内部控制审计及其实务操作

1、内部操纵审计及事实上务操作目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc383532717 第一循环：货币资金循环操纵与审查 PAGEREF _Toc383532717 h 12 HYPERLINK l _Toc383532718 第二循环：工薪业务循环的操纵与审计 PAGEREF _Toc383532718 h 19 HYPERLINK l _Toc383532719 第三循环：采购与付款循环操纵与审查 PAGEREF _Toc383532719 h 23 HYPERLINK l _Toc383532720 第四循环：生产与存货循环 PAGEREF _Toc3835

2、32720 h 33 HYPERLINK l _Toc383532721 第五循环：销售与收款循环操纵与审查 PAGEREF _Toc383532721 h 44 HYPERLINK l _Toc383532722 第六循环：筹资与投资循环内控与审查 PAGEREF _Toc383532722 h 70 HYPERLINK l _Toc383532723 第七循环：固定资产循环审计 PAGEREF _Toc383532723 h 98 HYPERLINK l _Toc383532724 第八章：财务报告审查 PAGEREF _Toc383532724 h 124内部操纵进展缘由内部操纵（INT

3、ERNAI CONTROL）是社会进展到一定时期的产物，随着组织强化内部治理和满足社会的需要而不断得到丰富进展的。闻名的学者塞缪尔.约翰逊将它定义为：“由一个职员保管的登记簿或帐册，可由他人逐项检查。”内部操纵的核心内容要紧是：授权与批准以及不相容职务的分离与相互牵制监督检查。按照这一理解，内部操纵尽管随着上世纪40年代作为专用名词广为流传，为各国治理者所重视和运用并开始风行世界，但其缘由却早在公元前就有萌芽。据圣经记载，公元前1800年公元95年时期就有内部操纵的形式，如对财产实行的双重保管，对称职、老实官员的需求，以及约束财产使用和职责分工的问题。法老统治时期的古埃及就存在内部操纵的萌芽，

4、如：赫曼霍特墓石记载（蒙哥马利审计学P7）古罗马时代，会计帐簿的设置和分类已有了进展，同时记帐方法有了专门大改进，其中突出的表象为：“双人记帐制”即：一笔经济业务发生同时由两个记帐员同时分不在各自的帐簿上记载，最后定期由第三者将两个记帐员所记的帐对比考核，审查有无作弊和差错以达到操纵财产收支目的；此外，还强化了财产的支出检查和复核制度以及限制授权与批准。在古代中国的西周时期也有了内部操纵的思想，周礼中的有关记载，宋代理学家朱熹在周礼理财之所出中指出：“虑夫掌财，用财之吏，渗漏乾（音干）设，或者容奸而肆欺因此一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”既是讲：考虑到掌管和使用财赋的官吏可能进行贪污盗窃，弄虚

5、作假，因而规定每笔财赋的出入要通过几个人的耳目，以达到相互牵制的目的。为此闻名的史学家迈克尔.查特菲尔德教授评论道：“在内部操纵，方面，周代在古代是无与伦比的。”（迈克尔.查特菲尔德会计思想史P86）当前我国内部操纵审计的现状1992年Coso委员会公布的内部操纵整体框架报告所提出的由“三个目标”“五个要素”组成的内部操纵整体框架得到了国际普遍的认可，成为最为权威的内部操纵理论。其强调的操纵环境是内部操纵基础，监督是内部操纵的实施保障等也引起了我国审计界的高度重视，我国财政部2001年6月公布了内部会计操纵规范差不多规范（试行）明确了建立健全和完善内部会计操纵体系的差不多框架和要求。内部会计操

6、纵规范试行后，我国财会和审计实践者积极进行了探究，逐步对企业治理、治理操纵、治理信息系统、企业文化等进行了研究和实践，逐步认识到了“信息论、系统论、操纵论”（简称三论）对企业治理和内部操纵以及企业的进展关系重大。三论提示我们：实施企业内部操纵必须建立健全相关机构，确立董事会在内部操纵框架构建中的核心地位，必须完善内部审计的机构与科学定位以及内部审计资源配置，抓住关键因素：组织机构、人员治理、业务程序的操纵，同时，不能忽略操纵环境的治理。操纵环境是整个操纵系统的基础，没有它，其他要素就成了空中楼阁。任何一个组织（企业或公司）的操纵环境都要受其组织结构、组织文化以及信息与沟通系统的阻碍，反过来它又

7、阻碍着业务流程、职员操纵意识、具体操纵活动及其监督活动的效率和效果。内部操纵本身是一个过程，它不能局限于一些手段和方法的表现形式。因此，每个不同的经济组织的内部操纵是有差不的，任何教科书上的或者其他的现成经验都只能作为借鉴之用而不能照搬照抄，具体的经济组织只能是依照自身的特定情况制定自己的操纵目标、原则、采纳适合自己组织、机构、人员、资源配置状况的的风险评估模式和操纵措施、程序与方法。目标是操纵的最高宗旨，是操纵的动身点和归宿，没有目标就无所谓操纵。为监督与评价提供信息和依据操纵系统操纵环境：是指对建立加强或削弱特定政策、程序 及其效率产生阻碍的各种因素的总称。操纵环境分为七个方面：治理哲学与

