企业所得税政策及操作课件

1、企业所得税政策及操作实务 赣州开发区国税局 周华2013.3.2711.1 企业所得税纳税人1. 税法规定：中华人民共和国企业所得税法第1条、第2条（居民企业、非居民企业）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 。举例说明 个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税 （1）企业所得税法第1条规定 （2）财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）：“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组

2、织的，缴纳企业所得税。从2008年1月1日起执行。” （一人有限责任公司缴纳企业所得税） 21.2 国、地税征管范围规定国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120号）：（1）总的原则：2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。 （2）特殊规定： 企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。 银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业（如担保公司）的企业所得税由地方税务局管理。 外商

3、投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。 3（4）新增企业：是指按照财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税20061号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。财税20061号：一是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业；二是新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25。 关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知（国税发2006103号）：办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，

4、其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。 53.1. 收入的确认（1）企业所得税法九种类型：销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其它收入。 强调:西部大开发的收入（2）国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通

5、知（国税函2008875号 ）：企业销售商品同时满足下列4个条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 6（3）国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）： 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，

6、资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。 根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 7（4）企业取得财产转让等所得企业所得税处理：国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号，2010年10月27日

7、发布 ）： 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（注：债务重组收入一次性计入是指一般性的税务处理重组业务）；变化较大 本公告自发布之日起30日后（注：即2010年11月26日）施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 8（6）分期确认收入 以分期收款方式销售货物的，按照合同

8、约定的收款日期确认收入的实现（企业所得税法实施细则第二十三条） 采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号） 企业取得的政策性搬迁或处置收入：企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 （国税函2009118号 ） 企业重

9、组业务特殊性税务处理：5年、10年计入各年度应纳税所得额 。关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 （财税200959号） 10视同销售确定收入情况。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其它改变资产所有权属的用途。（7）企业发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。注：江西省国家税务局转发的通知（赣国税函201

10、0154号）： 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 12财税2008151号文件对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题进行了进一步明确： A.财政性资金：除属于国家投资（是指国家以投资者身份投入企业，并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资）和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院

11、批准的财政性资金，准予作为不征税收入，从收入总额中减除。14财政性资金的范围：财政补助、补贴、贷款贴息，以及其它各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 B.政府性基金和行政事业性收费扣除：审批管理权限：政府性基金由国务院或财政部批准设立，行政事业性收费要经国务院和省一级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立。不符合规定的，企业缴纳的基金及收费不得税前扣除。扣除时限：于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，未上缴财政的部分，不得从收入总额中扣除。 政府性基金具体内容：财政部关于公布2008年全国政府性基金

12、项目目录的通知（财综200912号） 15财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）:对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（是国务院财政、税务主管部门规定的专项用途） （2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。*根据实

13、施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 16关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税【2011】70号）：内容： 和财税200987号规定一致；执行时间：明确从2011年1月1日起执行。174.1 税前扣除有关项目1、 税前扣除的基本原则（1）真实性、相关性和合理性原则。企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）区分收益性支出和资本性支出原则。企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支

14、出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。（3）不征税收入形成支出不得扣除原则。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（4）不得重复扣除原则。除企业所得税法及其实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 18问题：企业2013年1月发放2012年12月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在2012年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？ 处理原则：企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实

15、际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。（要具有一贯性、连续性） 20（3）职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号） 对福利费内容进行了进一步明确。 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 按照其它规定发生的其它职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 职工福利费须单设账册准确核算

16、。国税函20093号文件明确规定“企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定”。21问题1：企业职工报销私家车燃油费的企业所得税如何处理？ 1.2008年1月1日（不含）以前，根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2009305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。

17、 2.2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）23问题2：企业向退休人员发放的补助是否可以税前扣除？ 根据新企业所得税法实施条例第三十四条、国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号）第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政

18、策问题的函（企便函200933号）24（5）职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十二条 职工教育经费支出的范围：关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知（财建2006317号） 关于以前年度职工教育经费余额的处理：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号

19、）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号） 26（6）业务招待费 ：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（条例第四十三条） 扣除基数由“收入净额”改为“销售（营业）收入”。（包含视同销售收入，不包含营业外收入） 扣除条件由单一比例改为双重比例限制。 真实性：由企业举证； 必要性：确实有支出的必要； 相关性：与企业的生产经营活动有关。 27（7）广告费和业务宣传费支出 ：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（

