建筑业预缴增值税

1、建筑业预缴增值税（含能否跨项目抵缴等实务）一、基本规定1.县（市）建筑服务预缴增值税的规定 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税 试点的通知（财税201636号）附件2规定：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计 税的，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费 用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服 务发生地预缴税款。小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取

2、得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款。 2.未跨县（市）建筑服务预缴增值税的规定 财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税 201758号）第三条规定：按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在 机构所在地预缴增值税。二、预缴时间国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收 管理暂行办法的公告（国家税务总局公告 2016年第17号）第十一条规定：纳税人跨县（市、区）提供建筑 服务预缴税款时间，按照财税2016 36号文件规定的纳税义务

3、发生时间和纳税期限执行。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1第四十五条规定：增值税纳税 义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得 索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的， 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（注：财税201758

4、号修改此条为纳税人提供租赁服务采取预 收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”，即删除了采取预收款方式提供建筑服务的纳税义务发 生时间为收到预收款的当天。但财税201758号文件同时在第三条规定：纳税人提供建筑服务取得预收款， 应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额预缴增值税。）因此，建筑服务预缴增值税的预缴时间为：1.采取预收款方式提供建筑服务的应在收到预收款时预缴增值税；2.采取非预收款方式提供建筑服务 预缴增值税的时间：1 ）提供建筑服务过程中或者完成后收到款项；2）签订书面合同约定付款日期的，为书面合 同确定的付款日期；3）未签订书面合同或者书面合同未确定付

5、款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或 者不动产权属变更的当天。3.先开具发票的，为开具发票的当天。三、建筑服务预缴增值税的预征率财税2016 36号）附件2第一条第（七）项和财税201758号第三条规定，适用一般计税方法计税的项目预征率为 2%， 适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。四、建筑服务预缴增值税的计算1.建筑服务适用一般计税方法计税 预缴增值的计算应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）-（1 + 11%） x2%注：2019年4月1日及之后， 建筑服务的增值税税率降为9%2.建筑服务适用简易计税方法计税预缴增值的计算应预缴税款=（全部价款和价外 费用-支付的分包款

6、）-（1+3%） x3%注意：企业取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的， 可结转下次预缴税款时继续扣除。企业按规定扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局 规定的合法有效凭证，否则不得扣除。合法有效凭证是指：（一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。（二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、 区）、项目名称的增值税发票。（三）国家税务总局规定的其他凭证。五、颁目预缴国家税务总局关于发布纳 税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第17号）第五条规

7、定，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。建筑服务预缴增值税应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴六预缴的增值税抵减增值税 国家税务总局公告2016年第17号公告第八条规定，纳 税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增 值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合 法有效凭证。关键词：当期增值税应纳税额中抵减，当期增值税应纳税额不仅仅是某个项目，也不仅仅是建筑服 务的，也不仅仅是一般计税方法的应纳税额。 预缴的增值税税款抵减当期增值税应纳税额，当期增值税应纳税额 含企

8、业当期实现的所有收入的销项税额减当期可以抵扣的所有进项税额和上期进项税额留抵之和。因此，当期增 值税应纳税额可能含预缴项目的应交增值税，可能也含非预缴项目的应交增值税，也含简易计税项目的应交增值 税，也含非建筑服务、无形资产和不动产转让、销售货物的应交增值税。也就是说，预缴的增值税抵减增值税时 不与建筑项目的应交增值税一一对应抵减。 注意：纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证，七、小规模纳税人预缴优惠国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）第一条和第六条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销 售额未超过1

9、0万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。纳税人提供建筑服务，按总包扣除分包后的差额确认销售额，以判断是否适用小规模纳税人10万元免税政策。建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的， 按照所有项目当月总销售额判断是否超过 10 万元标准。小规模纳税人异地提供建筑服务，自开专用发票，但月销售额不超10万，也不需要在预缴地预缴税款几多预缴税款须在预缴地办理退税 企业跨区域提供建筑服务时按规定预缴了增值税，如果后期工程竣工决算 后因工程决算金