8、经营方式经营风格、组织结构、董事会及其审计委员会、人力资源及人事政策和程序与实务、授权和分配责任的方式方法、内部审计部门、外部阻碍。一个组织的操纵环境大致能够分为三个方面：组织结构、组织文化、信息与沟通系统。组织结构是内部操纵系统的实施载体；组织文化阻碍内部操纵的意识和理念；信息与沟通系统是实施内部操纵的必要条件。操纵系统，是指为合理保证组织目标的实现而建立的一系列政策程序并实施相应的操纵活动的整个过程。树立好目标，使一切行动对准目标，保证目标的实现叫操纵。因此，要实施操纵，首先要树立好操纵的目标，这是操纵系统的第一个环节；但目标能否实现，还必须对组织存在与进展的环境中可能发生的各种各样的风险

9、正确地评估，这是操纵系统的第二个环节；针对组织的目标和可能存在的风险制定恰当的操纵政策和程序并使之有效实施，才能规避风险保证目标的实现，这是操纵系统的第三个环节。监督与评价，是指队对内部操纵系统运行效果和质量的检查、督促和评价。一个有效的操纵应该是带有反馈回路的闭环操纵过程，通过关注某个时点的结果并将信息及时反馈传递给操纵主体，以纠正偏离目标的差错，这确实是监督。评价，是定期对涉及内部操纵的各项经济业务、内部机构和岗位在内部操纵上存在的问题与缺陷提出改进意见、建议，使内部操纵更加完善有效。“操纵环境操纵系统监督评价”此三要素是一个相互联系、综合作用的整体，它们构成对处于变化中的操纵环境作出动态

10、反映的整体框架。该框架中，操纵环境为操纵系统提供支撑，监督评价为操纵系统提供保障，操纵系统是整个框架的核心。同时，操纵环境和操纵系统为监督评价提供信息和依据，监督评价反过来阻碍操纵环境和操纵系统，为优化操纵环境和系统提供意见和建议。内部操纵与风险导向审计问题国际内部审计师协会（IIA）2001年1月1日实施了内部审计实务标准将机构的内部审计工作导向了风险审计的轨道。风险导向审计就阻碍组织机构目标的各种系统风险和非系统风险，对内部操纵设计是否健全、关键点的操纵、执行是否有效、操纵薄弱环节、治理和改进措施的可行性等提出认定。2001年版内部审计实务标准将内部审计表述为：内部审计是采纳一种系统化、规

11、范化的方法来对机构的风险治理、操纵及监督过程进行评价进而提高它们的效率、关心机构实现目标。同时第一次提出首席审计师（CAO）的概念资本价值为：风险和酬劳组合的函数，而风险是可能给投资人带来的预期损失，风险治理操纵成功与否，直接阻碍企业的收益。一般来讲，有些风险是能够事先可能；若等到风险形成就可能差不多成为损失。因此，风险操纵必须事先操纵。风险治理的目标、原则、步骤要紧的目标是在成本与效益之间能达到适度平衡，以尽量增大经营生产效率。是在于损失发生之前能做出最有效的安排，使损失发生后所需要的资源，与保持有效经营必要的资源，能达成适度平衡。风险治理的原则：1.权衡轻重、考虑周详。要紧对风险的性质、程

12、度作出合理的评估推断，结合企业治理、财务等综合能力，制定风险治理方针和策略。2.幸免超复核负载。要紧是要弄清晰组织必须承担些什么风险，有能力承担多大的风险。董事会对企业当局的风险治理能力具有质疑能力，幸免不稳健的经营策略。3.成本效益原则。对风险治理措施的成本收益进行分析比较，合理择用。风险治理的步骤：通常包括七个步骤：确定范围、识不风险、分析风险、评价风险、沟通与协商、检测和审核。 风险范围的确定与识不：经营风险、行为风险（1）经营风险：包括所有者风险和经营风险。所有者风险与资产（不含人力资本）的猎取、维护和处理有关；经营风险与运用资产实现目标有关。所有者风险具体为：外在风险：组织操纵以外的

13、力量能够阻碍组织经营过程和目标，如客户、投标人的需求、劳力、财务、产品市场、供应商、竞争者、政府管制、经济的、政治的力量、技术、物理、环境等的力量保管风险：与拥有和防护资产有关。（由于人力资本的不同特性，将其归为行为风险）如资产的放弃、处理或存储中的损害及失窃。偶然事件（与过程风险分担）：与资产的损失或损害有关，由火灾、自然的或人为的灾难及意外的损失引起。机会成本（与行为风险分担）：这是对资产的猎取及处理作出次优决定的成本，如购买错误的资产、支付过多、销售资产过早或过晚、销售造成过于廉价及处置了错误的资产。（2）经营过程风险具体包括：偶然事件（与过程风险分担）：与资产的损失或损害有关，由火灾、

14、自然的或人为的灾难及意外的损失引起。错误、疏漏或延误：产生于人们或机器运行过程中的随机差异，如打算或操作中的拙劣推断、不适当的或过时的操纵机制以及机器功能失调。舞弊：产生与供应商、雇员几客户的有意的虚假陈述，如盗窃、投标做套、行贿、回扣方案和客户的不当行为。（3）行为风险通常包括：生产力受损（与过程风险分担）产生于拙劣的治理实践和拙劣的工作约定，如无效用的人力资源，拙劣的领导、偏好、缺乏工作框架和纪律，不一致的治理决策和个人与工作的冲突。功能不良的工作地点：这种对雇员的风险产生于功能不良环境，对组织的风险产生于诸如上述环境的雇职员作如性不与种族困扰、过度压力、雇员盗窃和破坏行为，工作地点损毁、