20、营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（条例第四十四条）企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。执行时间从2008年1月1日至2

21、010年12月31日。关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号） 28（8）捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法第九条国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）规定：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）、财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知（财税200310号）、财政部、国家税务总局关于2

22、010年上海世博会有关税收政策问题的通知（财税2005180号）等相关规定，可以据实全额扣除。” 财政部 海关总署 国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010107号）：自2010年8月8日-2012年12月31日，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向灾区（灾区范围为甘肃省舟曲县城关镇和江盘乡的15个村、2个社区）的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。 30捐赠渠道。企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠 。关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税【2008】160号）： 县级以

23、上人民政府及其部门和国家机关均指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构； 公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章。 财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）：对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。 31具有捐赠税前扣除资格的社会团体和基

24、金会名单 关于申请公益性捐赠税前扣除资格补充问题的通知（赣财发【2009】108号）：主要对我省社会团体、基金会捐赠税前扣除资格的补充关于公布江西省具有捐赠税前扣除资格的社会团体和基金会名单的通知（赣财发【2009】109号）：主要是公布了2009年全省15家具有捐赠税前扣除资格的社会团体和基金会名单（赣州企业主要是赣州慈善总会）财政部 国家税务总局 民政部关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知（财税201069号）省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅关于公布我省2010年具有捐赠税前扣除资格的社会团体和基金会名单的通知（赣财法20108

25、0号）：主要是公布了2010年全省17家具有捐赠税前扣除资格的社会团体和基金会名单（赣州企业主要是赣州慈善总会）县级慈善会未报批，无资格 32（9）利息费用 A.税法规定： 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业所得税法实施条例第三十七条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆

26、借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十八条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。中华人民共和国企业所得税法第四十六条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其它具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 33B.关于金融企业同期同类贷款利率

27、确定问题国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）： 根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机

28、构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。 自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 34C.关联方利息支出税前扣除具体配套文件（2个文件） 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）： (

29、1)在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业，为5：1；其它企业，为2：1。 （2）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号） ：资本

30、弱化管理，计算公式 35D.国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）：（1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。（2）企业向除以上规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷

31、是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。（3）企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。 36E.国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）： 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 具体计算不得扣除的利息，

32、应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为： 企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。 37（10）“五险一金”、 保险费等 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充

33、养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十五条扣除标准：（按上年职工工资总额计算）：基本养老保险 20%基本医疗保险 6% 失业保险 2% 基本生育保险 0.60.8% 住房公积金 12%补充养老保险 5% （财税200927号，财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知） 补充医疗保险 5% 38工伤保险费（根据各行业的工伤事故风险和职业病危害程度，浮动最低为-0.2% ，最高为+0.2%）一档 商业贸易、金融保险、文化教育服务 0.4%二档 文教体育用品制造业、餐饮业、粮食

34、业农副产品加工业、农林牧渔业、水利管理业、科技气象测绘、工种设计等行业 0.8%三档 一般机械加工业、邮电业、电子制造业、纺织业、印刷业、造纸业制品、加剧制造业等行业 1.2% 四档 机械设备仪器表制造业、医药、日用化工制造业、玻璃、搪瓷、金属器皿制造业等行业 1.6%五档 橡胶制品业、船舶修造业、电力、煤气生产和供应业、轧制压缩加工业、地质勘查业、航空、铁路等行业 2% 六档 冶炼、化学原料及化学制品业、装卸搬运业、水上运输业、汽车运输业、建筑安装业、采掘业易燃易爆、剧毒放射性物品等行业 2.4% 39除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以

35、扣除的其它商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条注：“特殊工种职工”的具体工种可参见中华人民共和国特殊工种名录（特殊工种允许职工提前退休，因此有非常详细的具体特殊工种明细及具体文件）中的规定。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十六条40问题：企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出如何进行企业所得税处理？ 企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政

36、策问题的通知（财税字199722号）第三条规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号） 41（11）劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业所得税法实施条例第四十八条 根据国家税务总局关于印发的通知（国税发2000084号）第十五条和第五十四条有关规定：纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服，手套，安全保护用品，防暑降温用品等所发生的支出。税法没有规定具体的列支标准，只