10、额小于前期已开具增值税发票金额，需要开具建筑服务的红字增值税发票冲减销售额而导致多预 缴了增值税，多预缴的增值税须办理退税，须向哪里办理退税？是机构所在地还是建筑服务经营地？2019年减税降费政策答复汇编（国家税务总局）141.跨区域经营的增值税小规模纳税人异地所缴地方税费如何退税？ 跨区域经营的增值税小规模纳税人享受地方税费减半优惠时存在的问题，企业在业务发生地报验后预缴申报附加 税时未享受减征优惠，回到注册地申报时由于报验地未享受优惠，但实际应享受 ，造成注册地申报正常填写数据后 在申报表本期应补（退）税（费）额”处形成负数多缴，存在多缴税款的退税应注册地退税还是申请报验地退 税？答：应申

11、请报验地退税。原则是在哪儿交，就在哪儿退 依据上述国税总局对于跨区域异地多预缴地方税费 答复可知，在哪里预缴的税费就在哪办理退税，那么，依据国税总局的答复口径，企业在建筑服务经营地多预缴 了增值税，则到建筑服务经营地办理退税；企业在机构所在地多预缴了增值税，则到机构所在地办理退税，即多 预缴的增值税须在预缴地办理退税。九、预缴税款涉及城建税及附加财政部、国家税务总局关于纳税人异地预 缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知（财税201674号）规定，纳税人跨地区提供 建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税 依据，并按预缴增

12、值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教 育费附加。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并 按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。【提 醒】不管异地还是机构所在地都是瞄“实际预缴/缴纳的增值税税额为计税依据按各自适用税率和征收率缴 纳城建税及附加，所以，即使异地的城建税适用税率和教育费附加征收率和机构所在地的城建税适用税率和教育 费附加征收率存在差异，不需要补缴和不能申请退城建税及教育费附加.十、预缴增值税账务处理（财会（2016 ） 22 号 ）

13、1 .设置预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、 采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。2.设置简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。3.预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记应交税费一一预交增值税”科目，贷记银行存款”科目。月末， 企业应将预交增值税”明细科目余额转入未交增值税”明细科目，借记应交税费未交增值税”科目， 贷记应交税费一一预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从应 交税费一一预交增值税”

14、科目结转至应交税费未交增值税”科目。十一、预缴税款时需提交的资料国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时，需填报增值税预缴税款表，并出示以下资料：（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；（二）与分包方签订的分包合同复印件（加 盖纳税人公章）；（三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。十二、企业跨区域提供建筑服务须办理跨区域涉税事项报验1.机构所在地：企业跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时提供建筑服务的，应向机 构所在地的国税机关填报跨区域涉税事项报

15、告表；企业在省（自治区、直辖市和计划单列市）内跨县（市）临时从事生产经营活动的，是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关 自行确定。企业应按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。具备网上办税条件的，纳税人可通过网上办税系统，自主填报跨区域 涉税事项报告表。不具备网上办税条件的，纳税人向主管税务机关（办税服务厅）填报跨区域涉税事项报告 表，并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本（未换照的出示税务登记证副本），或加盖纳税人公章的副 本复印件（以下统称税务登记证件”）；已实行实名办税的纳税人只需填报跨区域涉税事项报告表。2.经营地（即建筑服务发生地）：企业跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时提供建筑服务的，由企业首次在经 营地办理涉税事宜时，向经营地的税务机关办理跨区域涉税事项报验。纳税人报验跨区域涉税事项时，应当出示 税务登记证件。纳税人跨区域建筑服务结束后，应当结清经营地的税务机关的应纳税款以及其他涉税事项，向经 营地的税务机关填报经营地涉税事项反馈表。政策依据：1.国家税务总局关于创新跨区域涉税事