15、雇员诉讼和工作地点暴力。机会成本（与所有者风险分担）：这是对人力资源（人员、知识和技能）猎取及处理做出次优决定的成本，如运用不当的人员和技能。拙劣的补救系统、通过辞职、解雇或外包使不适当的人员或技能脱离组织。分析、评价：对风险的性质、发生的可能性、发生的频率做出合理评估，是制定风险治理的方针和决策的前提。风险性质一般有“灾难性、要紧、中等、次要、不重要”等；概率一般有“几乎确定、专门可能、不太可能、专门少”等；发生频率一般有“高中低”之分风险治理策略与方法：（1）风险规避不作为。对与组织经营目标全然不相容的业务，为规避风险，在业务上全然不予涉猎。（2）保留或承担。当某种风险不能幸免，或因敢冒风

16、险可获厚利时，由自己保留承担的风险。这有主动和被动之分，被动保留，如不知有风险存在，而未加以处理，或虽明知有风险存在而疏于处理；主动保留，如明知有风险的存在而无适当处理方法，或因自己承担风险较其他处理方法更为经济，或因风险过小自己能力足以承担者既是。（3）预防与操纵：与风险处理的其他方法在性质上有所不同，因直接面对风险诸因素而采取行动，以减少损失的发生。损失的预防即消除或减少损失发生的缘故；损失的抑制即当损失预防措施不能充分发挥作用时，力求损失严峻程度减轻。（4）风险中和。是将损失机会与获利机会予以平均看待的方法。比如：“套购”（即现买现卖HEDGE）确实是风险中和方法的最为显著的操作方法。（

17、5）风险转移。一般有直接与间接两种直接转移：立即与风险有关的财产或业务，直接转移给其他个人或组织。要紧采纳方法：转让（ASSIGNMENT）如某公司出售建筑物，立即建筑物所有权有关的各种风险转移给予受让人。此法与规避相似，但又有不同，规避或幸免则为消极的不作为。转包（SUBCONTRACT）间接转移即仅将与财产或业务有关的风险转移，而财产或业务本身并不转移。要紧采取的方法有三：租赁（LEASC）保险（SURETY BOND）集合或分散：企业合并或分离、分立或剥离4.沟通和协调：沟通的渠道通畅，冲突的解决，阻碍的排除都有助于风险的操纵，而技术术语、噪声、敌对、不信任、权利游戏、滞留信息等障碍就会

18、造成风险操纵的失败。5.监测和审核。关于业务性质变数最多、风险最大的地点要对风险治理全过程施行紧密频繁的检测和评价。风险导向的内部操纵审计程序问题：1.编制审计打算2.选择被审计者3.审计目标与测试4.审计发觉与审计报告5.后续审计内部操纵与错弊之间具有因果关系，西方国家差不多运用数学方法将这种关系作了富有成果的研究，其企业普遍实行了内部操纵制度，并将内部操纵制度汇编成册作为治理人员的工作指南人手一册，而且重视研究其客户的内部操纵制度，籍以研究合作或营销对策。现在随着计算机引入生产经营治理领域，内部操纵的范围又拓展了许多。加之公司规模的扩大化、分散化、跨国跨区域化引起了权力的操纵多层次化，使得

19、内部操纵的协调一致更为任重道远，如何节约资源，防止工作差错与舞弊的发生以提高效率和经营效益效果，确保在市场经济的残酷竞争中立于不败之地而得以进展壮大，不研究内部操纵制度是不行的。同时，从我国的实际动身，国有企业和国有控股企业也必须响应党和国家关于强化权利制约、操纵的要求，加大制衡操纵以预防和制约腐败行为的发生。从一个企业来讲具体的内部操纵应该注意些什么呢？换言之，我们经济治理人员以及财会与审计人员应该着重关注些什么呢？通过多年的实践总结，我认为要紧应该抓住以下环节：打算与决策环节、销售与收款循环、 采购与付款循环、生产循环、工薪循环、理财（筹资与投资）循环、其他重要业务如货币资金等。同时，要紧

20、是注意每个环节的关键操纵点的确定（这是需要具体到每个具体经济组织、具体经营企业单位的具体情况来确定的）第一循环：货币资金循环操纵与审查是指企业的现金、银行存款和其他货币资金各项目在经营活动中的收付流转。货币资金是流淌性最强的资产，具有被盗窃、贪污和挪用的高风险性，而且收付频繁、业务量大、与货币资金相联系的项目多。通过对货币资金循环的全面了解，分析审计风险；通过有关内部操纵的设置、了解、测试并评价操纵风险；拟订审计方案，进行帐户余额、交易额审查，同时在审计过程中操纵审计风险。（一）货币资金循环的性质：处理单据、受理结算凭证、办理结算、收付款项和帐务处理以及银行存款余额调节等等。货币资金的操纵环节

21、：保证货币资金收支的合法性保证货币资金核算的正确性保证货币资金的安全性保证货币资金的效益性从理财的角度看，货币资金的持有量过多或者过少差不多上不经济的，因此货币资金的内部操纵系统应保证合理使用货币资金，合理安排货币资金收支时刻，适当选择货币资金收支方式，提高资金使用效率。本业务循环的要紧文件：原始凭证、现金日记帐、银行存款日记帐、现金总帐、银行存款总帐、其他有关帐户本业务循环的要紧内部操纵：在货币资金业务循环中要紧是实行业务分管、相互制约、任何部门或个人不得自始至终包办货币资金业务事项，对不相容职务分离，达到相互牵制和制约的目的。1.职务分工：除了收入、支出、费用报销、备用金、借款、银行余额调

