浅析我国上市公司会计造假及防治措施

1、PAGE PAGE 6- -浙江广播电视大学（本科）毕业论文论文题目 浅析我国上市公司会计造假及防治措施 学生姓名 学 号 指导教师 陈 芳 专 业 会计学 年 级 2015春 学 校 浙江广播电视大学 浙江广播电视大学教务处制目 录TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc18708 一、我国上市公司会计造假的概述 PAGEREF _Toc18708 1 HYPERLINK l _Toc8373 （一）我国上市公司会计造假的年份和地域特征 PAGEREF _Toc8373 1 HYPERLINK l _Toc22954 （二）我国上市公司会计造假的方法 PAGEREF _T

2、oc22954 1 HYPERLINK l _Toc22318 （三）我国上市公司会计造假带来的危害 PAGEREF _Toc22318 2 HYPERLINK l _Toc28069 二、我国上市公司会计造假的原因 PAGEREF _Toc28069 3 HYPERLINK l _Toc9385 （一）经济利益的驱动 PAGEREF _Toc9385 3 HYPERLINK l _Toc23064 （二）公司内部本身存在问题 PAGEREF _Toc23064 3 HYPERLINK l _Toc3397 （三）公司外部监管机制不严密 PAGEREF _Toc3397 4 HYPERLINK

3、 l _Toc4219 （四）处罚力度不够 PAGEREF _Toc4219 4 HYPERLINK l _Toc11031 三、有效防治我国上市公司会计造假的措施 PAGEREF _Toc11031 4 HYPERLINK l _Toc16187 （一）国家政府相关部门要进一步完善会计相关法律法规 PAGEREF _Toc16187 4 HYPERLINK l _Toc9423 （二）落实和完善国家监管制度，制定相应的处罚力度 PAGEREF _Toc9423 4 HYPERLINK l _Toc25669 （三）制定上市公司内部的法律体系，完善公司的治理结构 PAGEREF _Toc256

4、69 5 HYPERLINK l _Toc4803 （四）加强合计监督职能和核算能力，实施国有资产信息化 PAGEREF _Toc4803 5 HYPERLINK l _Toc18526 （五）通过诚信教育，加强诚信意识 PAGEREF _Toc18526 5 HYPERLINK l _Toc3387 （六）实施检举揭发奖励活动 PAGEREF _Toc3387 5 HYPERLINK l _Toc21191 四、总结 PAGEREF _Toc21191 6 HYPERLINK l _Toc13871 参考文献 PAGEREF _Toc13871 6- PAGE 1 -浅析我国上市公司会计造假

5、及防治措施摘要如今，我国经济正处于又好又快的发展阶段，但我国上市公司会计造假的事件却在不断出现。针对现如今我国上市公司会计造假的问题，本文通过收集公司会计造假的数据，分析了会计造假的原因，讲述了会计造假的常用手段特征和它所带来的危害，并且对我国上市公司会计造假的这种行为提出了一些有效的防治措施。关键词上市公司 会计 造假 措施在市场经济迅速发展的今天，财务信息的真假直接影响到整个公司的利益，也对市场经济起着举足轻重的作用。然后在经济迅速发展的背后，确实有越来越多的会计造假事件已经发生，有些正在上演，为了揭露这些会计造假的丑陋一面，也为了获得更加健康的市场经济，我写了这篇文章，首先对我国上市公司

6、会计造假事件进行了概述，接着分析造成会计造假事件的原因，最后提出了预防会计造假和治理该事件的方法。一、我国上市公司会计造假的概述（一）我国上市公司会计造假的年份和地域特征通过收集我国上市公司会计造假的数据可知，会计造假的风波在2009年至2013年达到了顶峰，在这4年中，我国大量的上市公司进行了大批的造假活动，从而导致造假的上市公司在2012年达到了24家。类似的上标都去掉之所以我国上市公司在证券发展的5年后突然发生大量的造假活动，是由于制度和政策造成的。有些企业为了上市融资或者为了突出自己的个人政绩，在不被法律允许的情况下选择了会计造假。通过查找数据可知，我国上市公司会计造假活动最频繁的是我

