中级财务会计第13章财务会计报告

1、第十三章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 财务报表附注目 录知识目标：明确财务报表的构成、分类，掌握财务报表列报的基本要求。熟练掌握资产负债表、利润表及现金流量表各项目的填列方法。了解所有者权益变动表的内容、结构及各项目的填列方法。了解财务报表附注的意义及内容。能够根据岗位工作案例，编制资产负债表、利润表及现金流量表。技能目标：能够根据岗位工作案例，编制资产负债表、利润表及现金流量表。第十三章 财务会计报告小李是某金融投资公司的财务经理，2017年4月10日该公司董事长要求小李对企业融投资能力进行分析，并提出

2、企业当前的财务风险？分析思考：财务经理应先编制哪些财务报表再进行具体财务分析？知识导入：一、财务报表列报活动概要 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告至少包括以下几层含义：(1) 财务报告应当是对外报告；(2) 财务报告应当综合反映企业的生产经营状况；(3) 财务报告必须形成一套系统的文件。第一节 财务会计报告概述财务报告的构成“四表一注”资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注 1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。

3、3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。4.所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。5.附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按财务报表编报期间的不同 中期财务报表（月报、季报、半年报）年度财务报表 2.按财务报表编报主体的不同 个别财务报表合并财务报表 财务报表列报的基本要求：1.编报基础2.列报一致性3.列报金额4.列报项目的可比性5.列报项目变更6.列报内容7.列报期间二、财务报表列报涉及的相关岗位以及岗位工作流程（1）

4、期末，各主管会计根据企业会计制度、企业会计准则、会计基础工作规范等规定按照权责发生制的要求对有关账项进行调整。（2）各有关部门按照相关规定，全面清查资产、核实债务，确保账实相符。（3）各主管会计根据会计基础工作规范对总账和明细账账户余额进行认真、仔细的核对，做到账证相符、账账相符。（4）财务报表编制人员根据公司总账、明细账余额等资料，按照财务报表列报的基本要求编制公司的财务报表，若有下属单位，还应根据有关规定编制合并会计报表。（5）财务主管审核财务报表的真实性、准确性，判断是否需要对特殊事项进行补充说明。（6）将财务报表报请有关领导审批，签字确认后，打印、复印财务报表，按照规定装订、加盖相关印

5、章，并归档保管。（7）财务部门按规定将财务报表报送有关领导及相关单位（工商、税务、银行等），以供相关单位和人员使用。一、资产负债表概述概念：资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。编制原理资产=负债+所有者权益 资产所有者权益负债第二节 资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表，是一种静态报表。作用:（1）反映了企业所掌握的经济资源及其分布情况（2）反映了企业资金的来源渠道和构成情况；（3）反映了企业的财务实力及发展趋势理论基础:“资产=负债+所有者权益”二、资产负债表的结构资产流动资

6、产 非流动资产按流动性程度：由高到低负债流动负债非流动负债按到期日：由近及远所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润按永久性：递减三、资产负债表的编制（一）年初余额的填列方法“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。资产负债表1.根据总账账户余额填列2.根据明细账账户余额计算填列4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列5.综合运用上述填列方法分析填列3.根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列（二）期末余额填列方法 【例】某企业2017年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其

7、他货币资金”科目余额为1 000 000元。该企业2017年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。【例】某企业2017年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63 000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。该企业2017年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：63 000-2 000=61 000（元）本例中，企业应当以“其他

8、应收款”总账科目余额，减去“坏账准备”科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。 【例】某企业采用计划成本核算材料，2017年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元。该企业2017年12月31日资产负债表中的“存货”

9、项目金额为：140 000+2 400 000+1 800000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。 一、利润表概述 利润表是指反映企业在一定会计期间内的经营成果的报表。第三节 利润表营业收入、营业

10、成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益 。营业利润、营业外收入、营业外支出 利润总额（或亏损总额）、所得税费用 利润表的内容1构成营业利润的各项要素 3构成净利润（或净亏损）的各项要素 2构成利润总额（或亏损总额）的各项要素 4.构成每股收益的各项要素 基本每股收益、稀释每股收益 净利润利润总额所得税费用我国企业利润表的主要编制步骤利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益二、利润表的结构我国企业利润表采用的是多步、报告式结构；即通过对当期的收益、损耗项

11、目按性质加以归类，按利润形成的环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。三、利润表的填列方法填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。【例】某企业2017年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33 000 000元，借方发生额为200 000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000 000元。该企业2017年度利润表

12、中“营业收入”的项目金额为：33 000 000-200 000+2 000 000=3 480 0000（元）本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”项目金额。当年发生销售退回的，以应当减去销售退回主营业务收入的金额，填列“营业收入”项目。【例】某企业2017年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30 000 000元；2017年12月8日，当年9月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本1 800 000元；“其他业务成本”科目借方发生额为800 000元。该企业2017年度利润表中的“营业成本”的项