22、节表、现金盘点表、支票结算备查、帐证、货币资金变动日报表（反映本日结存的货币资金、来源渠道、用途、次日可用的最大额度）是日常货币资金应于重视的监督操纵环节外，不相容职务是特不应关注的一环。出纳不得兼任稽核；单位不得由一人办理货币资金业务全过程；单位办理货币资金业务应当配备合格人员，并依照具体情况进行轮岗；货币资金收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他人员不得接触未经支付的货币现金；较大规模的单位，出纳人员每天必须将收支现金数登记现金出纳备查帐簿，且现金日记帐和现金总帐应由他人登记；负责应收款明细帐的人员不能同时负责货币资金收入帐的工作；货币资金操纵的不相职务（1）采购、销售、工薪、其他零

23、星收支与财会部门相互独立，防止作弊；（2）收入单据的开具与审核相互独立；防止贪污截留和挪用公款；（3）支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立，防止虚列支出；（4）收付款结算办理与审核相互独立，防止差错和舞弊；（5）支票的签发与出纳相互独立，防止虚列支出，贪污公款；（6）出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录，防止收入不入帐，虚列支出，贪污公款；（7）记帐凭证的编制与审核相互独立；防止连贯性差错；（8）现金、银行存款日记帐的登记与总帐相互独立，防止连贯性差错；（9）由出纳员以外人员编制银行存款调节表和现金稽核，防止连贯性差错；（10）支票与印章应由不同的人员保管，防止治理失控监守自盗。货币资

24、金循环的内部操纵测试调查了解货币资金业务的内部操纵抽查收款凭证抽验付款凭证抽查一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐并核对；抽查银行存款调节表与库存现金盘点表；查阅制度对比具体实际的实施执行情况得出结论（证实货币资金的存在性、余额的完整正确性、收付业务的合法性、帐务处理的正确性、及时性、完整性）。检查货币资金收讫凭证的治理情况；评价货币资金循环内部操纵要紧确定内部操纵是否符合要求，有无薄弱环节和失控点，评价操纵风险，明确检查范围和确定重点。审计检查的目标：1、证实货币资金余额的存在性（核实收支项目、盘点、核对银行对帐单、核算差错、高估帐面余额等舞弊）2、证实货币资金余额的完整性（记录、项目完整）

25、3、正式货币资金收付业务的合法性，揭露贪污盗窃和挪用以及违反财经法纪和犯罪等现象4、证实外币计价的正确性，是否按照制度规定每月末按市场价格正确折合为计帐本位币金额，揭露外币折算中的舞弊行为5、证实货币资金帐务处理的正确性，凭证、科目、帐表分类、填列是否符合制度规定等库存现金审计1.清点和突击盘点以防止出纳采取措施掩盖舞弊（在出纳填报了“现金出纳报告书”和“现金余额表”后进行2.现金收付业务的审查（原始凭证、日记帐、现金收支截止期的审查等，揭示有无漏计、多计支出，少计收入、坐支、挪用、贪污等银行存款的审查银行存款日记帐记录审查分析存款定活期比例的合理性、安全性核实银行存款收支截止日期的正确性、连

26、贯性抽查银行存款帐面余额的正确性复核企业自编银行存款调节表（确定其数字的准确性，将其调节表余额与存款日记帐余额核对；审查人员自编调节表核对）外币业务审计1.核实记帐本位币（制度规定企业发生外币业务时，应当将有关外币折合为本位币金额，折合汇率采纳外币业务发生时的市场汇价或业务发生当期期初的市场汇价。）2.汇兑损益账务处理正确性的审查汇兑损益，是外币兑换业务产生的损益。企业会计核算时，在财务费用科目中设置“汇兑损益”明细帐目，审计要紧是看汇兑损益计确实是否正确；账务处理是否正确；按制度规定，企业发生汇兑损益，如是筹建期间发生的净损失，则计入开办费，并于企业开始生产经营次月起，按不短于五年的期限平均

27、摊销；如为净收益，则从企业开始生产经营的次月起，按不短于五年的期限平均转销，或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损，或者留待并入企业的清算收益。生产期间发生的，应计入财务费用。清算期间发生的计入清算收益。其中与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入资产的价值。3.外汇交易合法性的审查（要紧审查套汇本应以外汇却以人民币支付或外方支付了外汇而中方却不卖给国家或以其他方式冲抵；逃汇私存、私用、存放境外，多报支出等；私自盗卖、倒卖外汇）其他货币资金审计1.外埠存款审查（开户与支付的正当性、合理合法性以及正确性）银行汇票存款审查（办理时是否向银行提

28、交了“银行汇票托付书”并取得了相应的金额的银行汇票并记入了“银行汇票”明细帐借方；使用是否合规并记入贷方，且是否与“商品采购对应科目相符；多余存款或超过付款期汇票是否及时转回“银行存款”账户； “银行汇票”存款余额是否与银行对帐单所列金额核对相符，且是否真实存在）3.银行本票存款审查（办理时是否向银行提交了“银行本票托付书”并取得了相应的金额的银行本票并记入了“银行本票”明细帐借方；使用是否合规并记入贷方，并讲明相应的对方科目；审查因超期付款及其其他缘故未使用的本票是否及时办理了退款并转入了银行存款科目；本票存款是否与银行帐目相符，依照对账单和凭证确认其存在性）4.国际信用证存款审查（它是企业

29、采纳国际信用证结算方式，同境外销货方办理结算时，存入银行信用保证金专户的款项。要紧审查：开立的合规性银行制度、合同的要求，期限要求，有无违规违法；账面余额是否与对帐单调整后的余额相符，确认其存在性以及不符的缘故；专户余额能否及时收回转入银行存款帐户5.在途货币资金审查（企业间以及上下级之间相互汇解的未达款项。要紧查是否虚构、真实、为何长期在途。 第二循环：工薪业务循环的操纵与审计包括：对企业工资总额、奖金、福利津贴等进行汇总分配支付及账务处理等一系列业务的操纵处理过程的审查.由于工资费用是构成企业的一项重要费用，直接阻碍损益且人工费用成为企业存货估价的重要因素，阻碍着企业资产的计量，故也是企业