7、国的东部地区，紧接着是中西部地区。在进一步分析之后发现，东北地区和我国南部沿海地区的造假频繁程度和参与造假公司的比重都是最突出的，所以广东，福建，海南，黑龙江，辽宁和吉林应该成为重点查处对象。从上市公司会计造假的地域分布来看，一个城市的发达与否并不是影响公司会计造假行为的主要原因，也许市场环境，政府行为等因素才是非常重要的原因。（二）我国上市公司会计造假的方法当证券市场发展到一定阶段时，上市公司就出现了，并且上市公司也成为了一个企业发展的目标和前进动力。现如今，我国的上市公司已经超过万家，而且还有申请上市公司的数量也一直呈现上升的趋势。但上市公司的不断壮大的同时应该关注国家的相关法律法规，不应

8、该通过欺骗的方式来制作虚假的会计报表和假账来为企业牟利，这样的行为会给企业本身甚至会给我国带来很多不必要的损失。通过数据分析，可以讲我国上市公司造假的方法主要分为以下几种：1、利润均衡有些企业为了使自己企业的形象变得健康美好，或者为了获得高信用等级，就会通过制造出利润均衡的假象。一般是利用另外的应收和应付款，递延资产，预提费用等来调节出利润平衡的假象，从而制造出企业利润稳步增长的假象。2、调增利润在公司准备上市的前期，有很多公司就会选择调增利润来进行会计造假。具体是通过虚构收入，提前确认收入，伪造收入，多记收入，循环记载收入，或者少计甚至不计成本等。甚至有些企业在年底开虚假发票来创造一种盈利的

9、假象，有些企业甚至已经知道某些账已经成为一笔坏账，也不予理睬。3、调减利润为了达到设定的利润目标，有些企业提前结账转本，转移价格或者推迟确认收入。他们通过一些虚假手段来任意地调减利润，使得在表面上公司的盈利非常可观，而实际上公司可能出于亏损状况。4、利用资产重组我国有明文规定，上市公司想要获取配股资格的最低标准为最近三年的年净资产收益率要高于6%。由于这个规定的存在，有些企业就会为了获得配股资格，通过资产重组，关联交易掩盖财务报表的方式来发行股票筹资。这种资产重组的方式主要表现为：1.非上市的国有企业将盈利较高的下属企业低价卖给那些上市公司；2.企业虚构经营任务，并将其商品高价卖给关联企业，从

10、而人为地增加收入和利润；3.企业利用底息或者高息来发生资金往来，从而来调节财务费用。（三）我国上市公司会计造假带来的危害我国上市公司会计造假带来的危害是不可估量的。从整体上来说，会计造假会影响我国的经济部门的统计工作和企业信用的判定，从而会导致整个经济行业无章可循，变得比较混乱，从而最终影响到国家经济制度的建立和市场机制的正常运行。从小的方面来说，这种会计造假的行为对于那种遵纪守法的上市公司来说非常不公平，从而会逐渐将整个国家的经济风气搅浑。另一方面，这个造假行为也许会在短期内给其公司带来一定的经济效益，但终究不是长久之计，而且一旦被发现，就会影响整个企业的信用，不仅可能得不到投资者的大量投资

11、，也可能无法从银行贷款，最主要的是会降低该企业在消费者心中的伟大形象，最终还是会对整个业自身的发展造成巨大的危害。再者，我国各类部分接收到虚假的会计信息会导致经济的宏观政策失控，从而扰乱整个行业的结构优化和社会资源配置的流动，间接地减弱了国家法律的权威性，从而带来严重的社会问题。另外，根据国际会计行业组织的统计数据显示，每年因为会计造假而造成的直接经济损失，以美国为例，就高达五千亿（还不包括很多没有按照真实情况统计的经济损失）。虽然中国的上市公司的数量也在逐年递增，但是随之曝光的会计造假信息业随之增加，这对我们国家的资本市场的运行再次发出警报。因为这种行为不仅会影响有关部分信息收集者对有关政策