13、目金额为：30 000 000-1 800 000+800 000=29 000 000（元）本例中，企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应当减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（1）现金现金流量表中的现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。（2）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。一般包括从购买之日

14、起，在三个月内到期的短期债券投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差别不大，可视为现金。第四节 现金流量表现金流量涵义（3）现金流量现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。包括现金流入量和现金流出量，两者的差额称为净现金流量。具体可分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量现金流量表的内容 投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动流出流出流出流入经营活动产生的现金流量投

15、资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量流入流入现金流量表的填列方法 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表： 直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现

16、金流量收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量收到的其他与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金投资活动现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量支付的其他与投资活动有关的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金流量表

17、的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量收到的其他与筹资活动有关的现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金筹资活动现金流量现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金偿还债务所支付的现金【例】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为 270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本

18、期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：本期销售商品收到的现金3 276 000 加：本期收到前期的应收票据(270 000-60 000) 210 000本期收到前期的应收账款(1 000 000-400 000-20 000)580 000 减：本期因销售退回支付的现金 30 000 本期销售商品、提供劳务收到的现金4 036 000【例】甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100 000元；用银

19、行汇票支付材料价款，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，余款2 340元，材料及运费99 800元，其相应的增值税为16 966元；购买工程用物资150 000元，货款已通过银行转账支付。 本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款150 000本期购买原材料支付的增值税进项税额25 500 本期购买材料支付的价款99 800 本期购买材料支付的增值税进项税额 16 966 加：本期支付的应付票据100 000 购买商品、接受劳务支付的现金392 266【例】乙企业本期实际支付工资500 000元，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。

20、甲企业本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。【例】丙企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。本期支付的各项税费计算如下： 本期支付的增值税额34 000 加：本期发生并交纳的所得税额3 100 000 前期发生本期交纳的所得税额(280 000-120 000) 160 000 支付的各项税费 3 294 000【例】丁企业某项权益性投资本金为5 000 000元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4 800 000元；某项债权性投资本金为3 500 000

21、元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为4 100 000元，其中，600 000元是债券利息。 本期收回投资所收到的现金计算如下： 收回权益性投资金额4 800 000 加：收回债权性投资本金3 500 000 收回投资所收到的现金8 300 000【例】戊企业期初长期投资余额20 000 000元，均为股票投资。其中15 000 000万元投资于A企业，占其股本的75，采用权益法核算；另外2 000 000和3 000 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5和10，采用成本法核算；期末长期投资余额为29 000 000元；当年A企业盈利20 000 000元,分配现金

22、股利8 000 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利6 000 000元，分配现金股利2 000 000元，企业已如数收到现金股利。 本期取得投资收益所收到的现金计算如下： 取得A企业实际分回的投资收益(8 000 00075) 6 000 000取得C企业实际分回的投资收益(2 000 00010)200 000取得投资收益所收到的现金 6 200 000【例】乙公司出售一台不需用的设备，收到价款300 000元，该设备原价400 000元，已提折旧150 000元。支付该项设备拆卸费用2 000元，运输费用800元，设备已由购入单位运走。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收

23、回的现金净额计算如下： 本期出售固定资产收到的现金 300 000 减：支付出售固定资产的清理费用2 800 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额297 200【例】乙公司购入房屋一幢，价款18 500 000元，通过银行转账18 000 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为1 600 000元，价款已通过银行转账支付。 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金计算如下： 购买房屋支付的现金18 000 000 加：为在建工程购买材料支付的现金1 600 000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金19 600 000 【

24、例】甲企业以银行存款20 000 000元分别投资于A企业、B企业和C企业。其中，15 000 000元投资于A企业，占其股本总额的75，采用权益法核算； 2 000 000元投资于B企业，占其股本总额的5，采用成本法核算；3 000 000元投资于C企业，占其股本总额的10，采用成本法核算。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额2 000 000元，票面利率8，实际支付金额为2 040 000元。 本期投资所支付的现金计算如下： 投资于A企业的现金总额15 000 000 加：投资于B企业的现金总额2 000 000 投资于C企业的现金总额 3 000 000 投资于中国光大银行金融

25、债券的现金总额2 040 000 投资所支付的现金 22 040 000【例】丁企业对外公开募集股份10 000 000股，每股1元，发行价每股11元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用共计150 000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行20 000 000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的35，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5 800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用114 200元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。本期吸收投资所收到的现金计算如下： 发行股票取得的现金10 850 000 其中：发行总额11 000 000（10 000 0001.1） 减：发行费用150 000 发行债券取得的现金 19 185 800 其中：发行总额20 000 000 减：发行手续费700 000(20 000 0003.5)