30、操纵的重点之一。职员聘用考勤及工时统计（业绩与质量考核）工资结算提现和支付工资分配账务处理在那个循环中，要紧的文件有：职员录用和调配单考勤簿卡工资标准和计价单价产量和工时记录生产统计表扣款通知单工资单表 工资结算汇总表工资分配表记账凭证应付工资总帐应付工资明细帐等工薪业务循环内部操纵的重点 ： 1.职责分工操纵：L（1）人力资源治理、工资结算、领取、统计和财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误；（2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级不；（3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数；（4）工资单编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资；（5）工资结算汇总表工资单

31、编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资；（6）产量工时记录与审核相互独立，防止多计和错计产量工时；（7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报错报产量和质量；（8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误；（9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。2.信息传递程序操纵L：授权程序文件和记录使用审核制度3.实物操纵L：一是限制非授权人员接近待领工资，并设置保管设施，防止现金被盗；二是限制非授权人员接近工薪业务会计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。工薪业务循环内部操纵测试：调查了解描述工薪业务循环内部操纵检查工资汇总环节检查工资支付环节检查工资费用分配表

32、抽查账务处理评价工薪业务内部操纵审核目标：证实工薪业务的存在和完整性、合规、合法性、结算、分配以及账务处理的正确性。具体而言，工薪业务循环内部操纵审计的重点有：1.应付工资与福利费：首先取得或编制应付工资和应付福利费明细表，复核其正确性，再与报表数、总帐数、明细帐合计数进行核对，以确认其正确相符。（1）运用分析性复核方法检查应付工资总体合理性：分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，推断其变动有无异常，并查明缘故；将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动的缘故将本年度治理费用中人工费用与前期比较，取得治理当局有关职员薪变动的决议（2）工资总额真实性的审查查阅有关记录

33、资料，证实在册职员总数的真实性、正确性，有无虚列职员名单、认为调节成本费用，隐匿利润，偷漏所得税现象；工资总额各组成项目的真实性审查检查各种奖金的发放范围和规定标准，查明其是否真实、合法、注意各种巧立名目、滥发奖金、实物的现象；检查各种津贴补贴的开支的真实性，包括：夜班津贴、加班津贴、井下津贴、夜航津贴、野外津贴、高空津贴、冬煤津贴、副食品价格津贴等各种津贴补贴。3.工资结算的正确性审查特不需要注意审查计算汇总的正确性，发觉各月份工资总额异常波动与变化幅度的大小及“应付工资”帐户有较大余额，但没有结算户主，或者虽有户主但不按户主结算等异常情况，应进一步审查分析工资总额、产品成本中的直接人工费、

34、产品成本和利润总额的升降变化情况，核对职工花名册和工资结算户，结合“应付工资”帐户的借方发生额及其对应帐户，查证核实。计时工资、计件工资、奖金津贴和补贴、标准工资、代扣代缴款项的正确性审查。4.工资分配正确性的审查应付工资每月必须于月末按照职员所从事的工作性质和工资用途，分配计入有关成本、费用。工资分配直接关系到产成品成本和损益的真实性，需要查明是否划清收益性支出和资本类支出的界限，生产经营性支出和营业外支出的界限以及生产成本与期间费用的界限。应注意；有无把从事自制设备制造和在建工程人员的工资、治理、福利等部门人员的工资计入了产品成本或者相反，从而导致生产成本及损益失实。这需要抽查工资结算汇总

35、表与工资费用分配表的一致性，并复核工资费用分配表中的各项数据的正确性。5.直接人工费的审查6.工资费用账务处理正确性的审查 第三循环：采购与付款循环操纵与审查为加强采购与付款循环操纵，规范其行为，防范采购与付款过程的差错与舞弊，财政部于2002年12月23日公布了内部会计操纵规范采购与付款试行采购与付款循环：是外部商品和劳务的购置及付款。其要紧业务活动包括：请购、批准申请、外购、验收和付款。重要涉及的部门有：打算、使用、采购、验收、仓储保管和财会部门。首先需要对需求的合理性进行审核，看是否可在内部自有资源中解决，如自有资源不能满足需求，则可转向外部采购解决。其次看是否有严格的需求分析和书面请购

36、审批手续以及外购合同以及严格的验收和付款和核算程序。（品种、数量、规格、供货日期、付款条件、供需方责任、权利义务等）；再次，要审查该业务循环中的文件的齐备与否：请购单订购单定货合同验收单卖方发票供项通知书付款凭证支票采购日记账现金和银行日记帐材料采购明细帐和总帐原材料包装物低质易耗品明细帐和总帐应付款明细帐和总帐应付票据明细帐和备查帐预付款明细帐和总帐卖方对帐单(卖方对帐单由供应方按月编制，标明期初余额和本期购买、付款、期末余额。这是买方对有关业务的陈述，除了有争议的事项和时刻上的差异，买方单位的应付款明细帐余额应与卖方对帐单与额一致）。此业务循环中的内部操纵：为确保采购确为企业生产经营所需并

37、符合企业利益，收到的商品安全完整，价款及时准确支付，采购和付款要有明确分工，特不是采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门和人员负责。其要紧分工有：提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的操纵；批准采购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要的物质造成对企业利益的损害；采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额入帐；应付款记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款账记录的真实性、正确性；内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查独立有效。信息传递程序的内部操纵：要紧是授权与批准应建立分级采