12、的制定，也会影响到整个市场的参与者，更会打击到证券投资者对整个经济市场的投资信心和信任。如果这条信任链锁被扯断或者断裂时，对整个上市公司的健康发展都会造成伤害。最后，上市公司的会计造假现象还会造成投资者无法根据会计信息做出正确的投资决策，从而影响债权人和投资者双方的利益。严重打击了投资者的投资信心，从而破坏了投资环境，影响了资本市场的健康发展。还会造成国有资产和国家税收的大量流失，影响有关部分对现如今市场的准确判断。这种造假行为在不同程度上破坏了市场经济的游戏规则，直接加剧了市场投机和市场波动，严重损害了小股东的权利。在习近平倡导的“反腐倡廉”的大旗下，这种会计造假的行为助长了各种不正之风和腐

13、败现象，需要得到大力整改。二、我国上市公司会计造假的原因通过查找资料，数据分析，大致可以将我国上市公司会计造假的原因分为以下几个方面：（一）经济利益的驱动企业的上市能够给公司的股票带来更大的收益，从而形成比较稳定的经济资源，所以很多公司也在较劲脑子时自己的股票上市。由于巨大的经济利益的诱惑，有些企业就采取了骗取上市资格的策略，而他们骗取上市资格最主要的方式就是财务资料作假，例如经常听到的“包装上市”，他们全然不顾公司的形象，一致以只求经济利益为前提和最终目标。另外有些企业为了公司的上司就开始筹措大量资金，对外隐瞒公司已经经营亏损的真实情况，创造一种利润可观，效益收入非常不错的假象，或者通过制造

14、虚假的会计信息来欺骗投资者。（二）公司内部本身存在问题上市公司在实际的业务操作中，资产的投资方对资产的拥有权与实际的运营管理权是相分离的，一般的投资人不会自己亲自去参与投资公司的操作管理，而是将其委托给其他人来管理，去负责公司的日常操作和运行。这种投资方和管理人相互分割的状态非常容易导致公司在具体的发展规划和策略上产生巨大的分歧。打个比方，公司的实际运营者希望留一定的资产收益从而来扩大公司的再生产和保障员工的福利水平，而公司的投资者则希望拥有公司全部的资产收益。所以，实现这两者在公司追逐资产盈利方面的一直想是避免会计造假的一个努力方向。另外，无论是公司上市前还是公司上市后都会受到不同程度的利益

15、驱动，一些业绩较差的上市公司为了保住自己的地位，不顾会计法的规定，就开始在账务上玩弄花招，制作假账。还有一些企业是为了塑造经营稳定的外部形象，就运用跨期摊提账户和应收应付应付来调节利润，从而精心设计出企业利润稳步增长的趋势，从而来获取银行的较高资产信用等级，为向外界筹资打下坚固的基础。（三）公司外部监管机制不严密现如今，我国的证券市场正处于初期发展阶段，监管人员不够，监管体系薄弱，总体的监管力度不到位，这是导致我国上市公司会计造假现象虽普遍，但被发现概率很小的原因。不少企业正在为做假账没被发现而在背后沾沾自喜。另外，对注册会计师行业的监管力度还不够。有些注册会计师并没有形成较高的职业道德素养，

16、也没有形成独立，公正，客观的原则，在从业过程中，会因为意志薄弱等原因被金钱等物质所诱惑，从而造成会计造假的行业越来越热门。（四）处罚力度不够在我国上市公司的会计造假行为的监管力度不强的情况下，对已经查找出的造假公司的处罚力度也不够。对某些资产雄厚的企业而言，即使被查出来资产造假也不在乎罚金，所以就更加猖獗的进行会计造假了。另外，公司管理当局对提供虚假会计信息的法律承担责任几乎为零，最多也只是发表一直道歉书，这使得管理人员对待造假事件变得更加无所谓，而中国见证会对上市公司的处罚主要就是要求策划的管理人员罚款，而这些处罚并没有起到实质性的作用，反而让违法公司觉得违法成本很低廉。三、有效防治我国上市

