、引引起的。如经济济萧条、产品定定价过高高,造成成销路不不好和开开工不足足,或原原材料、能源供供应不足足造成生生产能力力利用不不充分。形成固定定制造费费用效率率差异的的原因与与直接人人工效率率差异的的形成原原因相同同,主要要应由人人事部门门和人工工管理部部门负责责。（三）标标准成本本法的账账务处理理1、标准准成本法法账务处处理的特特点标准成本本法的账账务处理理具有以以下几方方面的特特点:（1）设设置在产产品、产产成品账账户。在标准成成本法下下，“在产品品”、“产成品品”账户,无论是是借方还还是贷方方均登记记实际产产量的标标准成本本,至于于各种差差异,则则可另设设各个成成本差异异账户进进行核算算。

26、直接材料料成本差差异、材材料价格格差异、材料用用量差异异直接人工工成本差差异、直直接人工工工资率率差异、直接人人工效率率差异变动制造造费用差差异、变变动制造造费用开开支差异异、变动动制造费费用效率率差异固定制造造费用差差异、固固定制造造费用开开支差异异、固定定制造费费用能力力差异、固定制造造费用效效率差异异材料价格格差异核核算的方方法第一种方方法是:在购入入材料时时就计算算其价格格差异,将材料料的标准准成本记记入“材料”账户,而将其其价格差差异记入入“材料价价格差异异”账户。在这种种情况下下，“材料价价格差异异”账户核核算的是是购入材材料的价价格差异异。第二种方方法是:购入材材料时将将其实际际

27、成本记记入“材料”账户,生产领领用材料料时才计计算价格格差异,将领用用材料的的标准成成本由“材料”账户转转入“在产品品”账户,而将价价格差异异由“材料”账户转转入“材料价价格差异异”账户。在这种种情况下下，“材料价价格差异异”账户核核算的是是领用材材料的价价格差异异。会计期末末对成本本差异进进行处理理第一种方方法是将将本期的的各种成成本差异异,按标标准成本本的比例例分配给给期末在在产品、期未库库存产成成品和本本期已售售产品。采用这种种方法的的理由是是:本期期发生的的成本差差异与上上述三者者均有关关系,这这样分配配差异后后,资产产负债表表中的在在产品项项目和产产成品项项目以及及利润表表中的本本期

28、已售售产品成成本均反反映的是是实际成成本。在在会计期期末对各各项差异异结转,其账务务处理的的方法应应视差异异的程度度而定。采用的条条件：如如果成本本差异数数额较大大,就应应在期末末在产品品、产成成品金额额及本期期产品销销售成本本之间进进行分配配。直接接材料的的价格差差异,还还要分配配一部分分结转给给期末原原材料金金额。这这样,就就将本期期产品销销售成本本调整成成为实际际成本,而且还还使期末末资产负负债表的的原材料料、在产产品和产产成品的的金额都都调整为为按实际际成本反反映。2、会计计期末对对成本差差异进行行处理第二种方方法是将将本期发发生的各各种差异异全部计计入当期期损益。在这种种处理方方法下

29、,资产负负债表中中的在产产品项目目和产成成品项目目只反映映标准成成本。采用的条条件：如如果成本本差异的的数额不不大,只只需将差差异的数数额全部部结转当当期的产产品销售售成本，把产品品销售成成本调整整为实际际成本。此时,期末资资产负债债表上的的原材料料、在产产品和产产成品的的余额，都按标标准成本本反映。采用这种种方法的的理由是是:本期期发生的的成本差差异是本本期成本本控制的的功过,应当全全部体现现在本期期的损益益之中,只有这这样，才才能使各各期的利利润如实实地反映映各该期期生产经经营工作作的全部部成效；标准成成本才是是真正的的正常成成本,因因此,期期末资产产负债中中的在产产品项目目和产成成品项目目以标准准成本反反映能较较为如实实地反映映资产的的价值；避免了了繁杂的的成本差差异分配配工作,使产品品成本的的计算大大为简化化。但是是,如果果成本标标准已经经陈旧,已显得得过高或或过低,那么第第二种方方法则会会使会计计报表反反映失实实。这时时,必须须对成本本标准进进行修订订,以使使其符合合实际。西方企企业一般般都采用用第二种种方法。第三节质量量成本控控制质量成本本