38、购批准制度，只有通过授权人员才能提出采购申请；采购申请经独立于采购和使用部门以外的授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或为取得回扣等私人利益而牺牲企业利益；签发支票应经授权人签批，确保货真价实及时准确支付给特定债权人。文件和记录的使用：收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；定单中要有足够的栏目和空间，详细反映定货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记帐，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付

39、款明细帐，并与总帐平行登记。独立检查（由独立于业务经办人员的人对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，以确保无差错舞弊，并由独立检查人编制银行对帐单、调节表进行检查核对）实物操纵（要紧是验收入库实物操纵，限制非授权人接近存货；验收人员应独立于仓库保管人员，同时加强退货操纵，退货必须有经审批的合法凭证；另一方面，限制非授权人接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特不应注意对支票的实物操纵，不得让核准或处理付款的人员接触；未签发的支票应予以安全保管；作废支票应予以注销或另加操纵，防止重复开具支票。此业务循环的内控测试与审计目标：了解和描述采购与付款业务的内部操纵：查阅文件制度、走访并

40、实地考察，推断制度的建立健全及手续的完备与职责分离、授权操尽情况，并以文字或流程图表记录用证按重要性原则抽查部分采购业务，核对请购单与订购单是否一致，授权批准、标编号是否合规；核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致；检查合同是否通过有关部门审查，核对卖放发票上所标物品的数量规格品种与合同是否一致；抽验部分付款凭证，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验收环节的有效性和计算的准确性；核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致；检查购入材料设备计价正确与否。付款环节的测试：要紧是查明付款依据是否正确无误、及时、记账过帐的及时正确性以及

41、折扣的处理是否合规。了解应付账款记录、付款业务是否分开，了解有关凭证传递及记录、过帐是否及时，对应付帐款总帐与明细帐是否由不同人员记录，应付帐款记录人员与出纳员的职责分工是否分开；抽查应付账款明细帐，检查应付账款各明细帐向银行存款或现金日记帐和总分类账的过帐情况，证实应付账款会计记录内部操纵的有效性；检查抽取的明细帐过帐时所附的原始凭证如定货单、供货方发票、验收单和已付支票，验收原始凭证的合法性、正确性以及核对原始凭证记载的金额与相关明细帐的一致性，证实各有关部门内部操纵的有效性；审核货款结算手续、检查应付款明细帐上金额与相关订购单、验收单、卖方发票是否完全一致；抽取部分支票，检查签发的支票是

42、否有授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致；追查材料采购明细帐、原材料账与银行存款日记账或应付账款帐户的过帐是否正确;审查现金折扣的合理性。假如企业购货时的现金折扣单独记账，审查时可通过计算当期获得的现金折扣与进货总额的比率，将该比率与往常各期进行比较，确定现金折扣的合理性。现金折扣比率假如显著下降，其缘故可能有进货变更，未曾获得折扣或者有关人员舞弊等，应予特不关注。检查应付票据内部操纵；走访观看应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理，有无签发票据、记录、付款都集中于一人办理的情况，或者虽名义上分不开了，然而一人事先签章于票据上或者将印章交由有权签发票据的另一人代办的情况？抽

43、查部分作废或退回的票据，查明是否注销，是否编号？了解应付票据总帐与明细帐是否定期核对，同时及时与债权债务记录相调节一致。评价采购与付款业务内部操纵：通过对采购与付款业务的了解测试，包括行业特征，采购过程功能组织、业务特点、相关会计科目的复杂性等，评价固有风险；通过了解操纵环境、操纵程序、会计制度，并对内部操纵测试，确定内部操纵是否符合要求，有无薄弱环节和失控点，评价操纵风险，明确帐户余额，发生额审查的范围和重点。如发觉内控存在缺陷，例如：验收物资时未用验收单，且直到支付货款时才记录采购业务，或由于资金紧张，账款经常过期后才付，应付账款少记，漏记的可能性就专门大，存在的风险性就大，就需要详细审查

44、。此业务循环的审计目标要紧是：证实应付账款和预付帐宽总体合理性；证实采购业务形成的负债的存在性和完整性（少记、漏记、延期记录或虚设偿还记录，凭空贷记负债业务，从而导致财务状况和经营成果不实）；证实应付款分类正确性；证实采购业务与付款截止日期的正确性，查明其错弊行为；证实与确定采购所形成的负债与资产负债表列示的负债的适当性。应付账款的审计要紧是查明债务入帐的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况。运用分析性复核检查应付账款期末余额，将本期要紧应付账款帐户与上年比较；将本期外购商品、材料物质占采购金额的比率、应付账款占当年流淌负债的比率进行对比分析，发觉应付账款期末余额变动的不合理，

45、资金异常，则进一步延伸审查；检查长期挂帐的应付账款，分析其缘故，推断被审计单位偿债能力，特不应注意是否有利用应付账款隐匿收入；验证应付账款明细帐记录与资产负债表上应付账款的一致性：审核应付帐款明细帐的数字计确实是否正确并已和总分类账相互调节相符，查明不符的缘故；审核应付帐款明细表上应付帐款明细帐的分类是否正确，有无不应记入的负债记录在应付帐款明细帐帐户；审核应付帐款明细帐上有无过期未付的债务并查明缘故。并将审核后编制的应付帐款明细表与资产负债表核对是否一致，如不一致则查明缘故。抽查应付帐款明细帐以查明应付帐款期末余额的实有额和真实性。抽查要紧取决于应付帐款的重要性，未偿帐户数量，往常年度的审计