17、公司会计造假的措施（一）国家政府相关部门要进一步完善会计相关法律法规虽然我国已经基本建立了会计专业的相关法律法规，但从最近会计造假事件的发生频率来看，我国正处于经济转型期，会计专业的相关法律并不是非常完善。比如，从事会计工作的人员都知道“会计造假”是该行业的“底线”，可是有很多会计从业人员，在具体的生活工作中，都会缺乏坚定的职业道德和意识，从而做出一些源头上的造假行为。横向比较，我们应该参考和借鉴发达国家的完善成熟的法律机制，培养会计从业人员强烈的职业道德手册，坚决浇灭源头上的造假错误行为。（二）落实和完善国家监管制度，制定相应的处罚力度首先国家的相关检查监督部门必须加大执法力度和执法力量，努

18、力建设好执法队伍。对我国的上市公司应该深入调查和监督，坚决不给那些想要通过造假等违法行为破坏市场经济的上市公司钻孔的机会。加强对上市公司进行审计的事务所的培养，给他们增加一定的责任和强度，从而保证他们公平公正地执法。另外执法机构特别是要对注册会计师行业要加大监管力度，首先要加强对注册会计师的职业道德的培养，给他们灌输客观公众的思想，再者，最好对注册会计师实行处罚并计分的策略，如果在一段时间内违法的记录分数达到一定值，便取消他的注册会计师的资格。一旦发现上市公司有会计造假行为，必须要加大处罚力度，不仅在资金处罚上，还要对公司管理层面进行批评教育，严重者甚至可以剥夺其上市资格。（三）制定上市公司内

19、部的法律体系，完善公司的治理结构上市公司首先要建立独立的董事制度，有独立的审计委员会和监事会同时对财务报告进行监督。另外，董事会要监督和管理当局对他提交的报告，及时审计并核实，如果发现问题要立即处理和检查。完善上市公司的治理结构，还需要建立现代企业制度，即独立的董事组成的审计委员会不仅要对公司财务报告进行检查，也要使其他审计委员理解并执行自身所承担的责任，并且要在股东大会和年度报告中披露公司内部章程所存在的问题和执行情况，还要要求出任审计委员会的独立董事要具备独立性和专业胜任能力，这样才能保证上市公司内部有完整的法律体系和紧密的治理结构和执行结构。（四）加强合计监督职能和核算能力，实施国有资产

20、信息化当今时代是一个信息化，网络化的时代，互联网已经融入到全国的角角落落，实施国有资产信息化是高效又有用的措施，并将成为遏制造假行为的未来趋势。高效的国有资产管理是一项负责的技术工作，既要求建立完善的会计核算制度，又要求有纪律严格的队伍去执行财产管理制度和经费支出管理办法，还要求加强对收益和财产情况进行监督检查。借助校园网，使用现代计算机技术和局域网等信息平台来实现资源共享，可以方便高校各部门及时记录和查询财产的变动情况，从而避免了重复购置和闲置资产的产生。另外，还可以实行财产的定期清核。开展财产的定期清核不仅可以摸清上市公司各个部分的资产支配情况，还可以全面掌握资产的使用效率，真实地了解到资

21、产管理的情况，加强对公司资产流失奠定基础。（五）通过诚信教育，加强诚信意识思想是行动的指导者，如果能在思想上纠正这种会计造假活动，必定会在很大程度上减少上市公司造假行为的发生。此时，国家应该对想要上市的公司和已经成为上市公司的高层管理人员和从事会计工作的相关人员进行相关培训，对他们进行诚信教育，加强他们的诚信意识。也可以通过强制手段将诚信工作纳入公司的制度化轨道，在全公司都竖立坚持诚信的观念，也要在各大上市公司之间树立诚信的观念。诚信教育实质上是一场企业文化的建设，如果能将这种文化深入到各大企业的骨髓，就会有越来越多的企业重视诚信治理企业的重要性，从而会将市场经济秩序便会越来越稳定越来越和谐，也会令投资者和各大消费者更加信赖该企业。（六）实施检举揭发奖励活动对于发现上市公司出现会计造假活动而又及时向有关部分报告的个人或