37、要是企业发生的合理性的劳保支出可据实列支。判断劳动保护费是否能够税前扣除的关键是：（1）劳动保护费是物品而不是现金；（2）劳动保护用品是因工作需要而配备的，而不是生活用品；（3）从数量上看，能满足工作需要即可，超过工作需要的量而发放的具有劳动保护性质的用品就是福利用品了，应在应付福利费中开支，而不是在管理费用中开支。 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号） 42（12）手续费及佣金支出 关于企业手续费及佣

38、金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）：自2008年1月1日起，企业发生的手续费及佣金支出，按以下规定进行处理：1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。（1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。2.企业应与具有合法经营资格的中介服务企业或个人签订代办协议

39、或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。3.企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。4.企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。5.企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。43（13）服务（管理）费税前扣除企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（

40、条例第四十九条） 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）：母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。 母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。 44 母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

41、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知（国税发200886号）：省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社税前扣除。各基层社本年度应分摊的费用=省联社本年度发生的各项费用本年度该基层社营业收入/本年度各基层社营业总收入 45（

42、14）企业开办费关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 * CTAIS系统中，只有对外资企业才能进行筹建期的设置，内资企业无法设置，办证即为开业状态。46（15）准备金 税法原则上不允许扣除准备金，因此要正确区分准备金和预提费用；会计准则规定只有少数资产不计提减值（货币性资产、交易性的金融资产和公允价值计价的投资性房地产） 税法取消了应收账款的坏账

43、准备金； 条例第五十五条 企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业发生的2008年1月1日以前计提的各类准备金余额如何进行税务处理? 依据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）和企业所得税实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金（金融、保险、证券行业、中小企业信用担保机构等）可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月

44、1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。 47相关文件：财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200933号）财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200948号） 财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知（财税200962号） 财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知（财税2009110号） 国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知（国税函2009313号） 财政部

45、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号） 48（16）资产的税务处理固定资产 含义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。关注：固定资产的判定很关键。特别是企业列入低值易耗的部分，如果是所得税法规定的固定资产，则不能在当期全额扣除。 折旧年限： *企业所得税法实施条例第六十条（一般规定）； *财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）：购进的软件 ，2年；集成电路生产企业的生产性设备 ，3年。要税务机关核准 折旧方法：原则上应当采取直线法折旧。符合一定条件

46、，企业可以选择缩短年限或加速折旧。 49固定资产的改建支出和大修理支出：（1）改建支出：含义：是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。如果固定资产的折旧尚未提足，应当追加固定资产的价值，如果改建使固定资产能够延长寿命的，应当适当延长折旧年限。如果固定资产已提足折旧，应当计入“长期待摊费用”科目，按尚可使用年限分期摊销扣除。关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固

47、定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 自2011年7月1日起施行*装修费用的处理问题，有时税企之间存在争议50（2）大修理支出：原则上，修理支出可以据实扣除。但同时符合下列条件，应当将修理支出计入“长期待摊费用”，按尚可使用年限分期摊销扣除：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上

48、。关于企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，计税基础的确定问题 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。51生物资产：生产性生物资产 条例62条、63条、64条 无形资产 含义：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。计税基础的确定：条例66条

49、无形资产摊销：（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。（2）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（3）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。不得计算摊销费用扣除的无形资产：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 523.2 资产损失税前扣除（1）国家税务总局于2011年3月31日下发企业资产损失所得税税前扣除管理办法 （国家税务总局公告2011年第25号 ），

50、自2011年1月1日起执行。清单申报和专项申报。（2）企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。（3）清单申报：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（4）专项申报：上述以外的资产损失。（5

51、）第二节：资产损失的类别1、实际资产损失 是指企业实际处置、转让资产发生的、合理的损失。实际资产损失必须在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 2、法定资产损失 企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本办法规定条件计算确认的损失。应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。无论是实际资产损失还是法定资产损失，其税前扣除除了要依法进行申报外，还要进行会计处理，否则，不得在税前扣除。换句话说，资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件，不进行会计处理，不允许在税前扣除，只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税