46、结果以及内部操纵制度的健全有效性。然而，在应付帐款帐户数较少，抽查误差专门大，应付帐款明细帐余额加总与总帐余额不符或者发觉重大差错时则应审查所有项目总体，以完全查清应付帐款的真实性、完整性和合法性。例如：应付帐款明细帐贷方发生额较大或账面余额累计数较大的帐户；应付帐款明细帐余额长期未能清结的帐户；统一帐户应付已付业务发生频繁的帐户；应付帐款明细帐位标明欠款单位或欠款单位不明确的帐户；应付帐款明细账账面余额专门小，而长时刻没有变动的帐户；并无月结单可供核对的应付帐款帐户；具有专门交易的帐户；提供资产担保的帐户；母公司或子公司的帐户等。向债权人询证应付款数额，由于多数企业对应付账款舞弊低估，对逃税

47、、漏税等违法行为的重视不够，常出现将所截留的利润和隐瞒的税金列入应付款中。调节企业应付账款：企业应在每月从各供应商处取得对帐单与应付账款进行调节，如是，审查时只需进行核对即可，若企业未进行调节，则审查人员应进行此程序亲自调节以确认其是否正确；调节时常见的差错是；供应商差不多入帐并发出了物资，但企业未入帐，审查人员应作在途物资单独列表反映，不得同那些已验收入库而为低估负债未做记录的物资相混淆。未列报或未入帐的应付账款的审查；要查明未列报或未入帐的应付账款业务比核实已列报记录的困难得多。尽管如此，审查人员必须进行这一程序，以防止低估负债。由于应付账款负债是最终清偿，即使该项流淌负债发生时不入帐，支

48、付货款时依旧要入帐的。因此，可在决算日之后对有关支出业务进行审查，查明有无未入帐的应付账款，也可对决算之前的有关原始凭证进行审查，以查明真相。审查决算日以后货币资金支出的要紧凭证。目的是查明决算日后数周内的支出业务是否是为了偿还决算日的负债，付清当期货款。例如：支票已备妥，决算日前尚未及发出，而账面已做借记“应付账款”，贷记“银行存款”。然而，此分录并不表明账款已付。其做法显然是为了减少财务报表上应付账款数 额。为真实反映企业决算日的财务状况，此类错误应另做分录予以转回。追踪决算日之前差不多牵发出的验收单。按会计制度规定，此类验收单表明收到了相应的物资，应反映在应付账款帐户上，查明是否如实入帐

49、了。审核卖方对帐单，追查应付账款明细表，查明有无未入帐的负债。审核决算日后数周内应付账款帐单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。结合材料物资和老务费用业务进行审查，确定有无未入帐负债。假如原始凭证标明的日期所属会计期间与相关业务负债入帐期间不同，则属于漏计或未计入恰当会计期间的负债。应予及时调整。应付账款分类账正确性审查：重点是审查应付账款与其他应付款划分是否正确，有无将其他应付款记入应付账款或相互错记。确定应付账款在资产负债表上表达的适当性；在资产负债表中，应付账款应与其他流淌负债分不列示，附息债务不能列入应付账款，而应依照其他业务分不列作企业债券或借款。企业因付款后退货、重复付款、多付帐

50、款、预付货款、记账、过帐错误等缘故导致某些明细帐户借方余额较大时，审查人员应编制重新分类的分录，将付款后退货、重复付款、多付帐款、预付货款等缘故导致的借方余额在资产负债表中列为资产，而不应抵消其他帐户的应付账款余额，以担保资产形成的应付账款应在资产负债表附注中予以反映，并对担保资产加注对比索引讲明。其他相关帐户审查：要紧是应付票据、预付帐款等应付票据审查；分析审核应付票据帐户记录的真实性、正确性及实有数额。可通过编制一份应付票据明细表进行核对，查明差错缘故。然后分析比较往常年度未清偿的票据，查明审计期间的应付票据及其利息的变动幅度和缘故。审查票据相关记录与票据内容是否相符，审查存档的票据副本、

51、确定票据结确实是否合法。票据到期无力兑付时，账务处理是否正确；企业开出银行承兑汇票无力支付时应作短期借款处理，开出商业承兑汇票无力支付时应转作应付账款处理。应付票据金额大且项目不多时可详查。核对票据到期日与实际付款日是否相符，如到期未及时偿付则讲明企业偿债能力有问题或工作失误。询证应付票据，查明其真实性复核票据延期更换和决算日之后付款的票据，查明企业偿债能力以及有无未入账的应付票据。只要票据在决算日往常没有付清票款，就应作为流淌负债反映和列示。通过审查决算日以后数周内付款的票据，确定其是否记入应付票据帐户和列入资产负债表，审查其所属 会计期间的正确与否。带息票据的审查：对企业开出的带息票据应查

52、明应付利息是否列入负债帐户，利息计确实是否正确，有无利用带息票据进行营私舞弊。假如只有利息支出而未列入应付利息账户或者只有利息支出而未记入应付票据，则有贪污、挪用现金等问题。确定应付票据期末余额的真实性：应付票据期末余额应等于未归档票据存根或副本的价值减去差不多付款部分。如不对，则应查明缘故。确定应付票据在资产负债表上的反映的适当性；按制度规定应付票据在资产负债表上应单独列示反映。审查应付票据金额、利息率、到期日、抵押担保资产在财务报表附注中是否详细加以讲明并符合会计准则。预付款项与定金审查：预付款项与定金是指企业按照合同、协议规定向供应商预付的款项。是一种债权。它是在采购过程中产生的，因此，

53、应结合采购与付款循环审查。首先要取得或编制预付款项明细表并与合同、协议以及报表、总账、明细帐核对以复核其正确性。同时，还应审查其是否符合企业的操作规程和内部操纵规定的授权批准程序。会计在确认采购事项时，必须采取措施操纵各种费用。采购物资时，除了购货发票所列金额外，还有许多增加采购成本的费用。如损失、运费、装卸费、搬运费、在途损耗等，这些费用都要通过会计部门审核，检查其有关凭证，分析其发生的缘故，确定其合理性、正确性、真实性，严把费用关。同时，企业必须建立对账制度，及时地与供应商核对账款，发觉异常及时查明缘故，严堵漏洞。第四循环：生产与存货循环操纵与审查是企业处理有关生产成本计算和存货治理等业务

54、的工作程序的总称。本循环与采购与付款、销售与收款、工薪业务循环紧密关联。由于此循环涉及的业务复杂、存货种类繁多、计价各异，且直接阻碍成本、损益，故风险极大，应予足够重视。循环状况：制定和批准生产打算申请和发出材料生产加工产品存货成本核算存货治理产成品销售出库存货的报废核销等循环要紧文件：生产通知单领料、发料凭证产量和工时记录工资汇总表及人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算表存货明细表存货盘点报告表等此业务循环的内部操纵：首先是职责分工：完整的生产与存货循环的要紧职责有：采购与验收材料、储存保管存货、制定审批生产打算、领用材料生产产品、分配归集产品成本费用、检验和储存产成品（含

55、半成品）、盘点存货、会计记录等。采购与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；存储与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；生产打算的制定与审批相互独立，防止生产打算不合理；产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；存货盘点由独立于保管人员以外其他部门人员定期进行，保证盘点的真实性。其次是信息传递程序操纵：包括授权程序成本操纵永续盘存制实物操纵等业务循环的内部操纵测试：调查了解生产与存货内部操纵建立健全程度；检查不相容职责的分离情况；抽查部分存货入库出库业务；追踪其业务处理情况；评价信息沟通系统的有效性；抽查盘点记

56、录；产品生产、成本治理制度执行情况的审查；对成本核算和会计入帐环节的审查；要紧选择若干标准成本与实际成本差异较大的帐户审查其差异调整有无差异分析记录和被授权人批准，观看有无独立人员检查帐簿记录极其准确性，以及 对会计制度执行情况的评价；评价生产与存货业务内部操纵及其风险程度，找出薄弱环节，然后确定进行实质性测试的重点和范围。审计目标：生产业务审计目标：证实产品成本的真实性；证实成本形成的合理性；证实成本归属的正确性；证实成本计算的正确性；证实成本会计处理的正确性。存货业务的审计目标：证实存货的存在性、所有权与完整性；证实存货计价的合理性；证实存货采购成本的正确性；证实存货采购销售业务的合法性；

57、证实存货账务处理和存货记录的正确性；证实资产负债表中存货列示的适当性。产品成本审计：运用分析性复核方法进行总体推断，抽查成本计算单，检查成本计算单、检查成本开支合规性、合法性，直接材料、人工、制造费用、辅助生产费用归集和分配正确性，抽查复核产成品成本计算正确性，检查预提费用、待摊费用处理的正确性等。运用分析性复核方法检查产成品成本合理性，查明有无异常变动，实际数与预算或打算数的差异有无异常情况等，要紧包括：1.分析对比近期各年度和本年各月份要紧产品生产成本和存货余额及其构成变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性；2.分析对比各月材料和产成品成本差异率，推断是否存在人为调节生

58、产成本和存货余额的可能；3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产成品生产成本总额及单位生产成本，推断本期生产成本总体合理性；4.分析比较近期各年度预提费用，待摊费用和待处理流淌资产损失，推断其总体合理性；5.分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，推断制造费用及其总体合理性；6.分析比较近期各年度和本年度各个月份直接费用，推断直接材料费的总体合理性；7.分析比较近期各年度和本年度各个月份主营业务成本总额及单位成本，推断主营业务成本总体合理性；8.计算分析毛利率：毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的缘故有：售价变动，产品单位成本变动，产

59、品总体结构变动，产品销售结构变动等。产品成本开支范围合规性审查：工业企业财务制度规定的产品成本开支范围是此项审查的差不多依据。审查时应抽取并审查“生产成本（差不多生产和辅助生产）明细帐”、“制造费用明细帐”、和其他有关明细帐，证实企业严格区分应计入产成品成本的费用与不应计入产成品成本的费用的界限，查明有无乱挤乱摊成本或转移成本的问题。审查时应对下列混淆成本支出的问题应予特不注意：1.将购置固定资产、无形资产和其他资产的投资性支出列入成本支出；2.将对外投资支出列入成本支出；3.将由职工福利费用开支的支出列入成本支出；4.将由税后利润开支的各项税收滞纳金、罚款及被没收财产损失列入成本支出；5.将

60、企业对外赞助、捐赠及各种特不损失、赔偿金、违约金等营业外支出列入成本支出；6.将国家有关法律法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。直接材料费用审查：要紧关注重大波动及其缘故1.直接材料耗用量的审查；（要紧审查用途及内控以及退库和变卖材料边角余料、废料的收入未扣除而导致虚增成本的现象）2.直接材料计价的审查；（对按实际成本计价的，首先应审查材料计价方法的合理性和前后期 材料计价方法是否一惯统一，防止企业利用计价方法的变化人为调节直接材料费，从而使产品成本失实。其次，应进一步审查计价方法的运用及其结果的正确性，以防止因工作失误而出现差错。对按打算成本计价的，除了上述审查外，