52、前扣除。这样处理的目的一方面是督促、引导企业将资产损失税前扣除年度与会计处理年度一致起来，从而减少税会之间差异。另一方面是从会计信息披露角度考虑，会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松，如果会计上没有将其确认为损失，税收上就更不应当确认为损失。533.3 税收优惠事项审批（备案）（1）优惠事项（七大项内容）：免税收入、减计收入、加计扣除额、减免税项目所得额、减免税、创业投资企业抵扣的应纳税所得额、抵免所得税额免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入，其他（如期货保障基金公司的免税收入）减计收入：企业综合利用资源，生产符合国家产业政

53、策规定的产品所取得的收入其他（如金融机构农户小额贷款的利息收入减计10% ）加计扣除额：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员所支付的工资，国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资，其他54减、免税项目所得额：农、林、牧、渔业免税项目所得，农、林、牧、渔业减税项目所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得，其他注：从事农、林、牧、渔业项目减免税配套政策：关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知（财税2008149号）国家税务总局关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告（

54、国家税务总局公告2010年第2号）关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知（财税201126号）国家税务总局关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）55减、免税： 符合条件的小型微利企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，过渡期税收优惠，其他创业投资企业抵扣的应纳税所得额：（创业投资企业有条件：国税发200987号（关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知）抵免所得税额： 企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额，企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额，企业购置

55、用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额， 其他（主要是原有企业购买国产设备尚未抵扣完的投资额）56（2）税收优惠事项审批（备案）程序江西省国家税务局 江西省地方税务局关于印发的通知（赣国税发201062号）：企业所得税税收优惠管理分为审批类税收优惠管理和备案类税收优惠管理。 审批类税收优惠包括国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。备案类税收优惠是指除实行审批类税收优惠管理之外的其他应实行备案管理的企业所得税税收优惠。国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。备案类税收优惠

56、管理的具体方式：分为事先备案和事后报送相关资料两种。事先备案是指纳税人在享受相关税收优惠政策前，应向税务机关报送相关资料提请备案，经登记备案后执行。事后报送相关资料备案是指纳税人依照企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定自行享受相关税收优惠，但应在年度纳税申报时附报相关资料，报税务机关审核备案。 57纳税人申请享受税收优惠，应当在政策规定的税收优惠期限内，直接向有权税务机关提出书面申请，并按要求报送下列资料：（1）企业所得税优惠审批（备案）项目申请表；（2）本办法附件中规定应报送的审批（备案）资料。（3）有权税务机关需要报送的其他资料。纳税人应使用A4纸报送资料,按规定顺序编号并装订，凡报

57、送资料属于复印件的,纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员认为有必要需纳税人提供原件的,验证后当场退还。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全，纳税人对报送的资料负法律责任。 58企业所得税税收优惠审批类项目（共九类，企业应在年度终了后3个月内提请审批）省局审批内容：（1）从事公共基础设施建设项目的外商投资企业优惠（2）技术密集、知识密集型的项目享受15%税率（3）投资金额较大且回收时间较长的外商投资项目区局审批内容：（1）生产性外商投资所得税优惠（享受过渡期优惠）（2）转制科研机构税收优惠政策（3）股权分置试点改革税收优惠政策（4）中国证券投资者保护基金税收优惠政策（5）社会公益政

58、策（6）就业再就业政策 59企业所得税税收优惠备案类项目（事先备案类（共21类） ）区局备案内容：符合条件的非营利组织的收入（一）免税资料认定为各级税务机关；（二）年度备案为县级税务机关）从事农、林、牧、渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得符合条件的技术转让所得国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收小型微利企业低税率优惠技术先进型服务企业低税率优惠创业投资抵扣应纳税所得额固定资产加速折旧软件、集成电路生产企业设备缩短折旧年限文化企业税收优惠政策金融机构所得税减计收入优惠政策（赣国税函2010185号（江西省国家税务局转发财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知的通知）：向主管（监管）国税机关备案） 60市局备案内容：研究开发费用加计扣除从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得专用设备投资税额抵免资源综合利用减计收入软件企业集成电路设计企业动漫企业集成电路生产企业集成电路生产企业再投资退税金融机构所得税减计收入优惠政策（市局监管的企业） 61事后报送相关资料类（共4类）（备案机关为县级税务机关。市局直接监管的企业在市级税务机关备案）国债利息收入权益性投资收益支付残疾职工工资加计扣除证券投资基金优惠623.4 亏损和弥补亏损政策（10种类型） 1.企业筹办期间不计